Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 по делу n А53-3531/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «Камри» не отчитывается с 01.07.2006г., последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2006г., отчетность нулевая; генеральный директор Гущин Александр Михайлович.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 2 по Ставропольскому краю продажа сельскохозяйственной продукции осуществлялась путем переоформления с лицевых карточек (форма №13). Так, сельскозяйственная продукция была переоформлена с лицевой карточки ООО «Проминвест» на лицевую карточку ООО «Камри», с лицевой карточки  ООО «Камри» на лицевую карточку ООО «Югтранзитсервис-Агро». Товарно-транспортные накладные, подтверждающие поступление пшеницы в адрес ООО «Проминвест» не представлены. Кроме того, книгой продаж ООО «МБ-СЕРВИС»- ЭЛЕВАТОР» за октябрь 2006г. подтверждается, что услуги ООО «Камри» и ООО «Проминвест» не оказывались.

Оплата произведена платежным поручением от 18.10.2006г. № 4250 в АКБ «Фьючер», г. Москва. Согласно банковской выписке  № ФБ-05/523 от 29.05.2007г. на  расчетный счет предприятия ООО «Камри» 18.10.2006г. от ООО «Югтранзитсервис-Агро» поступили 7 434 000руб., которые в это же день перечислены на личные  счета ИП Артемьева И.В. и ИП Капранова Ю.В.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что ООО «ИНЭССА» не могло своими силами осуществлять поставку зерна. Так, при проведении мероприятий налогового контроля установлено, что основные средства на балансе ООО «ИНЭССА» отсутствуют.  

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ГИОЛИТ» установлено, что сельскохозяйственная продукция, поставленная им обществу, приобретена у ООО «АЮ», которое также скрывается от налогового контроля.

В результате анализа движений по счетам контрагентов усматривается перечисление денежных средств непосредственно в день поступления оплаты по спорным счетам-фактурам на счета ООО «Юста», которое также скрывается от налогового учета, а им на счета других организаций без НДС. ООО «ГИОЛИТ» произвело оплату по счету-фактуре от 18.08.05г. № 24, выставленной ООО «АЮ» платежным поручением от 15.07.05г. № 55, поступившие денежные средства в этот же день перечислены ООО «ЮСТА» в сумме 27 646 000,00 руб., которые в свою очередь перечислены  ООО ТД «НАПО Кубань» в сумме 500 000,00 руб. (без НДС), СХК к-з «Кубань» в сумме 980 000,00 руб.(без НДС), СПК «Восход» в сумме 1 620 000,00руб. (без НДС), ЗАО НП «Рассвет» в сумме 1 825 000,00 руб.(без НДС), ООО АФ «Роксана» в сумме 2 718 241,20 руб. (без НДС).  Денежные средства в сумме 20 000 000,00 руб. (72,3%) были  обналичены в кассу ООО «Юста».

Таким образом, осуществлялись платежи без НДС, по цепочке, предоставлены вычеты по НДС, при этом ООО «ЮСТА» скрывается от налогового контроля путем  многочисленных  реорганизаций.

Согласно данных полученных из ИФНС по г. Элисте, выписок из ЕГРЮЛ в соответствии с положениями ст. 20 НК РФ установлены признаки взаимозависимости между ООО «Предприятие Юг» и ООО «АЮ». Так, руководителями ООО «АЮ» являлись: Мельников И.Т. с 28.07.04г. по 25.10.05г., Кожахо Я.А. с 25.10.05г. по настоящее время. Учредителями являются: Кожахо Ярослав Александрович, регистрация - г.Ростов-на-Дону, пр.Космонавтов, 27/3/45; Яковлев Владимир Константинович, регистрация – г.Ростов-на-Дону, ул.Добровольского, 6/107; Мельхов Юрий Викторович, регистрация – г.Ростов-на-Дону, ул. Добровольского, 6/83. Генеральным директором ООО  «Предприятие Юг» является Яковлев В.К.  с 06.06.02г. по настоящее время, гл. бухгалтером Мельхов Ю.В. с 06.06.02г. по настоящее время. Учредителями являются: Яковлев Владимир Константинович  регистрация – г.Ростов-на-Дону, ул.Добровольского, 6/107; Мельхов Юрий Викторович регистрация – г.Ростов-на-Дону, ул.Добровольского, 6/83.

