Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 по делу n А53-3531/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

инстанции пришел к обоснованному выводу, что в данном случае общество не проявило достаточную осмотрительность при выборе контрагентов, следовательно не может реализовать свое право на налоговый вычет по НДС в ущерб интересам федерального бюджета.

Так, покупатель, должен осуществлять надлежащий контроль за составлением и выставлением счета-фактуры, поскольку в таком контроле заинтересован именно он, так как с учетом косвенного характера НДС при выявлении счетов-фактур, выставленных с нарушением установленного порядка составления счета-фактуры  ущемляются экономические интересы именно покупателя.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

ИФНС России по г. Элисте Республики Калмыкия  в ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «АЮ» зарегистрировано по адресу массовой регистрации: г. Элиста, ул. Клыкова, д.8, кв. 8.  Кроме того, по этому же адресу зарегистрированы: ООО «Сократс», ООО «Юста», ООО «Агро-Трейд», ООО «Предприятие Юг», ООО «Байр», которые в некоторых периодах являлись контрагентами ООО «АЮ» и ООО «Югтранзитсервис-Агро». ООО «АЮ» не является производителем сельхозпродукции. Основными контрагентами являются ООО «Юста», ООО «БАЙР», которые также зарегистрированы по адресу массовой регистрации и скрываются от налогового контроля.

Учредители ООО «АЮ» Мельников Игорь Тихонович и Кожако Ярослав  Александрович   прописаны в г. Ростове-на-Дону.

У ООО «АЮ» отсутствует фактическая возможность осуществления оптовой торговли сельскохозяйственная продукцией по вышеуказанным адресам, так как основные средства на балансе  предприятия отсутствуют.

Согласно письму Управления по борьбе с налоговыми преступлениями МВД Республики Калмыкия от 11.09.2007г. № 29/1250 в отношении Мельникова И.Т. в 2006г. возбуждено уголовное дело от 07.04.2006г. № 601012 по п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ по фактам уклонения от уплаты НДС от реализации сельскохозяйственной продукции. 07.06.2006г. расследование данного дела приостановлено в соответствии с  ч.2 ст.208 УПК РФ, т.к. подозреваемый скрылся от следствия, Мельников И.Т. объявлен в федеральный розыск.

Анализ информации финансово-кредитных учреждений свидетельствует о систематическом взаимном движении денежных средств между этими  контрагентами, а также о систематическом осуществлении операций с крупными наличными денежными средствами.

Согласно письму ИФНС России г. Элиста Республики Калмыкия от 24.04.2007г.            № 11-22/12422/13  контрагенты ООО «АЮ» снимаются с налогового учета, в связи с изменением местонахождения  и неоднократных реорганизаций. Так ООО «ЮСТА»  12.10.2006г. снято с налогового учета в связи с реорганизацией путем слияния с ООО «Червона». ООО «Червона» зарегистрировано в ИФНС России по г. Кирову. Руководителем являлся Родин В.А., который одновременно является руководителем в 53 обществах и учредителем в 48 обществах, часть которых, реорганизованы. Согласно учетных данных общество осуществляло следующие виды деятельности — лесоводство и лесозаготовки. Последняя «нулевая» отчетность по НДС обществом представлена за 2 квартал 2006г. по почте. 28.08.2006г. ООО «Червона» реорганизовано в форме слияния в ООО «Шико-М». Руководителем ООО «Шико-М» являлся Исаков А.В., который является одновременно руководителем в 57 обществах и учредителем 55 обществах, часть которых реорганизованы. Согласно учетным данным общество осуществляло следующие виды деятельности - лесоводство и лесозаготовки. Отчетность общество не представляло. ООО «Шико-М» реорганизовано в форме слияния в ООО «Гольф». Руководителем ООО «Гольф» также являлся Исаков А.В. Согласно учетным данным, общество осуществляло следующие виды деятельности - лесоводство и лесозаготовки. Отчетность общество не представляло. ООО «Гольф» реорганизовано в форме слияния 14.12.2006г. в ООО «Кода». ООО «Кода» было зарегистрировано в ИФНС России по г. Кирову 14.12.2005г., ООО «Кода»  18.12.2006г. сменило юридический адрес на г. Екатеринбург, ул. Чебышева, д.6.          

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что практически все полученные денежные средства в этот же день перечислялись ООО «АЮ» на другие расчетные счета ООО «АЮ» с формулировкой назначения платежа «пополнение счета с целью управления ликвидностью», на расчетный счет -  ООО «ЮСТА», впоследствии основная  сумма поступивших денежных средств выдается из кассы банка на закупки у физических лиц и незначительные суммы перечисляются юридическим лицам за сельскохозяйственную продукцию, при этом в основном - платежи без НДС, на расчетный счет - ООО «Байр», а затем перечислялись на расчетный счет ООО «Юста» и личные счета физических лиц или пластиковые карточки.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что обстоятельства взаимоотношений ООО «Югтранзитсервис-Агро» с ООО «АЮ»  свидетельствуют о том, что ООО «АЮ» и, далее по «цепочке» - ООО «Юста», ООО «Байр», не принимали участия в реальном продвижении зерна, так как не представлены   сведения о фактической возможности осуществления оптовой торговли сельскохозяйственной продукцией по адресу, указанному в счетах-фактурах.

