Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2008 по делу n А32-7709/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-7709/2008-29/170

02 сентября 2008 г.                                                                               15АП-4495/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 сентября 2008 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гиданкиной А.В.

судей Винокур И.Г., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Гиданкиной А.В.

при участии:

от заявителя: Сафронова И.А. – представитель по доверенности от 14.05.2008 г., Вивчарь С.А. – представитель по доверенности от 07.07.2008 г., Князева Е.Г. – представитель по доверенности от 14.08.2008 г.

от заинтересованного лица: Коваленко А.В. – представитель по доверенности от 29.12.2007 г. № 05-07/3024, Щербина В.А. – представитель по доверенности от 21.05.2008 г. № 05-07/708

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Кубаньнефть-Ресурсы"

на решение  Арбитражного суда Краснодарского края

от 11.06.2008г. по делу № А32-7709/2008-29/170,

принятое в составе судьи Мицкевича С.Р.,

по заявлению закрытого акционерного общества "Кубаньнефть-Ресурсы"

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Краснодару

о признании частично недействительным решения № 1422 от 29.01.2008 г.

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Кубаньнефть-Ресурсы" (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Краснодару (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным п. 1.2 решения инспекции № 1422 от 29.01.2008 г. о частичном возмещении сумы НДС, заявленной к возмещению.

Заявленные требования мотивированы тем, что спорные налоговые вычеты заявлены на основании п. 6 ст. 171 НК РФ в порядке п. 1 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

Решением суда от 11.06.2008 г. в удовлетворении заявленного требования отказано. Решение мотивировано тем, что представленные в обоснование налогового вычета по НДС счета-фактуры не соответствуют ст. 169 НК РФ, поскольку не содержат все обязательные реквизиты – в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» стоят прочерки, что является нарушением требований подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ. Кроме того, суд указал, что спорные работы не являются работами подрядчика по строительству основного средства, поэтому к ним не подлежат применению положения п. 6 ст. 171 НК РФ. Суд посчитал, что в данном случае имеет место не частичная оплата  стоимости ранее выполненных подрядчиком работ по строительству скважины, а приемка и оплата заявителем других работ, выполненных после завершения строительства и ликвидации скважины. Демобилизация оборудования подрядчиком не имеет результата, могущего быть использованным для осуществления заявителем налогооблагаемых операций. Поэтому суммы НДС по спорным работам не подлежат вычету, а включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) реализуемых обществом.

Закрытое акционерное общество "Кубаньнефть-Ресурсы" обжаловало решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просило решение суда от 11.06.2008 г. отменить полностью, принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, делая вывод о несоответствии счетов-фактур ст. 169 НК РФ, суд первой инстанции не учел разъяснения письма Министерства Финансов РФ от 24.04.2006 г. № 03-04-09/07 и письма МНС РФ от 21.05.2001г. № ВНГ-6-03/404, которыми установлено, что в случае оказания услуг понятия «грузоотправитель и его адрес» и «грузополучатель и его адрес»  отсутствуют, в счете-фактуре в данных графах должны проставляться прочерки. Суд первой инстанции не учел, что деятельность заявителя направлена на получение геологической информации, а не строительные работы, данная деятельность носит долгосрочный характер и в течение нескольких лет не приводит к получению выручки. Результатом проведенных работ по договору № 38-КНР от 10.10.2006 г. является геологическая информация, а не поисковая скважина как объект основных средств. В соответствии с п. 3 ст. 261 НК РФ заявитель для целей налогообложения признал расходы по бурению скважины, как расходы на освоение природных ресурсов. Порядок, предусмотренный данной статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) поисковых скважин на месторождениях нефти и газа, которые оказались непродуктивными, а также расходы на последующую ликвидацию таких скважин. Именно момент признания скважины непродуктивной и принятия решения о ее ликвидации выявляет, что расходы по ее строительству являются расходами, не связанными с созданием объекта основных средств, что порождает право налогоплательщика на применение налогового вычета. По мнению общества вывод суда о том, что к данным работам не подлежат применению положения п. 6 ст. 171 НК РФ противоречит Приказу Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда от 11.06.2008 г. без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители общества и инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке главы  34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество подало в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2007 г., в которой исчислило НДС к возмещению в сумме 2058168 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт № 1686 от 02.11.2007 г. и принято решение № 1422 от 29.01.2008 г. о возмещении обществу 1518161 руб. НДС (п. 1.1 решения) и об отказе в возмещении 540006,86 руб. НДС (п. 1.2 решения).

