Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 по делу n А32-18705/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

перерыв до 06.08.2010г. до 14 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено 06.08.2010г. в 14 час. 30 мин.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

В ходе проверки управление установило, что обществом неправомерно предъявлен к возмещению из бюджета НДС по счетам-фактурам ОАО «Стройконтейнер», в результате чего доначислило 1 058 400 рублей 05 копеек НДС (225 127 рублей 63 копейки за апрель 2005 года, 11 271 рубль 82 копейки за май 2005 года, 792 тыс. рублей                 60 копеек за август 2005 года), соответствующие пени и 158 400 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса (с учетом применения норм статьи 113 Кодекса).

Налоговый орган отказал в праве на налоговый вычет по НДС на сумму разницы между НДС, исчисленным и уплаченным в бюджет ОАО «Стройконтейнер», и НДС, предъявленным к возмещению из бюджета обществом по аналогичным счетам-фактурам, а именно:

номер и дата  счета-фактуры

НДС, заявленный обществом, руб.

НДС, исчисленный ОАО «Стройконтейнер», руб.

отклонение, руб.

апрель 2005 года

158 от 30.03.04

1 325 164,37

1 308 385,98

16 778,39

157 от 30.03.04

195 455,64

168 198,64

27 257,00

159 от 30.03.04

239 867,85

204 979,58

34 888,27

188 от 19.04.04

985 580,48

809 376,51

176 203,97

Итого

255 127,63

май 2005 года

561 от 02.11.04

235 298,30

224 026,48

11 271,82

август 2005 года

32 от 01.02.05

235 298,59

151 308,61

83 989,98

38 от 04.02.05

235 298,59

218 978,86

16 319,73

617 от 30.11.04

174 146,03

90 289,82

83 856,21

622 от 03.12.04

174 146,03

97 489,82

76 656,21

630 от 07.12.04

174 144,51

80 862,71

93 281,80

640 от 10.12.04

174 146,03

73 751,18

100 394,85

644 от 14.12.04

174 146,03

67 573,21

106 572,82

649 от 16.12.04

174 146,03

117 807,71

56 338,32

612 от 27.12.04

174 146,03

90 289,82

83 856,21

590 от 14.11.04

235 298,59

217 920,95

17 377,64

566 от 04.11.04

235 298,59

212 524,79

22 773,80

66 от 18.02.05

235 298,59

222 470,55

12 828,04

54 от 12.02.05

235 298,59

197 543,60

37 754,99

Итого

792 000,60

В обжалуемом решении управление указывает, что счета-фактуры, представленные к проверке обществом, не совпадают по названию, количеству перечисленных в них товаров и их стоимости со счетами-фактурами, находящимися и зарегистрированными в книге продаж ОАО «Стройконтейнер». Законодательством Российской Федерации не предусмотрено выставление счетов-фактур в двух экземплярах.

Суд апелляционной инстанции, оценив доводы налогового органа, послужившие основаниями к принятию оспариваемого решения, выслушав пояснения представителей сторон, изучив представленные сторонами доказательства по делу, пришел к выводу, что оспариваемое решение в указанной части незаконно и необоснованно, а требования общества в этой части подлежат удовлетворению.

По смыслу статей 169, 171 и 172 Кодекса (в редакции, действовавшей до 2006 года) для получения права на вычеты по НДС необходимо подтверждение фактической уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги) в соответствии с правилами бухгалтерского учета на основании надлежащих первичных документов; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В Приложении № 1 к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000              № 914, указано, что счет-фактура составляется продавцом в двух экземплярах, из которых первый выдается покупателю, а второй остается у продавца.

Суд установил, что счета-фактуры, НДС по которым не принят налоговым органом к вычету, выставлены ОАО «Стройконтейнер» при реализации товаров в адрес общества по договорам от 22.01.2004 № 693000/000/8ТУ/11.10/0231 и от 24.03.2004                                 № 693000/000/8ТУ/11.10/0336.

По завершению отношений между обществом и ОАО «Стройконтейнер» актом сверки обе стороны подтвердили полное выполнение контрактных обязательств на 14.02.2006, т. е. ОАО «Стройконтейнер» поставило продукцию, а общество полностью ее оплатило (включая НДС, предъявленный поставщиком товаров).

В соответствии с указанным актом по договору от 22.01.2004                                          № 693000/000/8ТУ/11.10/0231 ООО «Строиконтейнер» поставило в адрес общества продукцию на общую сумму 997 459,15 долларов США (в  т. ч. 152 154 рубля 63 копейки НДС); по договору от 24.03.2004 № 693000/000/8ТУ/11.10/0336 ООО «Строиконтейнер»   поставило в адрес общества продукцию на общую сумму 279 002 777 рублей 32 копейки (в т. ч. 42 559 743 рубля 58 копеек НДС).

