Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2013 по делу n А32-26716/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Алексеевич.

Из ответа инспекции следует, что Бредихин В.А. зарегистрирован по адресу: 346861, Ростовская область, Неклиновский район, село Весело-Вознесеновка, ул. Советская, д. 1. А.

Расчетный счет организации закрыт самостоятельно 15.08.2008. Последняя представленная отчетность по НДС за 2 квартал 2008 г. (не нулевая).

В ходе проверки установлено, что договор купли-продажи на приобретение товара,  счета-фактуры, предъявленные в адрес ООО «Планета», товарные накладные ТОРГ-12 подписаны от имени юридического лица Бредихиным В.А.

Как следует из материалов проверки, налоговым органом в адрес Межрайонной  ИФНС России №1 по Ростовской области направлено поручение о проведении допроса руководителя ООО «Реалторг» Бредихина В.А.

Из ответа Межрайонной ИФНС России №1 по Ростовской области от 19.02.2010 № 1104 следует, что Инспекцией проведен допрос Бредихина Владимира Алексеевича в соответствии со статьями 31, 90 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно протоколу допроса, Бредихин В.А. отрицает причастность к деятельности ООО «Реалторг». Утверждает, что никогда не был руководителем и  учредителем ООО «Реалторг», договоры от имени этой организации не заключал, о данной организации ничего не знает.

Налоговым органом в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и пунктами 1, 3 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена экспертиза в ООО Экспертное бюро «Параллель» (Постановление № 14-35/1 от 04.03.2010 о назначении почерковедческой экспертизы).

Согласно Протоколу от 04.03.2010 № 14-35/1 проверяемое лицо - ООО «Планета» было ознакомлено с назначением почерковедческой экспертизы и ему разъяснены его права.

ООО Экспертное бюро «Параллель» представило Заключение почерковедческой экспертизы № 2010/03-15э от 22.03.2010, в котором указано, что подписи от имени Бредихина В.А., расположенные в строках «Руководитель», «Главный бухгалтер» счетов-фактур, выполнены не Бредихиным Владимиром Алексеевичем, а другим лицом.

Налогоплательщик не представил товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от поставщика – ООО «РЕАЛТОРГ».

В отношении ООО «Интер Трэй» инспекцией установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 26.07.2004, по юридическоиу адресу не находится. Согласно сведениям ЕГРЮЛ генеральным директором и учредителем организации является Калашников Роман Валериевич, паспорт 18 02 999081, выдан 18.05.2002 УВД Дзержинского района г. Волгограда.

В ходе проверки установлено, что договор купли-продажи на приобретение товара,  счета-фактуры, предъявленные в адрес ООО «Планета», товарные накладные ТОРГ-12, подписаны от имени юридического лица Калашниковым Р.В.

Как следует из материалов проверки, налоговым органом в адрес Межрайонной  инспекции ФНС России №1 по Московской области направлено поручение о проведении допроса руководителя ООО «Интер Трей» Калашникова Р.В.

Из ответа Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области (сопроводительное письмо от 01.03.2010 № 138/13) следует, что Инспекцией проведен допрос свидетеля Калашникова Романа Валериевича в соответствии со статьями 31, 90 Налогового кодекса Российской Федерации и направлен протокол допроса от 27.02.2010  № 28.

Согласно протоколу допроса свидетеля, Калашников Р.В. отрицает причастность к деятельности ООО «Интер Трей». Руководителем и учредителем ООО «Интер Трэй» не являлся, договоры не заключал и не подписывал.       

Проверкой установлено что, согласно договору купли-продажи от 01.08.2007 № 1006/1 поставщик - ООО «Интер Трэй» обязуется доставлять товар своим транспортом покупателю ООО «Планета». В подтверждение операций по доставке товара представлены товарно-транспортные накладные контрагента ООО «Интер Трэй» на доставку товара в адрес ООО «Планета», во II транспортном разделе которых указаны транспортные средства.

В целях подтверждения доставки товаров указанными транспортными средствами налоговым органом направлен запрос в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление ГИБДД ГУВД по г. Москве (от 27.02.2010 № 14-24/35) о марке, собственниках и владельцах транспортных средств.

Из ответа от 07.04.2010 № 45/13-1606 следует, что указанные в запросе транспортные средства с государственными регистрационными знаками в подразделениях ГИБДД ГУВД по г. Москве не значатся, буквы «П», «Б», и «Л» в обозначении серий государственных регистрационных знаков транспортных средств не используются.

Налоговым органом в рамках статьи 31, 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена экспертиза первичных документов (счетов-фактур) ООО «Интер Трей». ООО Экспертное бюро «Параллель» представило Заключение почерковедческой экспертизы № 2010/03-15э от 22.03.2010, из которого следует вывод, что выявленные различающиеся общие и частные признаки подписей устойчивы, существенны, и в своей совокупности достаточны для категорически отрицательного вывода о том, что подписи от имени Калашникова Р.В., расположенные в строках «Руководитель», «Главный бухгалтер» счетов-фактур, выполнены не Калашниковым Романом Валерьевичем, а другим лицом.

В отношении контрагента ООО «Ирбис», ИНН 7708627433/КПП 770801001, инспекцией установлено, что организация состоит на налоговом учете с 07.02.2007. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган.

По юридическому адресу: г. Москва, ул. Каланчевская, 33, организация не находится, данный факт подтверждается Актом обследования от 03.03.2009 №09-16/151.

Последняя налоговая отчетность представлена за октябрь 2007 года. При этом ООО «Планета» заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам данного контрагента: за 3 квартал 2008 год в сумме 17 979,5 руб.; за 4 квартал 2008 г. в сумме 96 605,25 руб. Итого - 114 584,75 руб.

По сведениям ЕГРЮЛ генеральным директором организации является Петриков Павел Bacильевич.

Представленные счета-фактуры, накладные и товарно-транспортные накладные подписаны от имени юридического лица Петриковым Павлом Васильевичем.

Согласно договору поставки от 01.09.2008 б/н поставка товара производится на складе поставщика (при самовывозе товара покупателем) либо на складе покупателя  (при доставке поставщиком). Способ доставки по каждой партии согласовывается сторонами.     

В подтверждение операций по доставке товара обществом представлены товарно-транспортные накладные, во II транспортном разделе которых указан автомобиль марки ГАЗ 330210, государственный № Е 806 АР - 77.

В целях подтверждения доставки товаров указанным транспортным средством  налоговым органом направлен запрос в соответствии статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление ГИБДД ГУВД по г. Москве (от 27.02.2010 № 14-24/35) о марке, собственниках и владельцах транспортных средств.

Из ответа от 07.04.2010 № 45/13-1606 следует, что указанные в запросе транспортные средства с государственными регистрационными знаками в подразделениях ГИБДД ГУВД по г. Москве не значатся.

Налоговым органом направлено поручение в Межрайонную ИФНС России № 3 по Воронежской области от 25.12.2009 № 14-10/10191 о проведении допроса директора и учредителя ООО «Ирбис» Петрикова Павла Васильевича. Письмом от 18.01.2010 № 10-12/0024 дсп Межрайонная ИФНС России № 3 по Воронежской области предоставила протокол от 15.01.2010 № 362 допроса свидетеля - директора и учредителя ООО «Ирбис» Петрикова П.В., в котором он отрицает свою причастность к деятельности ООО «ИРБИС».

В рамках проведения налоговым органом контрольных мероприятий согласно статьям 31, 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена экспертиза первичных документов (счетов-фактур) ООО «Ирбис». ООО Экспертное бюро «Параллель» представило Заключение почерковедческой экспертизы № 2010/03-15э от 22.03.2010, из которого следует вывод, что выявленные общие и частные признаки подписей устойчивы, существенны, и в своей совокупности достаточны для отрицательного вывода о том, что подписи от имени Петрикова П.В., расположенные в строках «Руководитель», «Главный бухгалтер» счетов-фактур, в графе «Директор» договора поставки от 01.09.2008, выполнены не Петриковым Павлом Васильевичем, а другим лицом. Проверяемое лицо ООО «Планета» ознакомлено с Заключением почерковедческой экспертизы № 2010/03-15э от 22.03.2010, о чем составлен Протокол № 14-35/2 от 29.03.2010.

В отношении контрагента ООО «Джуста», ИНН 7705747429/КПП 770501001, инспекцией установлено, что организация состоит на учете с 15.08.2006, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2007 г., декларация по НДС - за 3 квартал 2007 года (не нулевая). При этом ООО «Планета» заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам данного контрагента: за 1 квартал 2008 г. - в сумме 153 237,76 руб., за 2 квартал 2008 г. – в сумме 120 071,11 руб., за 3 квартал 2008 г. - 133 398,7 руб. Итого - 406 706,57 руб.

Операции по движению денежных средств на счете приостановлены в связи с тем, что у Банка ЗАО «ЭКОНАЦБАНК» 11.11.2008 отозвана лицензия.

По сведениям ЕГРЮЛ генеральным директором организации является Федоров Михаил Станиславович, паспорт 07 01 764817, выдан ОВД Изобильненского района Ставропольского края 20.03.2002. Руководитель Федоров М.С. зарегистрирован по адресу: г. Сергиев Посад Московской области, переулок Овражный, 8 «А».

Проверкой установлено, что налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии статьями 31, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлено поручение в ИФНС России по г. Сергееву Посаду Московской области о допросе директора ООО «Джуста» Федорова Михаила Станиславовича.

Из ответа инспекции от 25.05.2010 № 11-22/04204 следует, что провести допрос гр. Федорова М.С. не представляется возможным, в связи с тем, что на неоднократные уведомления с требованием явиться в налоговый орган, гр. Федоров М.С. не явился.

