Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2008 по делу n А32-5530/2008. Изменить решение

налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2004 года, в которой заявило к вычету НДС в сумме 4 298 123 руб. (т.2, л.д. 44-57).

Одновременно общество представило в Инспекцию МНС России № 4 по ЦАО г. Москвы заявление за исх. № 4928 на возврат 4 298 123 руб. НДС (т.2, л.д.58, т.4, л.д.1, 28).

Решением Инспекции МНС России № 4 по ЦАО г. Москвы № 1518 от 21.03.2005г. обществу отказано в возмещении НДС в сумме 4 298 123 руб. (т.2, л.д.59-74).

Не согласившись с принятым решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2005г. года по делу № А40-34572/05-141-231, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2006г. и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.07.2006г., решение Инспекции МНС России № 4 по ЦАО г. Москвы № 1518 от 21.03.2005г. признано недействительным (т.2, л.д.75-80).

На основании указанных судебных актов общество 15.01.2007г. обратилось в Инспекцию ФНС России по Северскому району с заявлением на возврат из бюджета на расчетный счет указанной суммы НДС.

Налоговая инспекция 06.03.2007г. произвела возврат 4 298 123 руб. НДС на  расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением № 425 от 02.03.2007г. и выпиской банка от 06.03.2007г. (т.2, л.д.81-82).

1 квартал 2006г.

.04.2006г. общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2006г., в которой заявило к вычету НДС в сумме 38 782 530 руб. (т.2, л.д.87- 91).

Решением налоговой инспекции № 2028 от 13.07.2006г. отказано в возмещении 38 782 530 руб. НДС (т.2, л.д.92-98).

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 26.09.2007г. по делу №А32-25506/2006-33/403, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.12.2007г., решение инспекции признано недействительным (т.2, л.д.99-106).

На основании указанных судебных актов общество 15.01.2007г. обратилось в Инспекцию ФНС России по Северскому району с заявлением на возврат из бюджета на расчетный счет указанной суммы НДС.

Налоговая инспекция 24.10.2007г. произвела возврат 4 298 123 руб. НДС на  расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением № 995 от 22.10.2007г. и выпиской банка от 24.10.2007г. (т.2, л.д. 107-108).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом названных положений ч. 5 ст. 268 АПК РФ предметом заявленных требований является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества.

В соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, в том числе обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно положениям п. 4 ст. 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) возмещение НДС путем возврата производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных соответственно в п. 6 ст. 164 и ст. 165 НК РФ, которые являются подтверждением как права налогоплательщика на применение налоговой ставки ноль процентов, так и права на возмещение, предоставляемого в двух формах - зачета или возврата. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Налоговый орган при наличии заявления налогоплательщика не позднее последнего дня трехмесячного срока принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, максимально предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, проценты, в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ начисляются только за несвоевременный возврат суммы налога из соответствующего бюджета. У налогового органа в силу закона не возникает обязанности по исчислению процентов за несвоевременный зачет суммы налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.10.2004г. № 5351/04, от 29.11.20050г. № 7528/05, согласно которой, в соответствии с п. 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает обоснованными доводы апелляционной жалобы о неправомерности удовлетворения  заявленных требований, в части процентов на сумму НДС, при наличии письменного заявления общества о зачете налога в счет будущих платежей, и отсутствии заявления общества о возврате налога.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции необоснованно удовлетворены заявленные требования в части процентов за несвоевременный возврат сумм налога по декларации за 1 квартал 2006г. в размере 301 642,90 руб.

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что с заявлением о возврате НДС за 1 квартал 2006г. общество в налоговую инспекцию не обращалось.

Кроме того, постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 26.09.2007г. по делу №А32-25506/2006-33/403, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.12.2007г., решение инспекции за спорный период признано недействительным (т.2, л.д.99-106). Судом апелляционной инстанции установлено, что при рассмотрении данного спора общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа. Требование об обязании налогового органа возвратить сумму НДС на расчетный счет общество не заявляло. Указанные судебные акты не содержат указания для налоговой инспекции возвратить соответствующую сумму налога из бюджета на расчетный счет общества. Таким образом, невозможно определить на какой способ возмещения налога из бюджета (зачет или возврат) была направлена воля налогоплательщика.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Президиума от 29.11.2005г. № 7528/05 разъяснил, что если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, проценты начисляются со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных п.4 ст. 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Проценты начисляются по день, предшествующий фактическому возврату НДС (поступлению денег на счет плательщика).

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что заявления общества о возврате НДС за январь, март, апрель, май, июнь, ноябрь 2004г. поданы в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ. Суд первой и апелляционной инстанции установлено, что налоговая инспекция нарушила срок возврата НДС по указанным декларациям. Доказательств наличия у общества недоимки и задолженности налоговая инспекция не представила. Налоговая инспекция данные обстоятельства не оспаривает.

Следовательно, проценты начисляются в соответствии с вышеуказанным порядком (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Судом апелляционной инстанции сделан перерасчет сумм процентов за несвоевременный возврат сумм НДС с учетом вышеуказанных  норм и сумм НДС к возврату, указанных в заявлениях общества:

- по уточненной декларации по ставке 0% за январь 2004г., представленной в ИФНС России №4 по ЦАО г. Москвы 17.02.2004г.

Срок начисления процентов с 09.06.2004г. (3 месяца –.05.2004г., 8 дней –.05.2004г., две недели –.06.2004г.), до 05.03.2007г. (возврат 06.03.2007г.).

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

/360

Кол-во дней

Сумма процентов

40000000

09.06.2004

.06.04 – 14.06.2004

,03888889

93333,33

.06.2004-25.12.2005

,03611111

559

8074444,19

.12.2005-25.06.2006

,03333333

,42

.06.2006-22.10.2006

,5

,03194444

,34

.10.2006-28.01.2007

,03055556

,95

.03.2007

.01.2007-05.03.2007

,5

0,02916667

13732777,23

- по уточненной декларации по ставке 0% за март 2004г., представленной в ИФНС России №4 по ЦАО г. Москвы 10.12.2004г.

Срок начисления процентов с 04.04.2005г. (3 месяца –.03.2005г., 8 дней –.03.2005г., две недели –.04.2005г. (пятница), до 19.10.2007г. (возврат 20.10.2007г.).

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

40000000

.04.2005

.04.2005-25.12.2005

13

0,03611111

265

,7

.12.2005-25.06.2006

12

0,03333333

182

,42

.06.2006-22.10.2006

11,5

0,03194444

119

,34

.10.2006-28.01.2007

11

0,03055556

98

.01.2007-18.06.2007

10,5

0,02916667

141

,19

.10.2007

.06.2007-19.10.2007

10

0,02777778

184

,6

12662222,25

- по декларации по ставке 0 % за апрель 2004г., представленной в ИФНС России №4 по ЦАО г. Москвы 20.05.2004г.

Срок начисления процентов с 14.09.2004г. (3 месяца –.08.2004г. (пятница), дней –.09.2004г. (с 23.08.2004г. (понедельника)), две недели –.09.2004г.), до 11.10.2007г. (возврат 12.10.2007г. – 937 712,56 руб.) и до 14.10.2007г. (возврат 15.10.2007г. 19 196 366,44 руб., в расчет включена сумма 11 062 287,44 руб.).

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

80 000000

14.09.2004

.09.2004-25.12.2005

13

0,03611111

468

13519999,58

.12.2005-25.06.2006

12

0,03333333

182

,84

.06.2006-22.10.2006

11,5

0,03194444

119

,69

.10.2006-28.01.2007

11

0,03055556

98

,9

.01.2007-05.03.2007

10,5

0,02916667

141

,38

12.10.2007

19.06.2007-11.10.2007

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2008 по делу n А32-3113/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения  »