Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 по делу n А32-19124/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

территории Российской Федерации при реализации условий контракта транспортной экспедиции от 01.07.2005 г. № 04-С8В являются граждане Российской Федерации, действующие на основании доверенности: Фурдуй Галина Степановна на основании доверенности б/н от 10.07.2005г., действительной в течение одного года с даты совершения, Щербин Константин Николаевич, на основании доверенности б/н от 01.10.2005 г., действительной в течение одного года с даты совершения, Веревкин Александр Григорьевич, на основании доверенности б/н от 01.03.2006 г., действительной до 01.07.2006 г.

Из п. 2.3. акта выездной налоговой проверки следует, что основными поставщиками лома черных металлов в адрес ООО «Ветеран» для дальнейшей реализации на экспорт являлись: ООО «Ком-Транс-Экспорт» НТО ККОО ВОИ, ООО «Транс-Мет», ООО «Анюта». В ходе проверки налоговым органом было установлено, что основным поставщиком товара в адрес ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-Мет» являлось ООО «Югоптсервис», приобретающее в свою очередь товар у ООО «Барс» и ООО «Миф», реорганизованных в форме слияния в ООО «Сателлит», а также у ООО «Воронежский ОптТорг». По результатам анализа документов, налоговый орган пришел к выводу, что хозяйственные операции между ООО «МИФ», ООО «Барс», ООО «Воронежский ОптТорг» и ООО «Югоптсервис, отраженные в документах бухгалтерского учета, не имеют реального характера и отражены только на бумаге, ввиду того, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения о грузоотправителе и грузополучателе товара, не представлены доказательства, что данные предприятия имели технические и производственные мощности для получения металла в том количестве, которое указано в документах. Первичные документы, подтверждающие принятие на учет товаров, не соответствуют критериям, предъявляемым Законом № 129-ФЗ к составлению и оформлению первичных документов, или отсутствуют вовсе.

В целях установления достоверности происхождения и движения товаров, перевозимых автомобильным транспортом, были проведены розыскные мероприятия, направленные на подтверждение реального существования автомобилей, их принадлежности и факта перевозки металлолома для ООО «Югоптсервис». Налоговый орган в обоснование своих доводов ссылается на то, что по итогам вышеуказанных мероприятий было установлено, что не все из указанных в транспортных документах автомобилей участвовали или могли участвовать в транспортировке лома. Так в частности, из 123 автомобилей, значащихся в товарно-транспортных накладных на перевозку металлолома из г. Воронежа от ООО «Барс», ООО «МИФ», ООО «Сателлит» и ООО «Воронежский ОптТорг» за второе полугодие 2005 г., 15 автомобилей практически не могли перевозить металл, поскольку 5 автомобилей сняты с учета и 10 являлись легковыми автомобилями. Кроме того, получены объяснения 23 водителей грузовых автомашин, которые сообщили, что металлолом из г.Воронежа не возили. Так же получены объяснения начальника отдела обеспечения внутриобъектного режима Новороссийского судоремонтного завода Санина Д.Ф., сообщившего, что ООО «Югоптсервис», ООО «МИФ», ООО «Барс», ООО «Сателлит», ООО «Воронежский ОптТорг» лом черных металлов на территорию завода не завозили, лом в основном поставлялся от физических лиц, которые сами его собирали и сдавали без каких либо документов. Начальник отдела транспортно-экспедиторского обслуживания Новороссийского судоремонтного завода также подтвердил, что лом черных металлов на территорию завода от ООО «Югоптсервис», ООО «МИФ», ООО «Барс», ООО «Сателлит», ООО «Воронежский ОптТорг» не поступал, накладные и иные документы от имени данных организаций в реестре учета отсутствуют.

В результате налоговым органом было установлено, что исследованные в ходе проверки документы позволяют оценить действия предприятий - ООО «МИФ», ООО «Барс», ООО «Сателлит», ООО «Воронежский ОптТорг», ООО «Югоптсервис, ООО «Ком-Транс-Экспорт», ООО «Транс-Мет» и покупателя ООО «Ветеран» как совершенные с одной целью, составляющие одну общую сделку по реализации металлолома, направленную на получение необоснованной выгоды участниками этой сделки.

По мнению налогового органа, анализ покупных цен товара приобретенного по «цепочке» у поставщиков ООО «МИФ», ООО «Барс», ООО «Сателлит», ООО «Воронежский ОптТорг», ООО «Югоптсервис», ООО «Ком-Транс-Эквспорт», ООО «Транс-Мет» и покупатель ООО «Ветеран» свидетельствует об отсутствии экономической выгоды при совершении последовательных сделок ООО «Ветеран» по приобретению и реализации металлолома. Сделки фактически лишены экономического содержания. Весь товар, приобретенный у поставщиков, был реализован практически по той же цене, не превышающей 0,98%.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом результатов мероприятий налогового контроля налоговый орган вынес решение от 18.07.2007г. №124д3.

Заявитель с указанным решением налогового органа не согласился в части, что явилось основанием для его обращения в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

На основании статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а при реализации продукции на экспорт - при представлении документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

Для получения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо: подтверждение уплаты НДС, включенного в стоимость товара (до 01.01.2006г.), оприходование данного товара и наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Статья 176 Кодекса предусматривает, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Статьями 164, 165, 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право на возмещение из бюджета НДС возникает у налогоплательщика-экспортера в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта товаров, которые приобретены у этого поставщика.

Предоставление доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, является обязательным условием для применения по НДС ставки 0 процентов.

Как видно из материалов дела, факт реального экспорта товаров, поступление выручки от экспортной реализации в полном объеме налоговой инспекцией не оспаривается.

Уплата обществом НДС в цене приобретенного товара установлена судом первой инстанции при рассмотрении дела и подтверждена платежными документами.

Согласно ст. 784 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. В силу п. 2 ст.75 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза товаротранспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997г. №78 утверждена форма товарно-транспортной накладной (форма №1-Т), предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходовании их у грузополучателей и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащею для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку с обязательным заполнением всех реквизитов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются последнему. Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Кроме того, 30.11.1983 была утверждена Инструкция Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №554/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом». Инструкцией установлен порядок расчетов за перевозки грузов автомобильным Транспортом. Согласно инструкции, перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной, утвержденной формы №1-Т. Грузоотправителям запрещается предъявлять, а автотранспортным предприятиям или организациям принимать к перевозке грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными. Это требование распространяется на все виды перевозок, выполняемых грузовым автотранспортом, независимо от условий оплаты за его работу (п.5 Инструкции). Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы (п. 6 Инструкции). Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у получателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. В тех случаях, когда в товарно-транспортной накладной в разделе «Сведения о грузе» нет возможности перечислить все наименования и характеристики отпускаемых товарно-материальных ценностей, в качестве товарного раздела к товарно-транспортной накладной должны прилагаться, как неотъемлемая ее часть, специализированные формы (товарная накладная или другие формы), утвержденные в установленном порядке, по которым производится списание товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет. В этих случаях в товарно-транспортной накладной укатывается, что в качестве товарного раздела приложена специализированная форма, без которой товарно-транспортная накладная считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок и начисления заработной платы водителю (п.7 Инструкции). Товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности и изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, единые для экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности (п. 9 Инструкции). Порядок изготовления, учета и заполнения форм товарно-транспортных накладных устанавливается согласно приложению 3 к Инструкции (п.13 Инструкции).

Согласно договорам, перевозчик обязан доставить вверенный ему заказчиком груз в пункт назначения, выдать груз получателю, а заказчик обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В соответствии с пунктом 2.2 договоров, груз, не оформленный товарно-транспортной накладной, к перевозке не принимается. Перевозчик обязуется предоставлять заказчику необходимую документацию, тарифы на перевозку грузов (п.3.1.5. п.3.1.6.), а обязанностью заказчика является (п.3.2.4) обеспечение своевременного и надлежащего оформления в установленном порядке путевых листов и товарно-транспортных документов с обязательным указанием адреса места погрузки и выгрузки, произведение отметки фактического времени прибытия и убытия из пунктов погрузки и выгрузки, а по автомобилям, работающим по временному тарифу, отмечание показаний спидометра при прибытии и убытии.

Отменяя решение первой инстанции и постановление апелляционной инстанции и направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции в обоснование приведенных в постановлении выводов сослался на то, что в при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что в документах ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-Мет» отсутствуют приемосдаточные акты грузополучателя, в результате чего нет возможности сопоставить данные о поступившем