Инспекцией сделан запрос в 3 отдел ОРЧ № 3 УНП ГУВД Московской области № 16-04/00790 С-П от 30.12.2009 на розыск данного лица. Получен ответ № 29/3/3-817 от 05.06.2009 из ОРЧ № 3 в отношении гр. Федорова М.С., где указывается, что местом прописки данного лица является адрес массовой регистрации.

Из опроса Беляева Ю.Ю. от 04.06.2009 – собственника домовладения, расположенного по адресу: Овражный переулок, д. 8 А, проведенного оперуполномоченным 3 отдела ОРЧ УНП ГУВД по Московской области, следует, что Федоров М.С. не проживает, и никогда не проживал по данному адресу.

В объяснении указано, что в ноябре 2004 года Беляев Ю.Ю. познакомился с гражданином Федоровым Михаилом Станиславовичем, который попросил его зарегистрировать по данному адресу, и 30.11.2004 гр. Федоров М.С. был зарегистрирован ПВС Сергиево-Посадского УВД МО по указанному адресу с согласия собственника гр. Беляева Ю.Ю.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлено поручение в Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области о проведении допроса директора ООО «Джуста» Федорова Михаила Станиславовича. Письмом от 04.06.2010 № 12-21/1440@ Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области предоставлен протокол допроса свидетеля от 31.05.2010 б/н - генерального директора ООО «Джуста» Федорова М.С., в котором он отрицает свою причастность к деятельности ООО «Джуста».

ООО «Планета» не представило товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара от поставщика - ООО «Джуста».

В отношении ООО «Неоком» инспекцией установлено, что организация состоит на учете с 11.04.2003, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за полугодие 2005 года, (по почте), отчетность нулевая. Операции по движению денежных средств на счете приостановлены налоговым органом 03.07.2006.

Организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Каланчевская, 20 стр.1, (адрес массовой регистрации). Учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером является Ковалев Александр Владимирович.

Как установлено инспекцией, в проверяемом периоде между ООО «Планета» и ООО «Неоком» заключен договор на оказание услуг от 01.01.2008 б/н. Согласно договору об оказании услуг, «заказчик», в лице ООО «Планета», поручает, а «исполнитель» - ООО «Неоком» принимает на себя обязательства по исследованию конъюнктуры рынка и маркетинговых услуг, стоимость услуг указывается в Акте выполненных работ, являющимся неотъемлемой частью договора.

Акт об оказании маркетинговых услуг оформлен 31.12.2007. Согласно Акту услуги оказывались в октябре - декабре 2007 года. Договор подписан со стороны ООО «Неоком» генеральным директором ООО «Неоком» Неретиным Н. Ю., а также им подписаны все представленные к проверке документы.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом направлено Поручение № 14-10/02606 от 12.04.2010 в ИФНС России № 27 по г. Москве о проведении допроса свидетеля Неретина Николая Юрьевича, паспорт 45 07 № 016,499, выдан 28.07.2004г. ОВД Академического района УВД ЮЗАО г. Москвы, проживающего по адресу г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 1/14, к. 3, кв. 1.

Из письма ИФНС России № 27 по г. Москве от 19.04.2010 № 06-37/0122 следует, что провести допрос гр. Неретина Н.Ю. не представляется возможным, так как гр. Неретин Н.Ю. 25.01.2008 был осужден Гагаринским районным судом г. Москвы по статье 105 части 1 УК РФ и приговорен к 8 годам лишения свободы, в настоящее время отбывает наказание в местах лишения свободы.

Из ответа ИФНС России по г. Солнечногорску Московской от 15.06.2010 №10-51/3187@ с приложением объяснений Ковалева А.В. следует, что Ковалев А.В. отрицает свою причастность к деятельности и образованию ООО «Неоком».

По итогам выездной налоговой проверки инспекция признала необоснованными вычеты налога на добавленную стоимость в размере 6 061 980 руб., в том числе:

по счетам-фактурам ООО «Реалторг» - в размере 2 184 568 руб.,

по счетам-фактурам ООО «Интер Трэй» - в размере 3 356 119 руб.,

по счетам-фактурам ООО «Ирбис» - в размере 114 585 руб.,

по счетам-фактурам ООО «Джуста» - в размере 406 707 руб.

Инспекция доначислила налог на прибыль в размере 8 736 730 руб., в том числе: за 2007 – 758 951 руб., за 2008 г. – 7 977 779 руб., из них:

в связи с непринятием расходов по взаимоотношениям с ООО «Реалторг» - в размере 2 912 758 руб.

в связи с непринятием расходов по взаимоотношениям с ООО «Интер Трэй» - в размере 4 716 292 руб.

в связи с непринятием расходов по взаимоотношениям с ООО «Ирбис» - в размере 275 003 руб.

в связи с непринятием расходов по взаимоотношениям с ООО «Джуста» - в размере 542 277 руб.,

в связи с непринятием расходов по взаимоотношениям с ООО «Неоком» – в размере 290 400 руб.

Исследовав материалы дела, апелляционный суд пришел к выводу, что материалы,