Генеральным директором ООО «Юста» является Иляков В.Ю. с 01.02.05г. по настоящее время, учредителем Иляков Вадим Юрьевич регистрация - г.Ростов-на-Дону, пр. Королёва, 6, 1, 24.

Исходя из вышеизложенного следует, что Яковлев Владимир Константинович одновременно является директором и учредителем ООО «Предприятие Юг» и учредителем ООО «АЮ».

Согласно информации полученной из филиала ОАО ВТБ в г.Ростове-на-Дону по движению денежных средств по расчетным счетам между ООО «Югтранзитсервис-Агро», ООО «Предприятие Юг», ООО «АЮ» и ООО «Юста», существуют признаки схемы расчетов направленной на создание документооборота, при отсутствии реального движения товарно-материальных ценностей, обналичивание денежных средств и необоснованное возмещение сумм НДС из федерального бюджета. Расчеты между всеми участниками цепочки производятся в фил. ВТБ г.Ростов-на-Дону в течение одного - двух операционных дней. В течение  каждого операционного дня  денежные средства  аккумулируемые на счете ООО «АЮ» от всех контрагентов, систематически перечисляются ООО «Юста» для обналичивания.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Разгуляй Зерно» за период с 30.08.02г. по 14.09.06г. состояла на налоговом учете в ИФНС № 21 по г. Москва, общество переходило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области, возвращалось в ИФНС № 21 по г. Москва в связи с изменением адресов регистрации.  ООО «Разгуляй Зерно» было зарегистрировано по адресу: 109428,                 г. Москва, ул. Институтская 2-я, д.6 стр.64, с 17.03.06г. по адресу: 390044, Рязанская область, Рязань, ул. Мервинская, д.2/1. Генеральным директором является Иванов Алексей Вячеславович, паспорт гражданина РФ серия 4506 № 065942 выдан ОВД Сокол 07.10.03г., главный бухгалтер Ломова Ольга Леонидовна Паспорт гражданина РФ серия 4500 № 742668 выдан ПС №1 ОВД Вешняки г. Москвы 02.08.01г. Вид деятельности – прочая оптовая торговля. При проведении выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Разгуляй Зерно» за 2001г.- 1 полуг. 2002г. не платило НДС в сумме 7 млн. руб., излишне заявлено возмещение 8 млн. руб., в связи с ошибками в бухгалтерском учете. ООО «Разгуляй зерно» снято с учёта и передано по территориальной принадлежности в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Рязанской области 14.09.06г. В Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области общество зарегистрировалось 14.09.06г. в связи с изменением адреса: г. Рязань, ул. Мервинская, д.2/1. По данному адресу организация не располагается, собственник помещения ООО «Алфавит Плюс» договор аренды с ООО «Разгуляй–Зерно» не заключало, согласие на субаренду не давало (протокол осмотра от 05.10.06г.).

В ходе опросов генерального директора ООО «Разгуляй Зерно» - Добычиной Валентины Васильевны выявлено, что Добычина В.В. никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, о месте нахождения организации ничего не знает.   

Поставка продукции осуществлялась путем переписи с карточки (ф.№ 13)  ООО «Разгуляй Зерно» на карточку ООО «Югтранзитсервис-Агро» по отраслевой форме                № ЗПП-13 (во всех квитанциях не заполнена строка «сумма» и  «цена за тонну»).

Кроме того, полученные ООО «Разгуляй Зерно» денежные  средства от ООО «Югтранзитсервис-Агро» в течение 1-2 дней  перечислялись на расчетные счета  следующих организаций: ООО «Зион», ООО «Коместра», ООО «Артекс». На расчётные счета ООО «Зион», открытые в 3-х банках в качестве  возврата процентного займа по договору от 01.12.04г. № 9 НДС не облагается. Следовательно, по данным выписки фактически нет приобретения сельскохозяйственная продукции у ООО «Зион». Установлено, что ООО «Зион» состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 1 по Тверской области с 17.08.04г., учредителем является Билялова Ольга Вячеславовна. ООО «Зион» не представляет бухгалтерскую и налоговую отчётность. Последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2005г. Организация  по юридическому  адресу не находится (протокол осмотра от 11.11.05г. № 17/61). На расчётные счета ООО «Коместра», открытые в 2-х банках, в качестве  погашения процентного займа на расчётный счёт ООО «Артекс». ООО «Артекс» - «неблагонадёжный контрагент». Кроме того, ООО «Артес» ликвидировано 24.08.07г. Межайонная ИФНС России № 2 по Тверской области проводила  выездную налоговую  поверку ООО «Артекс» в связи с ликвидацией, в ходе которой установлено следующее: ООО «Артекс»  состояло на налоговом учете в МРИФНС № 12 по Тверской области с 23.11.06г. Руководитель Шмелева Елена Николаевна. Руководитель исполнял обязанности главного бухгалтера. В 2004г. общество представляло «нулевую»  отчетность. С 2005г. по 1 квартал 2006г. ООО «Артекс» сдавало документы  бухгалтерской и налоговой  отчетности  с начислениями. Со 2  квартала 2006г. организация  сдавала  нулевую отчетность. У общества  отсутствовали основные средства. Численность работников составляла 1 человек. Товарно-транспортные документы отсутствуют. Оплата по договорам хранения ООО «Артекс» не производилась. Основным покупателем продукции у ООО «Артекс» являлся ООО «Разгуляй Зерно».

При исследовании движения денежных средств по счетам контрагентов ООО «Разгуляй Зерно» с целью определения платежей установлены признаки, характерные для «схем», используемых недобросовестными налогоплательщиками с целью необоснованного возмещения НДС из федерального бюджета.

Согласно ответа налоговой инспекции ООО «РусКом» 05.07.07г. снято с налогового учета в ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону в связи с реорганизацией в форме слияния к ООО «Омела» и переведено на налоговый учет в ИФНС России по г. Кирову.

Основные средства у ООО «РусКом» отсутствуют. Численность составляла 6 человек. ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая проверка декларации ООО «РусКом» по НДС за август 2006г.,  в результате которой  начислен НДС  в сумме 411 014,19 руб. Из представленных деклараций по НДС за март, май, июль – сентябрь 2005г. следует, что фактически вычеты по НДС составляют более 90 %.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону предоставлена информация, согласно которой единственным поставщиком сельскохозяйственной продукции ООО «РусКом» в июле и августе 2005г. является ООО «АЮ», скрывающиеся от налогового контроля. Согласно выписки по расчетному счету (филиал АБ «Газпромбанк», г. Ростов-на-Дону) ООО «РусКом» перечисляет денежные средства единственному контрагенту ООО «АЮ». ООО «АЮ» не является производителем сельскохозяйственная продукции.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Оникс» поставщиком сельскохозяйственная продукции является ООО «АЮ», которое как указано выше скрывается от налогового контроля.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что единственным учредителем ООО «Камелот», в проверяемом периоде, являлся Малышев Сергей Евгеньевич, одновременно являвшийся директором ООО «Югтранзитсервис-Агро», что свидетельствует о наличии, в соответствии с положениями ст. 20 НК РФ, признаков взаимозависимости указанных выше юридических лиц и о характере заключаемых между ними сделок. В спорном периоде, ООО «Югтранзитсервис-Агро» включило в книгу покупок оплату по  счетам-фактурам ООО «Камелот» в соответствии с договорами поставки сельскохозяйственная продукции от 13.05.2004 № КИ4-2, от 25.10.2004 № КП-4-С-12, от 30.06.2005 № КИ5-1 и от 20.05.2006 № КП6-2 на общую сумму 291 747 852,65 руб., в т.ч. НДС 26 522 632,13 руб.