В ходе судебного разбирательства общество пояснило, что указанные договоры с ОАО «Стройконтейнер» на поставку строительных материалов и оборудования для возведения вахтовых городков, содержат положения о перечислении обществом авансовых платежей. Вместе с тем, при получении предоплаты продавец обязан выписать в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру на сумму полученного авансового платежа. Указанный счет-фактура покупателю не передается. Аналогичные счета-фактуры, сумма НДС по которым была включена обществом в состав налоговых вычетов в апреле и мае 2005 года, отражены в книге продаж                                ОАО «Стройконтейнер» в марте, апреле, ноябре и декабре 2004 года (месяцах получения от общества авансовых платежей).

Таким образом, вывод налогового органа о несоответствии счетов-фактур, выставленных ОАО «Стройконтейнер», счетам-фактурам, отраженным обществом в книге покупок в 2005 году, сделанный без анализа книги покупок ОАО «Стройконтейнер» за 2004 год, противоречит указанному порядку налогообложения НДС сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Применение налоговых вычетов также не может быть поставлено в зависимость от правильности учета продавцами приобретенных налогоплательщиком товаров                 счетов-фактур, выставленных своим контрагентам.

Суд установил, что представленные обществом в материалы дела счета-фактуры, накладные и платежные поручения свидетельствуют о том, что по договорам, заключенным с  ОАО «Стройконтейнер», общество получило от контрагента продукцию на указанную в них сумму, оплата поставленной продукции произведена налогоплательщиком в том же размере, приобретенные товары приняты обществом к учету. Представленные обществом счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса. Реальность хозяйственных операций по указанному контрагенту налоговый орган не оспаривает. Кроме того, в части доначисления налога на прибыль по сделкам с  ОАО «Стройконтейнер» ФНС России отменило решение управления от 04.08.2008                     № 16-53/27, указав на обоснованное включение обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по взаимоотношениям с                               ОАО «Стройконтейнер» в рамках указанных договоров.

Следовательно, обществом выполнены условия, предусмотренные статьей 171 Кодекса, для применения налогового вычета по НДС по хозяйственным операциям с     ОАО «Стройконтейнер».

При указанных обстоятельствах суд соглашается с доводом заявителя о несоответствии обжалуемого решения управления в части доначисления 1 058 400 рублей 05 копеек НДС, соответствующих пени и 158 400 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса нормам налогового законодательства.

Общество оспаривает доначисление НДС в размере 179 024 рублей 54 копеек за сентябрь, октябрь 2005 года и 238 699 рублей 20 копеек налога на прибыль за 2005 год, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса по взаимоотношениям с ООО «Аванта».

Основанием для доначисления указанных сумм послужили выводы управления о том, что в обоснование расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Аванта» общество представило документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает правовые последствия, от лица                      ООО «Аванта» подписаны неустановленными лицами. При этом налоговый орган ссылается на результаты проведенных мероприятий налогового контроля (встречной проверки) в отношении ООО «Аванта». Согласно поручения об истребовании документов у контрагента (поставщика) товаров (работ, услуг) от 14.09.2007 № 16-27/22307@, а также поручения повторно направленного в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю от 12.12.2007 № 16-18/30209@  и  полученных  ответов  от  02.10.2007 №  18-21/20741 и от 19.12.2007 № 18-21/27381@ установлено, что ООО «Аванта» состоит на учете Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю с 19.01.2005, с 31.07.2007 организация находится в стадии ликвидации; расчетный счет организации в филиале Хабаровский                                  ОАО «Импексбанк» закрыт 27.02.2006; истребовать документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом не представляется возможным; данные о главном бухгалтере ООО «Аванта» отсутствуют; руководитель (он же учредитель)                          ООО «Аванта» – Димура Андрей Юрьевич свою причастность к деятельности фирмы отрицает. На основании опроса  проведенного УНП УВД Хабаровского края от 18.11.2005 установлено, что гражданин Димура А.Ю. к ООО «Аванта» отношения не имеет, документы по финансово-хозяйственной деятельности организации  не подписывал, налоговую отчетность в налоговые органы не представлял, в августе 2004 года у него был утерян паспорт.  В ходе проведенных УНП УВД Хабаровского края мероприятий 08.11.2005 составлен протокол осмотра (обследования) помещения по заявленному в учредительных документах юридическому адресу организации: г. Хабаровск,                            ул. Тихоокеанская, 204. В результате проведенных мероприятий установлено, что по данному адресу ООО «Аванта» никогда не находилось. Балансодержателем восьмиэтажного здания по ул. Тихоокеанская, 204  является ОАО «Дальэлектрон», из письма которого следует, что договор аренды помещения с ООО «Аванта» никогда не заключался. Финансово-хозяйственную деятельность в данном помещении ООО «Аванта» не производило. С учетом изложенного управление сделало вывод о том, что действия участников сделки направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

На основании исследования представленных в материалы доказательств и оценки доводов сторон суд апелляционной инстанции полагает, что требования общества в указанной части подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии со статьей 252 Кодекса для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты  (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из изложенных правовых норм, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно положениям главы 21 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость