Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2008 по делу n А32-6533/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-6533/2007-12/93

16 мая 2008 г.                                                                                   №  15АП-2408/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен          16 мая 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Гиданкиной А.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.

при участии:

от заявителя:

1)      Адамян Э.А. – представитель по доверенности от 01.10.2007г. № 45

2)      Фурдак Р.Г. – представитель по доверенности от 10.10.2008г. № 52

от заинтересованного лица: Скрипниченко А.О. – представитель по доверенности от 11.01.2008г. № 05-07/10

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ИФНС России  № 1 по  г. Краснодару

на решение  Арбитражного суда Краснодарского края от 24 декабря 2007г. по делу № А32-6533/2007-12/93

по заявлению открытого акционерного общества «Автомир»

к заинтересованному лицу ИФНС РФ № 1 по г. Краснодару

о признании  недействительным решения от 01.02.2007г. № 92 в части

принятое в составе судьи  Савченко Л.А.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Автомир» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России  № 1 по  г. Краснодару (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 01.02.2007 г. № 92 в части:

Раздел 1:

-        НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ:

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 162 000 руб.

п. 2.1.2 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 23 815 руб.

п. 2.1.3 сумма налоговой санкции (штрафа) - 32 400 руб., в том числе на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 32 400 руб.

-        2004 год. Налог на прибыль (Федеральный бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 147 097 руб.

п. 2.1.2 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 17 495 руб.

п. 2.1.3 сумма налоговой санкции (штрафа) - 29 419 руб., в том числе на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 29 419 руб.

-        2004 год. Налог на прибыль (Краевой бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 500 130 руб.

-        2004 год. Налог на прибыль (Городской бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 57 839 руб.

-        2005г. Налог на прибыль (Федеральный бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 110 270 руб.

п. 2.1.2 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 15 916 руб.

п. 2.1.3 сумма налоговой санкции (штрафа) - 22 054 руб., в том числе на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 22 054 руб.

-        2005 год. Налог на прибыль (Краевой бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 296 882 руб. Раздел 2:

-        в части перечисления в срок, установленный в Требовании об уплате недоимки по налогу, пени, санкций:

п. 2.1.1 суммы не полностью уплаченных налогов (сборов) в размере 1 274 218 руб.

п. 2.1.2 суммы пеней за несвоевременную уплату сумм налогов (сборов) в размере 57 226 руб.

п. 2.1.3 суммы штрафных санкций за несвоевременную уплату сумм налогов в размере 83 873 руб. (уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ требования, т. 1, л.д. 103, т. 1, л.д. 137, т. 2, л.д. 10, т. 2, л.д. 17, т. 2, л.д.19).

Решением суда от 25 декабря 2007г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме. В остальной части требований производство по делу прекращено.

Судебный акт мотивирован следующим. Затраты на консультационные услуги Фонда СВТС являются экономически оправданными. Расходы по договорам аренды подтверждены оплатой. Договоры сторонами исполнены. Расходы на ремонт автомобилей подтверждены счетами - фактурами, актами выполненных работ. Общество представило все необходимые документы для предъявления вычета по НДС, оформленные надлежащим образом.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части НДС за 2004г. в сумме 20 250 руб., за 2005г. – 81 000 руб., за 2006г. – 60 750 руб., налога на прибыль за 2004г. – 407 181 руб., за 2005г. – 407 152 руб., соответствующих пеней и штрафов и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, ОАО «Автомир» заключены договоры на аренду автомашины с экипажем, по которым арендодателями выступают штатные работники ОАО «Автомир» и иные физические лица. Условия договоров аренды автомобиля с экипажем о стороне, осуществляющей ремонт и техобслуживание автомобилей не соответствует требованиям ст.ст. 621,632,634,635 ГК РФ, оговаривающим обязанность арендодателя по содержанию транспортного средства. ОАО «Автомир» понесло неоправданные расходы на оплату консультаций Фонда СВТС по договору оказания услуг от 12.01.2004г. №47. Налогоплательщиком не представлены подтверждающие расходы документы - отчеты, рекомендации, методические разработки, что указывает на экономическую незаинтересованность общества в данной информации. Кроме того, виды указанных Фондом СВТС услуг, отраженные в актах об оказании услуг, идентичны в каждом месяце, что не позволяет конкретизировать данные услуги применительно к условиям заказчика.

