Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2008 по делу n А32-9436/2005. Изменить решение

юридическими лицами.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками – физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Кодекса.

В статье 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 237 Кодекса).

Уведомлением от 12.12.2002 г. № 1317-П о возможности применения УСН с 2003 г. предприниматель был переведен на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении налогооблагаемой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ, ЕСН, УСН определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, для признания за предпринимателем права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ, ЕСН и УСН на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций с его контрагентами, а также документальное подтверждение того, что фактически на приобретение товаров (работ, услуг) предприниматель затратил именно те денежные средства, размер которых указан в представленных им документах, обосновывающих  затраты.

По смыслу постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд не учел правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 20.11.2007 № 9893/07, сделав противоречивые выводы относительно осуществления предпринимателем реальной хозяйственной деятельности с несуществующими контрагентами-поставщиками товаров (работ, услуг). Указанная правовая позиция также изложена в Постановлении ФАС СКО № Ф08-2854/2008 от 18.06.2008 г. дело № А32-23192/2006-51/369.

При рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций принят во внимание расчет доходной части, представленный налоговым органом в Акте проверки, решении. Налогоплательщик возражений по расчету доходной части не представил.

Расчет налогов, пени и штрафов, указанный в решении инспекции  № 13/41-1983 от 16.12.2004 г., проверен судом апелляционной инстанции и признан верным. Сроки для взыскания налоговым органом не пропущены.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что заявителю правомерно доначислены НДФЛ в сумме 86483 руб., пени по НДФЛ в сумме 27657,24 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 17297 руб., ЕСН в сумме 109259 руб., пени по ЕСН в сумме 38366 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 21852 руб., единому налогу по УСН в сумме 37180 руб., пени по единому налогу по  УСН в сумме 2925,69 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 7436 руб., оспариваемое решение налогового органа по  доначислению НДФЛ, ЕСН, УСН, а также пени и штрафов по указанным налогам соответствует НК РФ, требования налогового органа о взыскании с предпринимателя указанных налогов, пени и штрафов в данной части  подлежат удовлетворению.

При указанных обстоятельствах решение суда от 26.02.2008 г. подлежит изменению, в виду неправильного применения норм материального права.

В соответствии со статьями 101, 102, 110 АПК РФ, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на предпринимателя.

Из материалов дела следует, что арбитражным судом Краснодарского края 08.05.2008 г. выдан исполнительный лист № 057085 о взыскании с предпринимателя Холминского А.В. в доход бюджета 67973,08 руб., в т.ч. НДС в сумме 41434 руб., пени по НДС в сумме 18253,08 руб., штраф за неполную уплату НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 8286 руб., в доход федерального бюджета 2539,19 руб. госпошлины.

Поэтому суд апелляционной инстанции выдает исполнительный лист с учетом исполнительного листа, выданного судом первой инстанции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 26.02.2008 г. по делу № А32-9436/2005-12/188 в части отказа в удовлетворении требований отменить.

Взыскать с ИП Холминского Александра Владимировича, 12.12.1960 г.р., уроженца г. Кемерово, ИНН 235500122480, проживающего по адресу: Туапсинский район, с. Ольгинка, мкр. 2-ой, 1-79, в доход бюджета 232922 руб. налогов, 68948,92 руб. пени, 46585 руб. налоговых санкций, а также в доход федерального бюджета 8289,39 руб. госпошлины.

В остальной части оставить решение суда без изменения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                             А.В. Гиданкина

Судьи                                                                                                           Е.В. Андреева

И.Г. Винокур