При этом, согласно материалам проведенной ИФНС России по г. Таганрогу выездной налоговой проверки ООО «Камелот» (проведенной в связи с ликвидацией налогоплательщика), справок встречных и книг покупок ООО «Камелот» за проверяемый период, поставщиком сельскохозяйственная продукции, реализованной впоследствии ООО «Югтранзитсервис-Агро», являлось ООО «АЮ», недобросовестность которого подтверждена ИФНС России по г.Таганрогу в ходе проведенных контрольно-проверочных мероприятий.

В проверяемом периоде, ни одним из контрагентов-элеваторов (ОАО «МКХП», ОАО «Развилинский КХП», ОАО «Мечетинский элеватор»)  не осуществлялось сделок, связанных с реализацией сельскохозяйственная продукции в адрес ООО «Камелот». Согласно полученному ответу Таганрогское отделение № 1548 Юго-Западного Сбербанка России, перечисляемые на счет ООО «Камелот» денежные средства ООО «Югтранзитсервис-Агро» систематически, в течение каждого банковского дня, перечислялись со счета ООО «Камелот» на счет ООО «АЮ» в Ростовском отделении Сбербанка России № 5221/0363 для последующей передачи цепочке прочих контрагентов, в соответствии с установленной схемой расчетов, направленной на обналичивание денежных средств.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Юста» зарегистрировано по адресу массовой регистрации: г. Элиста, ул. Клыкова, д. 19., кв. 1. Учредителем и руководителем ООО «Юста» являлся В.Ю. Иляков. Согласно ответам ИФНС по г. Элиста республики Калмыкия ООО «Юста» не являлось производителем сельхозпродукции, поставщиками ООО «Юста» являлись поставщики, недобросовестность которых подтверждена ИФНС России по г. Таганрогу в ходе проведенных, в рамках настоящей проверки мероприятий налогового контроля:- ООО «Элиста-Дон», ООО «АЮ», ООО «Байр». ООО «Юста» снято с налогового учета 12.10.2006г. в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Червона».

Согласно информации ИФНС России по г. Кирову ООО «Червона» состояло в ИФНС России по г. Кирову с 05.06.2006, зарегистрировано по адресу: г. Киров, ул. Базовая 8, руководитель – В.А. Родин, одновременно являвшийся руководителем еще в 53 организациях и учредителем в 48 организациях, часть которых также реорганизованы. Последняя «нулевая» налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2006г., вид деятельности – лесоводство и лесозаготовки. 28.08.2006 ООО «Червона» реорганизовано путем присоединения к ООО «Шико-М». ООО «Шико-М» также состояло в ИФНС России по г. Кирову с 29.08.2006, зарегистрировано по адресу: г. Киров, ул. Ленина 89-1, руководитель – А.В. Исаков, одновременно являвшийся руководителем еще в 57 организациях и учредителем в 55 организациях, часть которых также реорганизованы. Налоговая отчетность организацией не представлялась, вид деятельности – лесоводство и лесозаготовки. 31.10.2006г. ООО «Шико-М» реорганизовано путем присоединения к ООО «Гольф». ООО «Гольф» состояло в ИФНС России по г. Кирову с 01.11.2006, зарегистрировано по адресу: г. Киров, ул. Базовая 8, руководитель – А.В. Исаков. Налоговая отчетность организацией не представлялась, вид деятельности – лесоводство и лесозаготовки. 14.12.2006 ООО «Гольф» реорганизовано путем присоединения к ООО «Кода». ООО «Кода» зарегистрировано ИФНС России по г. Кирову с 14.12.2006, а 18.12.2006 изменило юридический адрес на г. Екатеринбург, ул. Чебышева, 6 и передано на налоговый учет в налоговые органы Свердловской области.

Согласно ответам перечисляемые денежные средства ООО «Югтранзитсервис-Агро» в счет оплаты за поставленную ООО «Юста» сельскохозяйственная продукцию на счет налогоплательщика в Ростовском филиале АКБ «Внешторгбанк», систематически, в течение 1-2 операционных дней, аккумулируясь в составе общей суммы поступлений от других контрагентов, переводятся в кассу ООО «Юста», с формулировкой «выдачи на закупку сельскохозяйственная