Налоговым органом в отзыве от 31.10.07 г. №05-07/2291 признана допущенная при исчислении налога на прибыль за 2004 г. арифметическая ошибка, т.е. ошибочное включение в общую сумму расходов средств, перечисленных Фонду СВТС в качестве денежного залога в размере 1 500 000 руб. В связи с чем, общая сумма неправомерного завышения расходов за 2004 год составила 1 696 587 руб., сумма неполностью уплаченного налога на прибыль за 2004 г. составила 407 181 руб., а не 705 066 руб., как указано в акте проверки и обжалуемом решении, соответственно пени и штраф составляют: пени - 18 378,21 руб., штраф - 39 020 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 28.09.2007г. № 9 в части отменить. Принять новый судебный акт.

Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, настаивал на том, что решение суда принято при полном исследовании всех обстоятельств дела и надлежащей оценке доказательств, в связи с чем, просил оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по  результатам  которой налоговой инспекцией   составлен  акт выездной налоговой проверки от 27.12.2006г. № 1299. На основании Акта налоговой инспекцией вынесено решение от 01.02.2007г. № 92, которым обществу доначислено:

-        НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ:

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 162 000 руб.

п. 2.1.2 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 23 815 руб.

п. 2.1.3 сумма налоговой санкции (штрафа) - 32 400 руб., в том числе на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере   32 400 руб.

-        2004 год. Налог на прибыль (Федеральный бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 147 097 руб.

п. 2.1.2 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 17 495 руб.

п. 2.1.3 сумма налоговой санкции (штрафа) - 29 419 руб., в том числе на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 29 419  руб.

-        2004 год. Налог на прибыль (Краевой бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 500 130 руб.

-        2004 год. Налог на прибыль (Городской бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 57 839 руб.

-        2004г. Единый социальный налог в части Федерального бюджета

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 15 671 руб.

п. 2.1.2 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 1 371,46 руб.

п. 2.1.3 сумма налоговой санкции (штрафа) - 3 134 руб., в том числе на основании         п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3 134 руб.

-        2005 год. Налог на прибыль (Федеральный бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 110 270 руб.

п. 2.1.2 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 15 916 руб.

п. 2.1.3 сумма налоговой санкции (штрафа) - 22 054 руб., в том числе на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 22 054 руб.

-        2005 год. Налог на прибыль (Краевой бюджет)

п. 2.1.1 сумма не полностью уплаченного налога (сбора) - 296 882 руб.

-        НДФЛ, за исключением дивидендов, выигрышей, материальной выгоды по заемным средствам, нерезидентов и индивидуальных предпринимателей.

п. 2.1.1 сумма пени за несвоевременную уплату сумм налога - 13 139 руб.

п. 2.1.2 сумма налоговой санкции (штрафа) - 3 138 руб.

Раздел 2:

-        в части перечисления в срок, установленный в Требовании об уплате недоимки по налогу, пени, санкций:

п. 2.1.1 суммы не полностью уплаченных налогов (сборов) в размере 1 289 889 руб.

п. 2.1.2 суммы пеней за несвоевременную уплату сумм налогов (сборов) в размере 71 736 руб.

п. 2.1.3 суммы штрафных санкций за несвоевременную уплату сумм налогов в размере 90 145 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Представители лиц, участвующих в деле не возражали против проверки законности и обоснованность решения  суда первой инстанции только в обжалуемой части.

С учетом указанных положений ч. 5 ст. 268 АПК РФ предметом заявленных требований является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части признания незаконным решения налоговой инспекции от 01.02.2007г. № 92 в части доначисления  НДС за 2004г. в сумме 20 250 руб., за 2005г. – 81 000 руб., за 2006г. – 60 750 руб., налог на прибыль за 2004г. – 407 181 руб., за 2005г. – 407 152 руб. соответствующие пени и штрафы.

Из акта выездной налоговой проверки и решения следует, что основания доначисления НДС по указанным налоговым периодам являются идентичными, а именно: общество в нарушение п. 1 ст. 171 НК РФ неправомерно предъявлен к вычету НДС с суммы расходов на консультационное обслуживание, предоставленное Фондом социальной поддержки сотрудников и ветеранов таможенной службы по договору возмездного оказания услуг от 12.01.2004г. № 47.

По мнению налоговой инспекции, общество понесло неоправданные расходы па консультации Фонда СВТС. Так как общество имело возможность получения бесплатных консультаций непосредственно у таможенного органа, что соответствует ст. 24 ТК РФ, согласно которой таможенные органы обеспечивают свободный бесплатный доступ о действующих правовых актах в области таможенного дела, а также ст. 25 ТК РФ, согласно которой таможенные органы консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов. Консультирование таможенными органами осуществляется как в устной, так и в письменной форме бесплатно.

Суд первой инстанции обосновано пришел к выводу о том, что обществу неправомерно доначислен НДС, соответственно пени и штрафы по налогу по всем периодам по следующим основаниям.

В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из п. 2 Пленума следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком,