Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А53-4052/2008. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-4052/2008-С5-27

04 сентября 2008 г.                                                                               15АП-4074/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.,

судей Колесова Ю.И., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жигало Н.А.

при участии:

от заявителя – ОАО «Югтранзитсервис» – представителей Болдырева О.Т., паспорт серия 2001 №580722, выдан Коминтерновским РУВД г.Воронежа 21.09.2001г., доверенность №15 от 16.04.2008г., Большаковой О.Н., паспорт серия 6000 №262432, выдан городским отделением милиции №1 УВД г.Таганрога Ростовской области 03.06.2000г., доверенность от 01.11.2007г.,

от государственного органа – инспекции ФНС России по г.Таганрогу – госналогинспектора Тысленко Н.П., удостоверение УР №448487, доверенность от 08.04.2008г. №49, начальника отдела Дрогановой Т.Н., удостоверение УР №449412, доверенность от 29.12.2007г. №77,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Югтранзитсервис»

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 29 мая 2008 года по делу № А53-4052/2008-С5-27,

принятое в составе судьи Ширинской И.Б.

по заявлению открытого акционерного общества «Югтранзитсервис»

о признании частично незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу от 05.12.2007г. № 16.01-06/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Югтранзитсервис» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу (далее – налоговая инспекция) от 05.12.2007г. № 16.01-06/35 в части доначисления налога на прибыль в размере 32 187 493 рублей, и соответствующей пени, уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2005 год на сумму 4 769 992 рублей (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т.3, л.д. 91)).

Решением суда от 29 мая 2008 года в удовлетворении требований отказано. Производство по делу прекращено в части требования о признании незаконным решения налоговой инспекции от 05.12.2007г. №16.01-06/35 в части привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в размере 859 рублей. Суд пришел к выводу о том, что обществом совместно с учредителем создана схема расчетов по замкнутому кругу, в связи с чем расчетные операции, затраты по которым отнесены обществом на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, являются притворными.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 29.05.2008г. отменить в части отказа в удовлетворении требования о признании незаконным решения налоговой инспекции от 05.12.2007г. №16.01-06/35 в части доначисления налога на прибыль в размере 32187493 рублей и соответствующей пени. Заявитель жалобы полагает, что выводы суда сделаны на основании неполно установленных обстоятельств дела.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просила отказать в ее удовлетворении, полагая, что суд принял правильное решение.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в обжалуемой части в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель налоговой инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя налоговой инспекции №16.01-06/63 от 05.12.2006г. проведенная выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов, сборов, страховых взносов, в частности, налога на прибыль за период с 19.08.2003г. по 31.12.2005г.

По результатам проверки составлен акт №16.01-06/50 от 01.11.2007г., рассмотрев который, а также материалы проверки и возражения налогоплательщика налоговая инспекция вынесла решение №16.01-06/35 от 05.12.2007г., которым доначислила обществу к уплате налог на прибыль за 2003 год в сумме 32187493 рубля. Решение налоговой инспекции в данной части мотивировано тем, что операции с векселями, на основании которых обществом заявлены расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, осуществлены в один день, в одном банке, в расчетах использовались дубликаты векселей, что ставит под сомнение возможность реального осуществления налогоплательщиком данных операций с учетом времени, места нахождения участников сделок. Кроме того, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что общество оплатило две хозяйственные операции одним пакетом векселей, что невозможно.

Не согласившись с решением налоговой инспекции №16.01-06/35 от 05.12.2007г., общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Материалами дела подтверждается, что на основании договора купли-продажи ценных бумаг от 22.12.2003г. №65-03 КВ общество (продавец) передало в собственность ЗАО «МИРА-БАНК» (покупатель) простой вексель общества №0002 от 22.12.2003г. на сумму 35341782 рубля 84 копейки, что подтверждается актом приема-передачи от 22.12.2003г. к договору. Платежным поручением от 22.12.2003г. №3393 ЗАО «МИРА-БАНК» оплатило полученный вексель в сумме 35341782 рубля 84 копейки.

В свою очередь, по договору купли-продажи простых векселей от 22.12.2003г. №16-03 ПСВ ЗАО «МИРА-БАНК» передало в собственность общества простой вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серии ЮТС №2 от 22.12.2003г. на сумму 35341782 рубля 84 копейки, что подтверждается актом приема-передачи от 22.12.2003г. к договору. Платежным поручением от 22.12.2003г. №2 общество произвело оплату по договору на сумму 35341782 рубля 84 копейки.

По договору купли-продажи ценных бумаг от 22.12.2003г. №22/12-03 общество передало компании «Dalmond Trading International Limited» вексель ЗАО «МИРА-БАНК серии ЮТС №2 от 22.12.2003г. на сумму 35341782 рубля 84 копейки в счет оплаты 47759166 обыкновенных бездокументарных акций открытого акционерного общества «Таганрогский судоремонтный завод» (далее – ОАО «ТСРЗ»).

В письме от 16.07.2008г. компания «Dalmond Trading International Limited» подтвердила реальность данной операции, дополнительно указав, что индоссамент на векселе был совершен исполнительным директором общества Едушем А.М., а не Подольским К.О.

Компания «Armstrong Trading Limited» передала ООО «Сервис-Стайн» вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серия ЮТС №2 от 22.12.2003г. на сумму 35341782 рубля 84 копейки в счет исполнения договора займа от 10.12.2003г.

В свою очередь, ООО «Сервис-Стайн» платежным поручением от 22.12.2003г. №3417 на сумму 35341782 рубля 84 копейки перечислило денежные средства ЗАО «АЙ ТИ ЭФ ГРУП ХОЛДИНГ» с назначением платежа «оплата по поручению компании «Armstrong Trading Limited» в счет договора наделения имуществом от 11.12.2003г. ITF-008-03 по договору займа от 10.12.2003г.».

Платежным поручением от 23.12.2003г. №2 ЗАО «АЙ ТИ ЭФ ГРУП ХОЛДИНГ» перечислило обществу в счет оплаты акций в уставном капитале денежные средства в сумме 35341782 рубля 84 копейки.

По акту приема-передачи вексель ЗАО МИРА-БАНК» серии ЮТС №2 от 22.12.2003г. на сумму 35341782 рубля 84 копейки был предъявлен к погашению ООО «Сервис-Стайн» 23 декабря 2003 года. Выпиской из расчетного счета подтверждается перечисление 23.12.2003г. ЗАО «МИРА-БАНК» денежных средств в указанной сумме на расчетный счет ООО «Сервис-Стайн».

Поскольку 23 декабря 2003 года ЗАО «МИРА-БАНК» предъявило к погашению простой вексель общества №0002 от 22.12.2003г. на сумму 35341782 рубля 84 копейки, общество платежным поручением от 23.12.2003г. №12 на указанную сумму погасило вексель, что подтверждается актом приема-передачи векселей от 23.12.2003г. Платежным поручением от 23.12.2003г. №13 общество также оплатило проценты по векселю в сумме 15492 рубля 29 копеек.

На основании договора купли-продажи ценных бумаг от 22.12.2003г. №66-03 КВ общество (продавец) передало в собственность ЗАО «МИРА-БАНК» (покупатель) простой вексель общества №0003 от 23.12.2003г. на сумму 36001410 рублей, что подтверждается актом приема-передачи от 23.12.2003г. Платежным поручением от 23.12.2003г. №3394 ЗАО «МИРА-БАНК» произвело оплату по договору на сумму 36001410 рублей.

По договору купли-продажи простых векселей от 23.12.2003г. №18-03 ПСВ ЗАО «МИРА-БАНК» передало в собственность обществу простой вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серия ЮТС №3 от 23.12.2003г. на сумму 36001410 рублей, что подтверждается актом приема-передачи от 23.12.2003г. Платежным поручением от 23.12.2003г. №3 общество перечислило оплату по договору в сумме 36001410 рублей.

По договору купли-продажи ценных бумаг от 22.12.2003г. №OS-121-03 (р) общество передало вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серия ЮТС №3 от 23.12.2003г. на сумму 36001410 рублей компании «Overstar Trading Limited» в счет оплаты 48001880 акций ОАО «ТСРЗ».

В письме от 16.07.2008г. компания «Overstar Trading Limited» подтвердила реальность данной операции, дополнительно указав, что индоссамент на векселе был совершен исполнительным директором общества Едушем А.М.

Компания «Armstrong Trading Limited» передала ООО «Сервис-Стайн» вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серия ЮТС №3 от 23.12.2003г. на сумму 36001410 рублей в счет исполнения договора займа от 10.12.2003г.

В свою очередь, ООО «Сервис-Стайн» платежным поручением от 22.12.2003г. №3418 на сумму 36001410 рублей перечислило денежные средства ЗАО «АЙ ТИ ЭФ ГРУП ХОЛДИНГ» с назначением платежа «оплата по поручению компании «Armstrong Trading Limited» в счет договора наделения имуществом от 11.12.2003г. ITF-008-03 по договору займа от 10.12.2003г.».

Платежным поручением от 24.12.2003г. №3 ЗАО «АЙ ТИ ЭФ ГРУП ХОЛДИНГ» перечислило обществу денежные средства в сумме 36001410 рублей в счет оплаты акций в уставном капитале.

По акту приема-передачи вексель ЗАО МИРА-БАНК» серии ЮТС №3 от 23.12.2003г. на сумму 36001410 рублей был предъявлен к погашению ООО «Сервис-Стайн» 24 декабря 2003 года. Выпиской из расчетного счета подтверждается перечисление 24.12.2003г. ЗАО «МИРА-БАНК» денежных средств в указанной сумме на расчетный счет ООО «Сервис-Стайн».

Поскольку 24 декабря 2003 года ЗАО «МИРА-БАНК» предъявило к погашению простой вексель общества №0003 от 23.12.2003г. на сумму 36001410 рублей, общество платежным поручением от 24.12.2003г. №10 на указанную сумму погасило вексель, что подтверждается актом приема-передачи векселей от 24.12.2003г. Платежным поручением от 24.12.2003г. №13 общество также оплатило проценты по векселю в сумме 15781 рубль 44 копейки.

На основании договора купли-продажи ценных бумаг от 24.12.2003г. №67-03 КВ общество (продавец) передало в собственность ЗАО «МИРА-БАНК» (покупатель) простой вексель общества №0004 от 24.12.2003г. на сумму 17678864 рубля 18 копеек, что подтверждается актом приема-передачи от 24.12.2003г. Платежным поручением от 24.12.2003г. №3397 ЗАО «МИРА-БАНК» произвело оплату по договору на сумму 17678864 рубля 18 копеек.

По договору купли-продажи простых векселей от 24.12.2003г. №19-03 ПСВ ЗАО «МИРА-БАНК» передало в собственность обществу простой вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серия ЮТС №4 от 24.12.2003г. на сумму 17678864 рубля 18 копеек, что подтверждается актом приема-передачи от 24.12.2003г. Платежным поручением от 24.12.2003г. №4 общество перечислило оплату по договору в сумме 17678864 рубля 18 копеек.

По договору купли-продажи ценных бумаг от 23.12.2003г. общество передало вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серии ЮТС №4 от 24.12.2003г. на сумму 17678864 рубля 18 копеек компании «Wellsome Trading Limited» в счет оплаты 23890357 акций ОАО «ТСРЗ».

В письме от 16.07.2008г. компания «Wellsome Trading Limited» подтвердила реальность данной операции, дополнительно указав, что индоссамент на оборотной стороне векселя был совершен Едушем А.М. Векселя с индоссаментом Подольского компании не передавались.

Компания «Armstrong Trading Limited» передала ООО «Сервис-Стайн» вексель ЗАО «МИРА-БАНК» серия ЮТС №4 от 24.12.2003г. на сумму 17678864 рубля 18 копеек в счет исполнения договора займа от 10.12.2003г.

В свою очередь, ООО «Сервис-Стайн» платежным поручением от 24.12.2003г. №3419 на сумму 17678864 рубля 18 копеек перечислило денежные средства ЗАО «АЙ ТИ ЭФ ГРУП ХОЛДИНГ» с назначением платежа «оплата по поручению компании «Armstrong Trading Limited» в счет договора наделения имуществом от 11.12.2003г. ITF-008-03 по договору займа от 10.12.2003г.».

Платежным поручением от 25.12.2003г.