Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 по делу n А32-6132/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «С+Т» уставным капиталом в размере 1200000 руб. и передав в качестве последнего имущество – здание ремонтно-строительного цеха (литер Т), расположенное: г. Армавир, ул. К. Маркса, 86, общей площадью 1653,4 кв.м.

Решением внеочередного собрания акционеров от 20.07.04г. утверждён Устав ООО «С+Т», директором которого назначена Бевза Лариса Федоровна. ООО «С+Т» зарегистрировано в ИФНС России по г. Армавиру Краснодарского края 29.07.05 года, ОРГН 1052300688109, о чём свидетельствует запись в ЕГРЮЛ. ООО «С+Т» ИНН 2302050080 поставлено на налоговый учёт в ИФНС России по г. Армавиру Краснодарского края 29.07.05г. Выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Серия 23 № 004409311 от 29.07.05г.

Уставный капитал данного общества сформирован следующим образом: единственным учредителем и участником общества является ОАО «Армалит» с долей в размере 1200000 руб., что соответствует 100 % Уставного капитала. ОАО «Армалит» в качестве оплаты вклада в уставный капитал был передан объект основных средств - здание ремонтно-строительного цеха (литер Т), находящееся по адресу: г. Армавир, ул. Карла Маркса, 86., общей площадью 1653,4 кв.м., оценённое участниками в 1200000 руб.

Оценка рыночной стоимости объекта недвижимости, передаваемого ОАО «Армалит» в уставный капитал вновь создаваемого общества, также была произведена независимым оценщиком предпринимателем Яценко И.А.

Передача указанного имущества подтверждается актом приема-передачи имущества, вносимого в Уставный капитал ООО «С+Т» от 20.07.05 № б/н.

ОАО «Армалит» выставлен счет-фактура от 20.07.05г. № И1 в адрес ООО «С+Т» на сумму 1200000 руб. без НДС на передачу имущества в уставный капитал, что отражено в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за июль 2005 года в разделе 6 «Операции не признаваемые объектом налогообложения», согласно п.п. 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

15.08.05г. ОАО «Армалит» (Продавец) в лице директора Степанова С.П., одновременно являющегося акционером ООО «С+Т», и гражданин Мулько Т.Л. (Покупатель) заключили договор купли-продажи (уступки) доли в уставном капитале ООО «С+Т» № б/н о продаже доли участия в уставном капитале ООО «С+Т». Согласно п. 1.1. договора продавец передает, а покупатель принимает долю своего участия в уставном   капитале ООО «С+Т» в размере 100 % от уставного капитала. Номинальная стоимость доли, передаваемой по договору 1 200 000 руб. Пунктом 1.2 договора стоимость доли, указанной в п.1.1 договора установлена сторонами в размере 2 000 000 руб.

ОАО «Армалит» выставлен счет-фактура от 02.08.05 № И2 Мулько Т.Л. на сумму 2 000 000,00 руб. (без НДС) на реализацию имущественного права. Данная реализация отражена в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за август месяц 2005 года в разделе 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в сумме 2 000 000,00 руб., согласно пп. 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Счет-фактура выписан 02.08.05, а договор на продажу доли заключен 15.08.05.

Покупателем оплачивается 100% суммы договора в течение трех рабочих дней со дня его подписания (п. 2.1 договора). Оплата Мулько Т.Л. за приобретённую долю произведена в сумме 2 000 000 руб. без НДС:

Реализация доли была осуществлена до момента государственной регистрации права за ООО «С+Т», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права юридического лица серия 23АА № 413673, дата выдачи 10.10.05г.

На основании решения внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Армалит» (протокол от 10.10.05г. № 16) было решено войти в состав участников ООО «С+Т», зарегистрированного и поставленного на налоговый учет 29.07.05г.

10.10.05г. между гражданином Мулько Т.Л. и ОАО «Армалит» в лице директора Степанова С.П., был заключен учредительный договор с ООО «С+Т» в новой редакции. Уставный капитал определен в размере 1650000,00 рублей и распределился следующим образом: Мулько Т.Л. – 1 200 000 рублей, что составило 72,73% уставного капитала, ОАО «Армалит» - 450000 рублей, что составило 27,27%  уставного капитала.

Согласно условиям учредительного договора ОАО «Армалит» вносит не денежный вклад в уставный капитал ООО «С+Т» в размере 450 000,0 рублей путем передачи ООО «С+Т» недвижимого имущество, находящегося по адресу Краснодарский край, г. Армавир, ул. Карла Маркса, 86, в т.ч.: здание склада ОВК общей площадью 560,6 кв.м., стоимостью 350 000,00 рублей; здание склада материального общей площадью 273,4 кв.м., стоимостью 100 000,00 рублей.

Недвижимое имущество, определенное учредительным договором, было передано по акту приема-передачи недвижимого имущества в уставный капитал от 10.10.05 № 2 на общую сумму 450 000,00 руб.

Оценка рыночной стоимости объектов недвижимости, передаваемых ОАО «Армалит» в уставной капитал ООО «С+Т», также была произведена независимым оценщиком предпринимателем Яценко И.А.

ОАО «Армалит» выставлен счет-фактура от 14.10.05г. № И5 в адрес ООО «С+Т» на сумму 450 000,00 руб. без НДС по передаче имущества в уставный капитал, что отражено в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 года в разделе 6 «Операции не признаваемые объектом налогообложения», согласно п.п. 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ. ОАО «Армалит» доход от долевого участия в ООО «С+Т» не получало, что подтверждается данными бухгалтерского учета.

Продажа доли в уставном капитале была оформлена договором купли-продажи (уступки) доли в уставном капитале ООО «С+Т» от 25.10.05 без номера, а продажная стоимость доли определена в размере 1 500 000,00 руб. (п.1.2 договора), номинальная стоимость 450 000,00 руб. (п.1.1.договора).

Оплата покупателем Мулько Т.Л. произведена в кассу ОАО «Армалит» с применением ККМ и оприходована по приходно-кассовым ордерам.

Согласно объяснительной главного бухгалтера суммы НДС отражены в приходных ордерах ошибочно. В счетах- фактурах и книге продаж НДС не выделялся, договором не предусмотрен.

ОАО «Армалит» был выставлен счет-фактура от 25.10.05г. № И6 на сумму 1500000,00 руб. на имя Мулько Т.Л. Данная реализация отражена в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 года в разделе 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в сумме 1 500 000,00 руб., согласно пп.12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

18.10.05г. зарегистрированы изменения в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ, связанные с внесением изменений в учредительные документы рег. № 2052300695720.

На основании решения внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Армалит» (протокол от 12.10.05г. № 17) было решено войти в состав участников ООО «Клема», зарегистрированного 16.07.99г. и поставлено на налоговый учет 24.07.99,г. ИНН 2302037339.

12.10.05г. между гражданином Селютиным Ю.В. и ОАО «Армалит» в лице его директора Степанова С.П. был заключен учредительный договор с ООО «Клема» в новой редакции. Уставный капитал определен в размере 598540 рублей и распределился следующим образом: Селютин Ю.В. – 8540,00 рублей, что составляет 1,43 % уставного капитала, ОАО «Армалит» - 590 000 рублей, что составляет 98,75 % уставного капитала.

ОАО «Армалит» внесло неденежный вклад в уставный капитал ООО «Клема» в размере 590 000,00 рублей путем передачи ООО «Клема» недвижимого имущества, находящегося по адресу Краснодарский край, г. Армавир, ул. Карла Маркса, 86, - здание цеха товаров народного потребления литер Х, общей площадью 861,1 кв.м., стоимостью 590 000,00 рублей. Недвижимое имущество было передано по передаточному акту от 12 октября 2005 года №1 в уставный капитал ООО «Клема» на общую сумму 590 000,00 руб.

Оценка рыночной стоимости объектов недвижимости, передаваемых ОАО «Армалит» в уставной капитал ООО «Клема» также была произведена независимым оценщиком предпринимателем Яценко И.А.

ОАО «Армалит» выставлен счет-фактура от 12.10.05г. № И3 в адрес ООО «Клема» на сумму 590 000,00 руб. без НДС по передаче имущества в уставный капитал, что отражено в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за октябрь 2005года в разделе 6 «Операции не признаваемые объектом налогообложения», согласно п.п. 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ ОАО «Армалит» доход от долевого участия в ООО «Клемма» не получало, что следует их данных бухгалтерского учета.

14.10.05г. ОАО «Армалит» продало по номинальной стоимости свою долю в уставном капитале ООО «Клема» гражданину Селютину Ю.В. в размере 98,75%. Продажа доли в уставном капитале была оформлена договором купли-продажи (уступки) доли в уставном капитале ООО «Клема» от 14.10.05г. без номера. Оплата покупателем произведена в кассу ОАО «Армалит» и оприходована им по приходно-кассовому ордеру, с применением ККМ  № 207 от 14.10.05 на сумму 590 000,00 руб.

ОАО «Армалит» на реализацию имущественного права выставлен счет-фактура от 14.10.05г. № И4. Данная реализация отражена в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за октябрь месяц 2005 года в разделе 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в сумме 590 000,00 руб., согласно пп.12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

17.10.05г. зарегистрированы изменения в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ, связанные с внесением изменений в учредительные документы рег. № 2052300695698.

Проанализировав обстоятельства совершенных ОАО «Армалит» сделок по внесению не денежных взносов в уставные капиталы ООО «АСК», ООО «Аполинария», ООО «С+Т», ООО «Клема» в виде недвижимого имущества, и последующей реализации долей в уставных капиталах указанных организаций, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что фактически указанные сделки прикрывали сделки по купле-продаже недвижимого имущества.

Судом первой инстанции обоснованно признан правомерным данный вывод налоговой инспекции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в том числе решений о создании ООО «АСК», ООО «С+Т», вступлении в число участников ООО «Аполинария», ООО «Клемма», целью внесения в указанные общества неденежных взносов в виде недвижимого имущества являлось инвестирование капиталовложений.

Таким образом, целью внесения взносов в уставные капиталы обществ и как следствие вступления в число участников обществ,  является получение прибыли либо иной экономической выгоды от участия в указанных организациях.

Однако, как усматривается из приведенных выше обстоятельств совершенных сделок, ОАО «Армалит» в короткие сроки (от 10 дней до 3 месяцев) после вступления в число участников обществ продавало свои доли в уставных капиталах обществ третьим лицам. Какой-либо прибыли от участия в обществах «АСК», «Аполинария», «С+Т», «Клема» обществом «Армалит» получено не было. Данный факт не отрицается самим ОАО «Армалит», а также подтвержден письмами ООО «АСК», ООО «Аполинария», ООО «С+Т», ООО «Клема». При этом необходимо отметить, что в общества «Аполинария» и «С+Т» общество «Армалит» входило дважды (соответственно в ООО «Аполинария» - 06.08.04г. и 19.11.04г., в ООО «С+Т» - 20.07.05г. и 10.10.05г.).  Общества же ООО «АСК» и ООО «С+Т» были учреждены непосредственно обществом «Армалит», однако вскоре после учреждения доли в данных обществах были проданы обществом.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что целью внесения в общества неденежных взносов в виде недвижимого имущества являлось не получение прибыли от участия в данных обществах, поскольку фактически такое участие осуществлялось в течение периода не более 3 месяцев и ни от одного из такого участия ОАО «Армалит» не была получена прибыль либо иная экономическая выгода.

Внесение ОАО «Армалит» в ООО «АСК», ООО «Аполинария», ООО «С+Т», ООО «Клема» неденежных взносов в виде недвижимого имущества имело своей целью переведение данного недвижимого имущества в уставные капиталы обществ и реализации в дальнейшем покупателям в виде доли в уставных капиталах. При этом покупатели изначально имели целью приобрести именно принадлежащее ОАО «Армалит» недвижимое имущество. Такая реализация осуществлялась ОАО «Армалит» путем применения вышеизложенной схемы, позволявшей ОАО «Армалит» фактически отчуждать имущество без выделения в составе цены НДС и соответственно неуплаты НДС в бюджет.

Как правильно указано судом первой инстанции, перечисленные сделки не являются разовыми сделками в финансово-хозяйственной деятельности общества «Армалит», носили систематический и целенаправленный характер.

Тот факт, что покупатели долей ОАО «Армалит» изначально имели цель приобретения принадлежащего ОАО «Армалит» недвижимого имущества подтверждается представленными налоговому органу и в материалы судебного дела материалы проверки, проведённой отделом МОРО по НП ОРЧ № 5 по линии НП непосредственно подчиненной ГУВД КК, Управление по налоговым преступлениям ГУВД Краснодарского края, в отношении ОАО «Армалит» по факту уклонения от уплаты налогов за 2004-2006 г.г.

Так, согласно объяснений участников вышеуказанных сделок учредитель ООО «Аполинария» Айрапетян К.Д., учредитель ООО «Аполинария» Саакян Г.А. показали, что ООО «Аполинария» с момента образования и ориентировочно по 2004 года фактически никакой деятельности не осуществляло. В 2004г. было решено начать развивать новое направление деятельности - производство картонной тары (гофрокартона). Для этого было решено использовать созданное предприятие ООО «Аполинария» и необходимо было расширять производственные мощности и наращивать основные средства предприятия. Им стало известно, что на территории ОАО «Армалит» продаются некоторые здания, пригодные для производства, и обратившись к директору ОАО «Армалит» Степанову С.П. с предложением продать некоторые объекты недвижимости завода (здание кузнечного цеха, литер Б, Б1, Б2 (договор от 06.08.04г.) и здание проходной, литер А, административное здание, литер В и здание модуля, литер Е (договор от 23.11.04г.)). После переговоров была согласована цена на выбранные объекты недвижимости – всего на сумму 1 852 110 руб. (договор от 06.08.04г.) и  на сумму 1 548 118 руб. (договор от 23.11.04г.).

В ходе переговоров со Степановым С.П. от него было получено согласие на продажу объектов недвижимости. При этом Степанов С.П. сообщил им, что сделки по реализации ОАО «Армалит» недвижимости в адрес ООО «Аполинария» будут оформлены в виде ввода указанных зданий в уставной капитал ООО «Аполинария» с последующей куплей – продажей доли в уставном капитале предприятий.

Так, в уставной капитал ООО «Аполинария» был внесен неденежный вклад ОАО «Армалит» в виде вышеуказанной недвижимости. В последующем ими и рядом других лиц была выкуплена доля ОАО «Армалит» в ООО «Аполинария» - объекты недвижимости. При этом, при заключении соглашений об оформлении передачи указанных объектов недвижимости ни в одном из случаев не оговаривались условия осуществления совместной деятельности ОАО «Армалит» и ООО «Аполинария», таких намерений у них не было. Внесение не денежных вкладов ОАО