Кроме того, согласно полученным документам из КБ Донинвест в отношении ООО «Байр» по запросу налоговой инспекции, представлена доверенность на получение наличных денежных средств в указанном банке физическими лицами. Доверенность подписана ген. директором ООО «Байр» - Губарь В.В. и зам. ген. директора ООО «Байр» - Яковлев В.К., который является также учредителем  (45%) ООО «АЮ», заместителем ген.директора ООО «АЮ». Из вышеизложенного следует взаимозависимость указанных предприятий.

Генеральным директором ООО «АЮ» является Кожако Я.А. Среди физических лиц, получающих денежные средства с расчетного счета ООО «Байр», значатся Кожако В.Я. и Кожако О.А. При проведении налоговой проверки установлено, что Кожако Я.А.,  Кожако В.Я.,  Кожако О.А. проживают по одному и тому же адресу - г. Ростов-на-Дону, пр-кт Космонавтов,27/ 3, 45.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Сократс» установлено, что полученные денежные средства в этот же день или в течение нескольких банковских дней  перечисляются  на расчетные счета следующих  предприятий: ООО «Престиж» - не представляет отчетность, скрывается от налогового контроля, последняя декларация представлена по НДС за сентябрь 2005г., численность 1 человек, согласно бухгалтерскому балансу на 01.10.05г. у организации числились основные средства на сумму 32 000,00руб.; ООО «Росагроинвест», переименовано в ООО «Траст» - «проблемный налогоплательщик», последняя декларация по НДС представлена за сентябрь 2005г., численность 1 человек, с 01.10.2005г. переведено в ИФНС РФ №9 по                  г. Москве, отчетность не представляло с момента регистрации, скрывается от налогового контроля; ООО «АЮ», денежные средства, перечисленные на расчетный счет ООО «АЮ»,  в этот же день перечислялись  ООО «ЮСТА», ООО «ЮСТА» денежные средства обналичены в этот же день по следующей схеме: ООО «ЮТС-Агро» → ООО «Сократс» → ООО «АЮ» → ООО «ЮСТА» → выдача наличных; ООО «Предприятие «ЮГ», денежные средства в этот же день  перечислены   на расчетный счет ООО «АЮ», которые в тот же день перечислены ООО «ЮСТА», ООО «ЮСТА» денежные средства тот же день обналичело.

При проведении мероприятий налогового контроля ИФНС России по г. Элисте сообщило, что ООО «Сократс» зарегистрировано по адресу массовой регистрации, последняя отчетность представлена за 2004г. - декларация по НДС за декабрь 2004г., руководителем организации является Никенова Руфина Алексеевна. При этом, документы, полученные от ООО «Сократс» подписаны А.Ю.Салтовец.

ООО «Сократс» реорганизовано в ООО «Анталия». Юридический адрес  ООО «Анталия» изменился: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Алеутская, д.54-б, кв.6. Согласно ответу ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока организация относится к категории налогоплательщиков не представляющих  налоговую отчетность с момента постановки на налоговый учет (с 29.05.2006г.).

В договорах поставки сельскохозяйственной  продукции и товарно-транспортных накладных по форме № СП -31  указан адрес ООО «Сократс»: г. Элиста, ул. Лермонтова, д.4, в то время как в счетах-фактурах: г. Элиста, ул. Клыкова, д.8.кв.8.

При проведении налоговой проверки установлено, что полученные ООО «Верес» денежные средства в этот же день или в течение одного банковского дня  перечисляются  на расчетные счета следующих  предприятий: ООО «Логистик» - проблемный налогоплательщик, скрывается от налогового контроля, не отчитывается; ООО «РЕАЛ-ТОРГ» - проблемный налогоплательщик, зарегистрировано по подложным документам, скрывается от налогового контроля, не отчитывается; ООО «АЛИ», ООО «Хлебороб», ООО «Хорст», ООО «Омега» - проблемные налогоплательщики, зарегистрированы по подложным документам, скрываются от налогового контроля, не отчитываются, что так же подтверждается представленной  выпиской по операциям на счете ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНК СБЕРБАНКА РФ.