Основанием для вынесения оспариваемого решения явилось непринятие налоговым органом вычетов сумм НДС по счетам-фактурам ООО «РН-Бурение» № 05-57 от 31.05.2007 г. и № 05-67 от 15.06.2007 г. (л.д. 22,23).

Общество не согласилось с п. 1.2 решения и обжаловало его в арбитражный суд Краснодарского края.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с оборотов по реализации и иных объектов налогообложения, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

С учетом изложенного вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товары (работы, услуги) приобретались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, основными видами деятельности общества являются поиск, разведка и добыча нефти и газа.

Общество имеет лицензию на геологическое изучение (поиск и оценка) месторождений (залежей) нефти и газа на Таманском полуострове в Темрюкском полуострове в Темрюкском и Анапском районах Краснодарского края серии КРД № 01752 вид лицензии НП (л.д. 102-116).

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанцией между обществом  (заказчик) и ООО «РН-Бурение» (подрядчик) заключен договор № 34-КНР от 06.09.2006 г. (л.д. 70-83), по которому подрядчик обязуется выполнить работы по строительству поисковой скважины  № 2-П Виноградной площади Темрюкского района Краснодарского края (лицензия на право пользования недрами  КРД 01752 НП, недропользователем которого является заказчик), а заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их.

Согласно п. 1.3 договора работы по строительству скважины выполняются в 3 этапа: 1 этап – подготовительный: приобретение, завоз материалов, мобилизационный период, подготовительные работы к строительству, строительство, монтаж бурового станка; 2 этап – бурение, крепление ствола скважины направлением, кондуктором, технической, эксплуатационной колонной, опробование в открытом стволе; 3 этап – испытание в эксплуатационной колонне, заключительный, демонтаж, включая рекультивацию.

25.01.2007 г. зам. руководителя Северо-Кавказского межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору Ярмак Л.П. и генеральный директор общества Ничеговский В.А. составили акт № 5 (л.д. 117) о ликвидации скважины № 1  площади Восточно-Фонталовской, построенной в 2006 г., ликвидирована по категории II, пункт «а», по геологическим причинам, как оказавшаяся в неблагоприятных геологических условиях, т.е. в зоне отсутствия коллекторов, в соответствии с п. 2.1.2 «Инструкции о порядке ликвидации, консервации скважины и оборудования их устьев и стволов».

31.05.2007 г. и 15.06.2007 г. ООО «РН-Бурение» выполнены работы по демобилизации бурового оборудования, что подтверждается актами о приемке выполненных работ № 5 от 31.05.2007 г. (л.д. 26), № 6 от 15.06.2007 г. (л.д. 25), справками о стоимости выполненных работ и затрат № 5 от 31.05.2007 г. (л.д. 27), № 6 от 15.06.2007 г. (л.д. 24).

В обоснование права на налоговый вычет по НДС по выполненным работам по демобилизации бурового оборудования общество представило счета-фактуры ООО «РН-Бурение» № 05-67 от 15.06.2007 г., № 05-57 от 31.05.2007 г. (л.д. 22-23).

Таким образом, бурение разведочной скважины № 1  площади Восточно-Фонталовской, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также ее последующая ликвидация являлись необходимыми условиями разработки месторождения, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает, что, не выполнив данные работы, общество не смогло бы осуществлять добычу и реализацию нефти и газа, т.е. получать выручку от реализации, являющуюся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

То обстоятельство, что в конечном итоге указанные намерения не были реализованы, объясняется технологией производства и не должно влиять на решение вопроса о применении вычета.

Для нефтегазодобывающей организации расходы по строительству разведочной скважины являются расходами, обусловленными особенностями производства и необходимыми для выполнения работ по добыче нефти.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что общество правомерно заявило к вычетам 540006,86  руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе расходов по демонтажу оборудования ликвидированной скважины.

Довод инспекции и суда первой инстанции о том, что спорная сумма налога на добавленную стоимость должна быть включена в состав расходов общества, не может быть принят во внимание, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи.

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: 1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); 2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; 3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; 4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых