Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 по делу n А32-16408/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а,Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-16408/2006-26/164

09 октября 2008 г.                                                                                 15АП-5830/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 октября 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.,

судей Золотухиной С.И., Колесова Ю.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жигало Н.А.

при участии:

от заявителя – межрайонной ИФНС России №7 по г. Сочи – представитель не явился, уведомление №81053 вручено 05.09.2008 г.

от заинтересованного лица – предпринимателя Короленко Е.Н. – представитель не явился, уведомление №81054 вручено 05.09.2008 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 02 июля 2008 года по делу № А32-16408/2006-26/164,

принятое в составе судьи Ветер И.В.,

по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю

о взыскании с предпринимателя Короленко Елены Николаевны 135227 рублей штрафа,

УСТАНОВИЛ:

межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №7 по г. Сочи (далее – налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о взыскании с предпринимателя Короленко Елены Николаевны (далее – предприниматель) 135227 рублей штрафа.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговая инспекция уменьшила размер требований и просила взыскать с предпринимателя 115808 рублей 60 копеек, в том числе:

1)      штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за второй квартал 2005 года в размере 2746 рублей, за третий квартал 2005 года в размере 1373 рублей;

2)      штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за четвертый квартал 2002 года в размере 11029 рублей, за первый квартал 2003 года в размере 2726 рублей, за второй квартал 2003 года в размере 2166 рублей, за третий квартал 2004 года в размере 7322 рублей, за четвертый квартал 2004 года в размере 8237 рублей, за первый квартал 2005 года в размере 5492 рублей;

3)      штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по единому социальному налогу (далее – ЕСН) за 2002 год в размере 48769 рублей, за 2003 год в размере 1989 рублей, за 2004 год в размере 3208 рублей;

4)      штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2004 год в размере 1703 рублей;

5)      штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДС в размере 9565 рублей 80 копеек;

6)      штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по ЕСН в федеральный бюджет в размере 3551 рубля, в ФФОМС в размере 73 рублей, в ТФОМС в размере 1256 рублей;

7)      штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ от предпринимательской деятельности в размере 3015 рублей 80 копеек;

8)      штраф по статье 123 НК РФ по НДФЛ (налоговый агент) в размере 437 рублей;

9)      штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в размере 1150 рублей.

Решением суда от 02 июля 2008 года по делу с предпринимателя в доход бюджета взысканы штрафные санкции в размере 57904 рублей 30 копеек. В остальной части заявленных требований отказано. Суд пришел к выводу о наличии в действиях предпринимателя вмененных составов налоговых правонарушений, однако с учетом смягчающих ответственность обстоятельств посчитал возможным снизить размер взысканных штрафов в два раза.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда от 02.07.2008г. отменить, полагая, что смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства отсутствуют.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Участвующие в деле лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в апелляционной инстанции, явку представителей не обеспечили, что не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда от 02.07.2008г. подлежит отмене ввиду неправильного применения норм материального права.

Как следует из материалов дела на основании решения и.о. руководителя налоговой инспекции от 02.11.2005г. №24-10/104 проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей за период с 01.01.2002 г. по 30.09.2005 г.

Результаты выездной налоговой проверки отражены в акте №24-22/117 от 09.12.2005 г.

По итогам выездной налоговой проверки и.о. руководителя налоговой инспекции вынес решение №24-27/139 от 27.12.2005 г. о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности со взысканием штрафов по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за второй квартал 2005 года в размере 2746 рублей, за третий квартал 2005 года в размере 1373 рублей; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за четвертый квартал 2002 года в размере 12814 рублей, за первый квартал 2003 года в размере 2726 рублей, за второй квартал 2003 года в размере 2166 рублей, за третий квартал 2004 года в размере 7322 рублей, за четвертый квартал 2004 года в размере 8237 рублей, за первый квартал 2005 года в размере 5492 рублей; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2002 год в размере 57098 рублей, за 2003 год в размере 2387 рублей, за 2004 год в размере 4215 рублей; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДФЛ за 2004 год в размере 4151 рубля; по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДС в размере 9674 рублей; по пункту 1 статьи 122 НК РФ по ЕСН в федеральный бюджет в размере 4297 рублей, в ФФОМС в размере 87 рублей, в ТФОМС в размере 1520 рублей; по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ от предпринимательской деятельности в размере 5785 рублей; по статье 123 НК РФ по НДФЛ (налоговый агент) в размере 437 рублей; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в размере 1150 рублей.

На основании указанного решения налоговой инспекцией выставлено требование № 10199 от 29.12.2005 г., однако суммы штрафа предпринимателем не уплачены, что послужило основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с заявлением о взыскании штрафных санкций.

Постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда Краснодарского края от 8 мая 2007 г. по делу №А32-15479/2006-63/135 об оспаривании решения налоговой инспекции от 27.12.2005г. №24-27/139, оставленным без изменения Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 июля 2007 г., решение суда от 19.01.2007 г. изменено, оспариваемое решение налоговой инспекции от 27.12.2005 г. № 24-27/139 признано недействительным в части:

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДС в сумме 108 рублей 20 копеек;

- штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за не представление декларации по НДС за четвертый квартал 2002 года в сумме 1 785 рублей;

- доначисления НДС в сумме 1506 рублей 33 рублей;

- пени по НДС в сумме 501 рубля;

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ от предпринимательской деятельности в сумме 2 769 рублей 20 копеек;

- штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за не представление декларации по НДФЛ за 2003-2004годы в сумме 3998 рублей;

- доначисления НДФЛ от предпринимательской деятельности в сумме 13846 рублей;

- пени по НДФЛ в сумме 4216 рублей;

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по ЕСН в сумме 1024 рублей;

- штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2002-2004 годы в сумме 9734 рублей;

- доначисления ЕСН в сумме 5120 рублей;

- пени по ЕСН в сумме 1553 рублей.

Учитывая результаты судебного оспаривания решения от 27.12.2005г. №24-27/139, налоговая инспекция уточнила заявленные требования.

Федеральным законом от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007 г. изменен порядок взыскания налоговых санкций.

Статьей 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2007 г.) предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа  путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Таким образом, с 01.01.2007 г., по общему правилу, налоговые санкции с организаций и индивидуальных предпринимателей независимо от суммы взыскиваются во внесудебном порядке по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов указанных лиц.

Между тем, пунктом 18 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ предусмотрено, что налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Учитывая, что ко взысканию с предпринимателя предъявлены налоговые санкции на основании решения инспекции, вынесенного 27.12.2005 г., названные суммы штрафов подлежат взысканию в порядке, действовавшем в 2006 году.

В 2006 году случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались пунктом 7 статьи 114 НК РФ, а порядок взыскания штрафа определялся статьей 103.1 НК РФ.

В соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 114 НК РФ налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ (абзац 2 пункта 7 статьи 114 НК РФ).

Между тем, судом первой инстанции не учтено, что предъявленные ко взысканию  штрафы – по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за второй квартал 2005 года в размере 2746 рублей, за третий квартал 2005 года в размере 1373 рублей; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за первый квартал 2003 года в размере 2726 рублей, за второй квартал 2003 года в размере 2166 рублей; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2003 год в размере 1989 рублей, за 2004 год в размере 3208 рублей; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДФЛ за 2004 год в размере 1703 рублей; по пункту 1 статьи 122 НК РФ по ЕСН в федеральный бюджет в размере 3551 рубля, в ФФОМС в размере 73 рублей, в ТФОМС в размере 1256 рублей; по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ от предпринимательской деятельности в размере 3015 рублей 80 копеек; по статье 123 НК РФ по НДФЛ (налоговый агент) в размере 437 рублей; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в размере 1150 рублей - не превышают 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и, следовательно,  в соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 114 НК РФ подлежат взысканию на основании решения налогового органа.

В силу Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. № 30 «О некоторых вопросах применения