ООО «Верес» снято с налогового учета  08.11.2005г. и переведено в ИФНС РФ №10 по ЦАО г. Москвы. ИФНС России №10 по г. Москве сообщило, что провести встречную проверку ООО «Верес» не представляется возможным, так как по адресу, указанному в учредительных документах: г. Москва, Брюсов пер. д.8-10, стр. 2, организация не находится, контактные телефоны не указаны; отчетность не представляется; направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве №77-10/135/13 от 11.01.2006г.

ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа сообщила, что провести встречную проверку ООО «Бизнес-Ресурс» не представляется возможным, так как   организации было направлено  требование  о предоставлении документов от 15.08.2006г. №14-02/1793/31695, документы представлены не были; последняя отчетность  представлена за 9 месяцев 2004г.

В материалы дела представлены железнодорожные накладные на транспортировку ячменя, согласно которым отправителем является ОАО «Зерно», п. Давыдовка  Воронежской области, получателем - филиал ОАО «ТСРЗ», г. Азов. По условиям поставки  в  соответствии с  Приложением от 04.04.05г. № БП4-я-17 к договору поставки от 04.04.2005г. № БП4-22: франко-склад зерновой терминал филиала ОАО «Таганрогский судоремонтный завод » в г. Азове. Отправителем является ОАО «Зерно», получателем Филиал ОАО ТСРЗ в г. Азове, отсутствует информация о том, что владельцем зерна является ООО «Бизнес-Ресурс». В графе особые отметки отправителя значится «груз принадлежит ООО «Югтранзитсервис-Агро». Однако по условиям договора ООО «Югтранзитсервис-Агро» становится владельцем груза на складе зернового  терминала филиала ОАО «Таганрогский судоремонтный завод » в г. Азове.

При проведении налоговой проверки установлено, что оплата по счету-фактуре ООО «Бизнес-Ресурс» от 23.04.05г. № 25 на сумму  353 281,50 руб., в т.ч. НДС 32 116,50руб. произведена простыми векселями Центрально-Черноземного банка СБ РФ Серия ВА от 29.04.2005г. № 0306077 на сумму 95 629,50 руб.; Серия ВА № 0013085 от 13.09.2004г. на сумму  225 000,00руб.; Серия ВА № 1746510 от 19.04.2005г. на сумму  32 652,00 руб. Согласно ответа Центрально-Черноземного банка Сбербанка  РФ вексель Серия ВА от 29.04.2005г. № 0306077 на сумму 95 629,50 руб. предъявлен к погашению 10.08.05г. обществом ООО «Сфера», передаточная запись в индоссаменте одна и не содержит информации о том, кому передан вексель;  вексель Серия ВА от 13.09.2004г.            № 0013085  на сумму 225 000,00 руб. предъявлен к погашению 14.09.04г. обществом ООО «МАКРОС-МЕДИА», следовательно, данный вексель не мог участвовать в расчетах по счету-фактуре № 25 от 23.04.05 г.; вексель Серия ВА от 19.04.2005г. № 1746510 на сумму 32 652,00 руб. приобретен ООО «АКТЕОН», предъявлен к погашению 29.04.05г. обществом ООО «Внешспецстрой», передаточная запись в индоссаменте также одна и  не содержит  информации о том, кому передан вексель.

Согласно ст. 142 ГК РФ вексель является документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов  имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

В соответствии с п. 3 ст. 146 и п. 3 ст. 389 ГК РФ права по ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи – индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Данное положение нашло также отражение в пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 04.12.2000 года № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением  векселей».

Ст. 77 раздела 2 Постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе» установлено, что к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся индоссамента.

В силу п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного  Суда РФ от 04.12.2000 года № 33/14, п. 16 и 77 Положения о простом и переводном векселе лицо, у которого находится переводной вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым.

В порядке пункта 13 Положения о простом и переводном векселе  индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему добавочном листе.

Индоссамент осуществляется индоссантом на индоссата, то есть на лицо, которому переходят права по векселю.  Отсутствие в передаточной надписи информации о том, кому передан вексель, лишает возможности установить: кому или по приказу кого и  когда передано право требования по векселю. Главными особенностями векселя являются его свойства - строгой формальности, безусловности и абстрактности. Это означает, что для векселя действует правило: чего нет в векселе, того не существует. К обязательным реквизитам  векселя относятся, в том числе наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

Суд апелляционной инстанции, учитывая, что расчеты производились векселями, передаточная запись в индоссаменте одна и  не содержит   информации о том, кому передан вексель, а вексель Серия ВА №0013085 от 13.09.2004г. на сумму 225 000,00 руб. не мог участвовать в расчетах по счету-фактуре от 23.04.05г. №25, в совокупности с непредставлением организацией документов на встречную проверку и налоговой отчетности за спорный период, считает, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неподтвержденности оплаты по данному счету-фактуре.

При проведении мероприятий налогового контроля получен ответ ИФНС России №4 по г. Москве, согласно которому