Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2008 по делу n А32-8664/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Административная (внесудебная) процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 Кодекса, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

В исключительных случаях суд может признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам. При возникновении спора уважительность таких причин оценивается судом.

Применительно к обстоятельствам рассматриваемого спора, судебная коллегия пришла к выводу о том, что общество было лишено возможности представить необходимые документы налоговому органу при проверке, поскольку требованием от 29.01.07г. №9794 (т. 3 л.д. 41), обществу предложено представить в пятидневный срок со дня получения данного требования книги покупок и продаж, копии договоров поставки, а также копии доверенностей, удостоверяющих право подписи на счетах – фактурах, полученных от поставщиков. Требование получено налогоплательщиком 30.01.07г., однако, инспекцией 02.02.07г. вынесено решение об отказе в возмещении НДС.

Судебной коллегией установлено, что с момента вынесения и вручения налогоплательщику требования о предоставлении документов и до вынесения инспекцией решения об отказе в возмещении НДС прошло только 2 дня.

Таким образом, налогоплательщик был фактически лишен права и возможности в срок, указанный в требовании, представить истребованные доверенности, исправленные счета – фактуры, следовательно, причины непредставления документов в налоговую инспекцию являются уважительными.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ, по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Из материалов дела следует, что инспекцией не был составлен и соответственно вручен налогоплательщику акт камеральной проверки. Таким образом, общество было лишено возможности из акта камеральной проверки узнать о выявленных инспекцией нарушениях при заполнении счетов – фактур или о наличии сомнений в полномочиях лиц, подписавших счета – фактуры.

Инспекцией по результатам проверки сразу вынесено решение об отказе в возмещении НДС от 02.02.07г., в тот же день составлено мотивированное заключение.

В связи с этим, надлежаще оформленные документы, не представленные в инспекцию в ходе налоговой проверки, могут быть представлены налогоплательщиком в суд и должны быть оценены судом.

Судебной коллегией не принимается довод инспекции о том, что проверялась декларация по НДС за октябрь 2006г., следовательно, у налогового органа в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации РФ не было обязанности составлять акт или какой – либо документ до принятия решения. С 01.01.07г. п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации РФ на который ссылается инспекция утратил силу, решение инспекции принято 02.02.07г., следовательно, подлежат применению положения ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации РФ в редакции, действующей с 01.01.07г.

В части прекращения производства по делу суд первой инстанции в установочной и резолютивной части решения совершил описку, указав на отказ общества от требований по поставщику ООО «Торговый дом «Наследие», тогда как налогоплательщик заявил отказ от требований по поставщику Магазин медицинской техники №1 в сумме 2 787,7 руб. (т. 2 л.д. 120).

Основанием к отказу в возмещении НДС по контрагенту ООО «Азимут-Книга» ИНН 7705665575 послужили, по мнению инспекции, следующие обстоятельства: согласно документов по встречной проверке не подтвержден факт взаиморасчетов, согласно доверенностей, представленных от ООО Азимут-Книга генеральным директором является А.Н. Лаврентьев. Счета-фактуры подписаны за руководителя Ашкинази Р.И. Доверенность на право подписи от имени руководителя выдана Ашкинази Р.И. 22.08.2006г. Счета-фактуры датированы 07.03.2006г. и 14.03.2006 Счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом. Нарушен п. 6 ст. 169 НК РФ.

Согласно сведений ИФНС России №5 по г. Москве (т. 4 л.д. 31) ООО «Азимут-Книга» ИНН 7705665575 состоит на учете в инспекции с 30.05.05г., зарегистрирована по адресу г. Москва, ул. Пятницкая, 55/25, стр. 4, Генеральный директор Лаврентьев Андрей Николаевич. Вид деятельности – оптовая торговля книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами. Бухгалтерская отчетность и налоговые расчеты представляются в установленные законодательством сроки. Согласно отчета о прибылях и убытках (форма №2) финансово – хозяйственная деятельность ведется. Организацией представлены в инспекцию копии документов, подтверждающих финансово – хозяйственные отношения ООО «Азимут-Книга» с ООО "Юг-Полиграф".

ООО «Азимут-Книга» с ООО "Юг-Полиграф" заключен договор поставки печатных изданий №007/1 от 01.07.05г. 

