Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 по делу n А53-21813/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

НДС в сумме 45762 руб. - за 3 квартал 2009 года и 30508 руб. за 4 квартал 2009 года., а всего в сумме 76270 руб.

В ходе проверки установлено, что заявитель в 2008-2009 годах представлял, а арендаторы получали во временное пользование торговое место, расположенное в объекте не стационарной торговой сети. В связи с чем, заявитель в силу подпункта 13 пункта 2 статьи 346,26 Налогового кодекса по данному виду деятельности применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что сдаваемые в аренду помещения являются стационарными, что подтверждается данными технических паспортов, а также сдаваемая в аренду площадь имеет все признаки магазина.

Пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, к видам деятельности, подпадающим под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, отнесена розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса объектом обложения единым налогом определен вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному   виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При осуществлении хозяйствующим субъектом такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля, исчисление единого налога осуществляется по-разному в зависимости от вида объекта торговой сети в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Розничная торговля может осуществляться через стационарную торговую сеть и нестационарную торговую сеть. Если объект стационарной торговой сети имеет торговый зал, единый налог на вмененный доход исчисляется с использованием физического показателя "площадь торгового зала в квадратных метрах". При отсутствии у объекта стационарной торговой сети торгового зала, равно как и при реализации товаров через объекты нестационарной торговой сети, применяется физический показатель "торговое место".

Основные понятия, используемые для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, приведены в статье 346.27 Налогового кодекса. В силу статьи 346.27 Налогового кодекса:

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов отнесены магазины и павильоны;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Суд первой инстанции правильно установил, что арендуемое предпринимателями в здании магазина "Одежда" и «Жемчужина» помещение отвечает признакам магазина, а потому исчисление единого налога на вмененный доход следует производить с учетом физического показателя "площадь торгового зала".

Судом первой инстанции правильно учтено, что при отнесении используемого налогоплательщиком объекта организации торговли к конкретной категории торговых объектов необходимо, чтобы этот объект соответствовал понятиям, приведенным в статье 346.27 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации.

Для признания магазином объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал, необходимо, в силу статьи 346.27 Налогового кодекса, чтобы:

- объект организации торговли представлял собой специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров;

-          объект был обеспечен торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При исследовании технических паспортов, протоколов осмотра помещений, судом первой инстанции правильно установлено, что данное помещение имеет подсобные помещения и в ходе проверки было установлено, что предприниматели используют подсобные помещения для хранения товара. Данное обстоятельство подтверждается также представленными в материалы дела фотографиями.

Более того, на территории магазина имеется примерочная, которая используется предпринимателями.

Предприниматель пояснил, что подсобные помещения используются для приема пищи, что подтверждается нахождение печи СВЧ, что отражено на представленных в материалах дела фотографиях.

Вместе с тем, при исследовании акта приема передачи помещений судом первой инстанции правильно установлено, что каждый предприниматель, кроме части торгового зала, получал от арендатора оборудование - большой стол, а также некоторые получали торговое оборудование в виде торговых прилавков.

То обстоятельство, что признаками "магазина" обладают в целом здания магазинов "Одежда" и «Жемчужина» в котором расположены арендуемые предпринимателями помещения, еще не означает, что арендуемое помещение также будет признаваться магазином, понятие которого приведено в статье 346.27 Налогового кодекса.

Из правоустанавливающих документов, договоров аренды, заключенных с предпринимателями, следует, что помещение, используемое предпринимателями для осуществления розничной торговли, обеспечено подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В инвентаризационных документах, технических паспортах зданий магазинов имеется информация о наличии подсобных помещений, которые как было установлено в ходе проверки, использовались предпринимателями для хранения товара.

Суд первой инстанции, оценив в совокупности представленные документы, а именно технические паспорта, акты приема передачи помещений, акты осмотра, фотографии пришел к обоснованному выводу, что сдаваемые Сальским РАЙПО помещения располагались в магазинах в стационарной торговой сети имеющей торговые залы.

Таким образом, суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что заявитель неправомерно находился на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем заявителю правомерно доначислен НДС в сумме 38571 2 руб., соответствующие пени и налоговые санкции.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявитель неправомерно находился на едином налоге на вмененный доход по виду деятельности при сдаче помещений магазина в аренду и должен был уплачивать налог на имущество. В результате налогоплательщику за данное правонарушение был доначислен налог на имущество в сумме 22502,27руб.

Исследовав представленные документы и доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявитель неправомерно находился на специальном налоговом режиме в виде ЕНВД и являлся плательщиком налога на имущество.

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 376 Кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Статьей 385 Налогового кодекса определены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, в силу которых организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом заявителю правомерно доначислен налог на имущество в сумме 22502,27руб., соответствующие пени и налоговые санкции.

При осуществлении проверки установлено, что заявитель неправомерно применял единый налог на вмененный доход при осуществлении деятельности по передаче по временное пользование торговых помещений в связи с чем, должно было применять общую систему налогообложения и уплачивать ЕСН. По результатам проверки обществу доначислен ЕСН при этом заявителем оспаривается только сумма 55489,32 руб., соответствующие пени и налоговые санкции. Данная сумма приходится на применение ЕНВД по магазинам «Одежда» и «Жемчужина».

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса плательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом обложения единым социальным налогом для таких организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 того же Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик неправомерно находился на ЕНВД при осуществлении вида деятельности по передаче в аренду торговых помещений и должен был находиться на общей системе налогообложения, следовательно, налоговым органом правомерно доначислении ЕСН в сумме 55489,32руб., соответствующие пени и налоговые санкции.

Проверкой установлено, что заявитель незаконно применял единый налог на вмененный доход при осуществлении деятельности по передаче во временное пользование торговых помещений и должен был применять общую систему налогообложения и уплачивать налог на прибыль.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Как предусмотрено статьей 247 Налогового кодекса, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, в силу статьи 272 Налогового кодекса признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для