Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2008 по делу n А53-7057/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

бумаг - 25.05.2006г. Общество указанные расходы учитывало в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты, на основании следующих документов: за публикацию информационных сообщений в газете «Молот» на основании  актов ГУП РО «Редакция газеты «Молот» об оказании услуг  обществу, подписанных со стороны общества, и счетов на оплату исполнителя услуг; за публикацию информационных сообщений в Приложении к Вестнику ФСФР на основании актов ЗАО ФИД «Деловой экспресс» об оказании услуг обществу, подписанных со стороны общества, и счетов исполнителя на оплату услуг.

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что расходы на оплату услуг по публикации информационных сообщений  общество учитывало по датам предъявления ему исполнителями услуг счетов на оплату. Данный факт налоговой инспекцией не оспаривается.

Исходя из вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что данные действия общества полностью соответствуют положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, поскольку получение обществом дохода по указанными сделками не предусмотрено, а поэтому расходы по публикации информационных сообщений оно не вправе было распределить самостоятельно на основании приказа «Об установлении учетной политики на 2006г» №125 от 29.12.2005г. в силу императивного характера нормы, содержащейся в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Вторая группа: расходы на сумму 11 862 218,72 руб. по оплате принятых обществом услуг (выполненных работ) на основании следующих договоров на оказание услуг (выполнение работ): договор на оказание услуг по организации облигационного займа, заключенного 23.12.2005г. между обществом и АКБ «Банк Москвы». Согласно условиям договора банк разработал параметры, условия выпуска и размещение облигаций, организовал подготовку и размещение выпуска неконвертируемых документарных процентных облигаций на предъявителя. Общая номинальная стоимость выпуска облигаций – не менее 1 500 000 000 руб.; цена размещения – 100% от номинальной стоимости облигаций; срок обращения облигаций – не менее 3-х лет; размещение облигаций – сделки заключаются через ЗАО «Фондовая Биржа ММВБ»; организатор, андеррайдер и платежный агент выпуска облигаций – ОАО «Банк Москвы»; депозитарий выпуска облигаций – Некоммерческое партнерство «Национальный депозитарный центр». Размещение выпуска неконвертируемых документарных процентных облигаций на предъявителя было осуществлено в процессе торгов в полном объеме с 27.06.2006г. по 29.06.2006г. Согласно условиям договора суммарное вознаграждение выплачивается обществом не позднее 5 (пяти) рабочих дней после окончания размещения. Оплата произведена обществом в полном объеме платежным поручением от 19.07.2006г. № 538. Вышеуказанный договор действует до полного выполнения сторонами принятых на себя обязательств, то есть  до 30.07.2006г., что подтверждается актом об оказании услуг от 30.07.2006г. Общество учитывало расходы по данному договору в третьем квартале 2006г.; соглашение от 10.04.2006г. № ФК-204-06 о финансовом консультировании, заключенное между обществом и ОАО «Федеральная фондовая корпорация» (финансовый клнсультант). По данному договору финансовый консультант оказывал следующие услуги: подготовку проекта проспекта облигаций, сбор необходимых документов и подписание проспекта облигаций, контроль за соблюдением требований действующего законодательства, подготовку проекта отчета об итогах выпуска облигаций, предоставление консультаций. Согласно условиям данного договора услуги принимаются в 2 этапа. Услуги считаются оказанными на 50% после регистрации решения о выпуске облигаций и проспекта облигаций, что фиксируется в акте об оказании услуг и является основанием для уплаты обществом 50% от общей суммы договора не позднее 5 рабочих дней с даты выставления счета. Оставшаяся часть услуг считается оказанной после регистрации отчета  об итогах выпуска облигаций, что фиксируется в акте об оказании услуг и является основанием для уплаты оставшейся части вознаграждения не позднее 5 рабочих дней с даты выставления счета. Всего вознаграждение по названному договору, составило 1 210 000,00 руб. (без учета НДС) и было оплачено обществом  поэтапно в соответствии с условиями договора в полном объеме платежными поручениями от 14.08.2006г. №656, от 22.06.2006г. №465. Факт выполнения услуг по данному договору подтверждается следующими документами: актами об оказании услуг от 30.05.2006г. № 1, от 08.08.2006г. № 2, подписанными сторонами; уведомлением Федеральной службы по финансовым рынкам от 03.08.2006г.     № 06-ВГ-03/12189 о государственной регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг и отчета об итогах выпуска ценных бумаг от 01.08.2006г. Срок действия договора с 31.03.2006г. по 14.08.2006г. Произведенные расходы по указанному договору учтены обществом во втором и третьем кварталах 2006г.; договор от 26.04.2006г. об обеспечении обязательного централизованного хранения сертификатов выпусков ценных бумаг №Д-06-11-390, заключенный между обществом и Некоммерческим партнерством «Национальный депозитарный центр» (далее - НДЦ). Согласно договору НДЦ выполняет централизованное хранение сертификатов, выпускаемых обществом, документарных облигаций на предъявителя. Порядок оплаты, сроки и размер услуг по этому договору установлен сторонами в  самостоятельном договоре, заключенном после осуществления государственной регистрации облигации, непосредственно при открытии эмиссионного счета депо, - договор эмиссионного счета ДЕПО №Д-06-11-609 от 22.06.2006г. ; договор от 02.05.2006г. на оказание информационных услуг №PAGES-115/03-05, заключенный между обществом и ООО «Сбондс.ру». В соответствии с условиями данного договора ООО «Сбондс.ру» оказывает услуги по размещению на электронных страницах своих WWW-серверов информации. Этот договор заключен на неопределенный срок, однако срок, в течение которого ООО «Сбондс.ру» размещает информацию на WWW-сервере, устанавливается в заказе на размещение информации, согласно которому установлен поэтапный срок с 02.05.2006г. по 31.12.2006г. Стоимость услуг по договору составила 9 600,00 руб. (НДС не облагается) и была уплачена обществом в полном объеме платежным поручением от 20.06.2006г. №463, факт оказания услуг в полном объеме подтверждается заказом на размещение информации и подписанными сторонами актами. Указанные затраты были приняты обществом в расходы  независимо от времени фактической выплаты денежных средств во втором, третьем и четвертом кварталах 2006г. соответственно; договор от 03.05.2006г. №17 по размещению и обеспечению показа графических (текстовых) элементов, содержащих гипертекстовые ссылки (Материалы), заключенный между обществом и ЗАО «Информационное агентство «Финмаркет» (Исполнитель). Согласно этому договору исполнитель размещал Материалы и осуществлял их показы на страницах своего веб-сервера. Срок действия договора - 2 месяца, то есть до 03.07.2006г. Стоимость услуг по договору – 1 200 долларов США, в том числе размещение информационной страницы  Заказчика на срок до 11.06.2006г. 300 долларов США за весь период размещения и размещение баннера на сайте на срок 14 дней - 900 долларов США. Услуги по договору оплачены в полном объеме. Выполнение обязательств по настоящему договору подтверждается актами, подписанными сторонами. Затраты общества, приняты в расходы во втором квартале 2006г.; договор от  11.05.2006г. № 36, заключенный между обществом и ООО «Студия Аверс» (Исполнитель). По договору исполнитель изготовил полиграфическую продукцию – Проспект. Оплата производится в соответствии с предъявленными исполнителем счетами, а окончательный расчет между сторонами производится в течение 14 дней после получения обществом продукции в соответствии со спецификацией. Стоимость услуг по договору составила 24 900,00 руб. (в том числе НДС 18%) и была оплачена обществом в полном объеме платежным поручением от 19.05.2006г. №365. Договор действует до полного выполнения сторонами принятых на себя обязательств. Факт выполнения работ в полном объеме подтверждается товарной накладной от 16.05.2006г. №051614. Следовательно, срок действия договора – до 16 мая 2006г. Затраты  были  приняты обществом в расходы второго квартала 2006г.; договор об оказании услуг от 11.05.2006г., заключенный между обществом и индивидуальным предпринимателем Безкоровайной С.П. (Исполнитель). Согласно договору исполнитель изготовил оригинал-макет по заказу общества. Оплата услуг производится в соответствии с выставленными счетами, а окончательный расчет производится в течение 2-х рабочих дней после утверждения заказчиком оригинал-макета. Стоимость услуг составила 16 000,00 руб., оплачена в полном объеме платежным поручением от 16.05.2006г. №337. Договор действует до полного выполнения сторонами принятых на себя обязательств. Факт оказания услуг подтверждается актом от 19.05.2006г. №051901. Следовательно, срок действия договора – до 19.05.2006г. Вытекающие из данного договора  расходы общества произведены в течение одного календарного месяца. Затраты приняты обществом в расходы второго квартала 2006г.; договор от 26.05.2006г. №18, заключенный между обществом и ООО «Информа» (Исполнитель). По договору исполнитель оказывает консультационные услуги в области обеспечения связей с общественностью. Оказание услуг удостоверяется путем составления акта приемки оказанных услуг в течение 3-х дней с даты окончания оказания услуг. Оплата осуществляется путем 100% предоплаты. Стоимость услуг составила 424 500 руб. и оплачена обществом в полном объеме платежными поручениями от 31.05.2006г. №386, от 07.06.2006г. №20. Срок действия договора с 26.05.2006г. по 27.06.2006г., что подтверждается актом выполненных работ. Затраты по договору были приняты обществом в расходы второго квартала 2006г.; договор от 29.05.2006г. № ПТ 06/0095, заключенный между обществом и ООО «Форум-Центр» (Исполнитель). Согласно условиям договора исполнитель проводил презентации для инвесторов общества в течение августа 2006г.Общая сумма договора составила 471 464, 00 руб. (в том числе НДС 18%). Оплата за организацию мероприятий по договору произведена обществом в полном объеме платежными поручениями от 01.06.2006г. № 388, от 15.06.2006г. № 432, от 22.06.2006г. №467. Договор действует до момента подписания акта выполненных работ. Акт подписан сторонами 08.06.2006г. Затраты по договору приняты обществом в расходы второго квартала 2006г.; договор от 03.06.2006г. № НР-132/03-06 на оказание рекламных услуг, заключенный между обществом и ООО «Сбондс.ру» (Исполнитель). Исполнитель оказывает услуги по разработке графических файлов и размещению на электронных страницах своих WWW-серверов адресной ссылки Заказчика, разрабатывает и поддерживает систему демонстрации адресных ссылок. Стоимость услуг по договору составила 70 550,00 руб., плачена в полном объеме платежным поручением от 11.08.2006г. № 634. Услуги по каждому заказу считаются исполненными и принятыми  при наступлении даты окончания размещения. Принятые на себя обязательства исполнитель выполнил в полном объеме 31.07.2006г., что подтверждается актом от 31.07.2006г. №00000558. Затраты по данному договору были приняты обществом в расходы третьего квартала 2006г.; договор от 22.06.2006г. №Д-06-11-609 эмиссионного счета ДЕПО, заключенный между обществом и Некоммерческое партнерство «Национальный депозитарный центр» (НДЦ). Предмет договора: предоставление НДЦ услуг по хранению сертификата (сертификатов) и учету прав на ценные бумаги путем открытия и ведения эмиссионного счета депо, предназначенного для учета прав на ценные бумаги при их размещении, обращении, выкупе и погашении, а также открытие и ведение эмиссионного счета депо, принятие на хранение сертификатов соответствующего выпуска ценных бумаг, ведение записей по эмиссионному счету депо, передача информации и документов по ценным бумагам. Стоимость услуг составила 343 980,00 руб., оплачена обществом 11.07.2006г. платежным поручением №508 (авансовый платеж, в том числе НДС 18%). Выполнение НДЦ обязательств по договору за период с июня 2006г. по  декабрь 2006г. подтверждается актами на общую сумму 259 773,72 руб. Срок действия указанного договора с 22.06.2006г. до 31.12.2011г. Затраты, по договору, принимались обществом для учета в целях налогообложения постепенно ежемесячно (июнь-декабрь 2006г.) согласно подписываемым актам об оказании услуг и учитывались в соответствующем отчетном (налоговом) периоде; договор от 26.06.2006г. №094р о допуске ценных бумаг к размещению в ЗАО «Фондовая Биржа ММВБ», заключенный между обществом и ЗАО «Фондовая биржа ММВБ». По договору ЗАО «Фондовая биржа ММВБ» оказывала услуги по допуску ценных бумаг общества к размещению. Счет на оплату вознаграждения выставляется Биржей в срок не позднее 7 календарных дней с даты начала размещения и оплачиваются в течение 10 дней с даты выставления. Размер вознаграждения за услуги ЗАО «Фондовая биржа ММВБ» по этому договору составил 233 000,00 руб. Оплата произведена обществом в полном объеме платежным поручением от 11.07.2006г. №505 Договор вступает в силу с момента подписания и действует до момента исполнения сторонами обязательств по нему. Выполнение услуг в полном объеме Фондовой биржей ММВБ подтверждается актом об оказании услуг, подписанным сторонами 30.06.2006г.

Все указанные договоры, в связи с исполнением которых у общества возникли расходы учтенные в 2006г., содержат условия, позволяющие определить период  возникновения названных выше расходов. Получение доходов обществом по данным сделкам не предусмотрено. Кроме того, налоговая инспекция не оспаривает, что вышеуказанные расходы, включенные во вторую группу, общество учитывало в периодах возникновения этих расходов согласно  условиям перечисленных договоров.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что общество при исчислении налога на прибыль учло затраты на общую сумму 11 862 218,72 руб. по оплате принятых им услуг (выполненных работ), в расходах соответствующих отчетных периодов 2006г.,  соответствуют п. 1 ст. 272 НК РФ.

Третья группа: обществом отнесены расходы по оплате принимаемых услуг (выполненных работ) на основании счетов, выставленных обществу организациями- исполнителями. Так, обществом  были приняты выполненные работы на общую сумму  49 417,00  руб. согласно следующим товарным накладным: от 06.06.2006г. № 3806, оплата произведена  обществом  в полном объеме платежным поручением от 07.06.2006г.              № 402 на основании счета от 06.06.2006г. №1314. Данные расходы учтены обществом в целях налогообложения  во втором квартале 2006г.; от 04.12.2006г. № О 004171, оплата произведена по платежному поручению от 30.11.2006г. № 952. Данные расходы учтены обществом в четвертом квартале 2006г.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что по третьей группе расходов действия общества соответствуют п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК.

Четвертая группа: командировочные расходы, связанные с командированием сотрудников для решения производственных вопросов, касающихся эмиссии облигаций на общую сумму