ООО «Азимут-Книга» выставило счета-фактуры № Аз002364 от 07.03.06 на сумму 14331.02, в т.ч. НДС - 1 302,82 руб., № Аз002566 от 14.03.06 на сумму 7618.38, в т.ч. НДС - 692.58, которые соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

В материалах дела имеется приказ №1 от 10.01.06г. «О праве подписи документов» (т. 3 л.д. 67), согласно которого предоставлено право подписывать от имени ООО «Азимут-Книга» счета – фактуры Ашкинази Р.И. на основании доверенности от 10.01.06г., Богославскому О.А. на основании доверенности от 10.01.06г.

Согласно доверенностей от 01.07.05г. ООО «Азимут-Книга» доверяет Ашкинази Р.И. и Богославскому О.А. подписывать от имени ООО «Азимут-Книга» в лице генерального директора Галан Л.П. и главного бухгалтера Могилевич К.А. счета – фактуры. Доверенность выдана сроком на три года. (т. 1 л.д. 44, 45)

Из приказа №1/2006 от 22.08.06г. следует, что Лаврентьев А.Н. вступил в должность генерального директора ООО «Азимут-Книга» с 22.08.06г. на основании решения №3/2006 от 22.08.06г.

Таким образом, счета – фактуры подписаны уполномоченным лицом на подписание счетов - фактур на основании доверенности от 01.07.05г. и 10.01.06г. и соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации РФ.

В доказательство приобретения налогоплательщиком товаров от поставщика представлены товарные накладные № Аз002364 от 07.03.06 на сумму 14331.02, в т.ч. НДС 1302.82, № Аз002566 от 14.03.06 на сумму 7618.38, в т.ч. НДС- 692.58

Судебная коллегия установила, что указанные товарные накладные соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Факт уплаты обществом НДС подтвержден платежными поручениями № 589 от 17.08.2006 на сумму 14 331-02, № 590 от 17.08.2006 на сумму 7 618-38

Из дополнения к ГТД №10123140/160306/0000909, следует, что товар отгружался на экспорт на условиях FСА Москва, таким образом, ГТД подтверждает фактическое перемещение товара от контрагента ООО «Азимут-Книга».

Судебная коллегия пришла к выводу о том, что заявителем правомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 1 995,4 руб. по контрагенту ООО «Азимут-Книга» 

Основанием к отказу в возмещении НДС по контрагенту ООО «Торговый дом Амадеос» ИНН 7722532504 послужили, по мнению инспекции, следующие обстоятельства: по материалам встречной проверки руководителем организации является Левченко Виктор Анатольевич. Приказ о праве подписи счетов-фактур от 19.01.2006г. №2 подписан генеральным директором Ломакиным И.С. Запрос о подтверждении факта отгрузки и уплаты НДС контрагентом не подтвержден, ввиду отсутствия контрагента по юридическому адресу.

Согласно сведений ИФНС России №22 по г. Москве, ООО «Торговый дом Амадеос» ИНН 7722532504 состоит на учете в инспекции с 03.12.04г., зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Смирновская, 4, стр. 2. Генеральный директор Левченко Виктор Анатольевич. Вид деятельности – оптовая торговля книгами. Последняя отчетность сдана за 1 полугодие 2006г., организация является плательщиком НДС. Подтвердить взаимоотношения между контрагентами не представляется возможным, поскольку документы организацией не представлены.

В материалах дела имеется письмо, в котором генеральный директор ООО «Торговый дом Амадеос» Левченко В.А. подтвердил, что в 2006г. отгрузка продукции в адрес ООО "Юг-Полиграф" была произведена на основании договора №76 от 11.12.05г., были выставлены счета – фактуры, которые оплачены в полном объеме. 

ООО «Торговый дом Амадеос» с ООО "Юг-Полиграф" заключен договор поставки №76 от 11.01.05г.

ООО «Торговый дом Амадеос» выставило счета-фактуры №4807 от 13.03.06 на сумму 76293.58, в т.ч. НДС - 6935.78 руб., № 4557 от 07.03.06 на сумму 15030.38, в т.ч. НДС 2292.80, №4556 от 07.03.06 на сумму 135240.82, в т.ч. НДС 12294.62, которые соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. (т. 1 л.д. 47-52)

Из приказа №2 от 19.01.06г. следует, что генеральный директор Ломакина И.С. в целях оптимизации работы общества приказывает Шатовой Н.В., Кротовой И.В. Наретя Ю.С., Паршковой С.В., Ковалевой Т.Н. подписывать выписываемые ООО «Торговый дом Амадеос» первичные учетные документы: счета – фактуры, счета, товарные накладные от имени генерального директора и главного бухгалтера.

Таким образом, счета – фактуры подписаны уполномоченным лицом на подписание счетов - фактур на основании приказа №2 от 19.01.06г. и соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации РФ.

В доказательство приобретения налогоплательщиком товаров от поставщика представлены товарные накладные № РНк-006036 от 13.03.03 на сумму 76293.58, в т.ч. НДС - 6935.78, № РНк-005745 от 07.03.06 на сумму 15030.38, в т.ч. НДС 2292.80, № РНк-005744 от 07.03.06 на сумму 135240.82, в т.ч. НДС  12294.62

Судебная коллегия установила, что указанные товарные накладные соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Факт уплаты обществом НДС подтвержден платежными поручениями № 628 от 22.08.2006 на сумму 76 293-58, № 554 от 14.08.2006 на сумму 150271,20, № 554 от 14.08.2006 на сумму 150271,20 руб.

Из дополнения к ГТД №10123140/160306/0000909, следует, что товар отгружался на экспорт на условиях FСА Москва, таким образом, ГТД подтверждает фактическое перемещение товара от контрагента ООО «Торговый дом Амадеос».

Судебная коллегия пришла к выводу о том, что заявителем правомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 21 523,2 руб. по контрагенту ООО «Торговый дом Амадеос».

Основанием к отказу в возмещении НДС по контрагенту ЗАО «Торговый дом Амфора» ИНН 7715340671 послужили, по мнению инспекции, следующие обстоятельства: по сведениям ИФНС России по к. Анапа запрос о подтверждении факта договорных отношений и уплате НДС контрагентом не исполнен ввиду отсутствия контрагента по юридическому адресу.

Согласно сведений ИФНС России №15 по г. Москве, ЗАО «Торговый дом Амфора» ИНН 7715340671 состоит на учете в инспекции с 28.06.02г., зарегистрирована по адресу: г. Москва, Алтуфьевское шоссе, д. 28, генеральным директором и главным бухгалтером является Дронов Александр Александрович. Последняя отчетность по НДС представлена за декабрь 2006г. (т. 4 л.д. 39)

В материалах дела имеется свидетельство от 28.06.02г. серия 77 №003665827 о постановке на учет в налоговом органе ЗАО «Торговый дом Амфора» (т. 3 л.д. 35), свидетельство о внесении записи о регистрации в ЕГРЮЛ ЗАО «Торговый дом Амфора» от 13.02.03г. за основным государственным регистрационным номером 1037739637220.

ЗАО «Торговый дом Амфора» с ООО "Юг-Полиграф" заключен договор поставки №45 от 01.03.05г., доп. соглаш. от 21.11.2005г.

ЗАО «Торговый дом Амфора» выставило счета-фактуры № ам1359 от 09.03.06 на сумму 63248.00, в т.ч. НДС - 5749.84, № ам1481 от 14.03.06 на сумму 62816.00, в т.ч. НДС- 5710.54, которые соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Из приказа №06-1 от 10.01.06г. следует, что генеральный директор Дронов А.А. в целях формирования наиболее полной и достоверной информации о финансово – хозяйственной деятельности приказывает назначить следующих сотрудников: Облезову А.В., Сковородкиной Д.М., Салюк Г.А., Самсоновой К.О., Сидоровой А.В., Степанкину О.А., Петровой М.А., Кудакову А.Ю., Войновой Н.А., Семиной Л.В. ответственными лицами за оформление с правом подписи выставленных покупателями накладных на отпуск ТМЦ, счетов – фактур, счетов на период с 10.01.06г. по 31.12.06г.

Таким образом, счета – фактуры подписаны уполномоченным лицом на подписание счетов - фактур на основании приказа №06-1 от 10.01.06г. и соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации РФ.

В доказательство приобретения налогоплательщиком товаров от поставщика представлены товарные накладные № АМ00001359 от 09.03.06 на сумму 63248.00, в т.ч. НДС-5749.84, № АМ00001481 от 14.03.06 на сумму 62816.00, в т.ч. НДС- 5710.54

Судебная коллегия установила, что указанные товарные накладные соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Факт уплаты обществом НДС подтвержден платежными поручениями № 384 от 25.05.2006