Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 по делу n А53-27957/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Инспекция доначислила НДС и налог на прибыль по сделкам ООО «Аспект» с ООО «С-Ойл» ИНН 2312156208 и ООО «Фаворит» ИНН 2308155410.

Как следует из материалов дела, заявитель приобрел у ООО «Фаворит» в 2009 году услуги по очистке мазута от примесей по счету-фактуре №00000006 от 30.06.2009года, НДС в сумме 79932,20 руб.

Заявителем у ООО «С-Ойл» в 3 квартале 2009 году приобрело услугу по очистке мазута от примесей по счету-фактуре №00000014 от 04.09.2009 года, НДС в сумме 76271.19 руб.

Заявителем был приобретен мазут у ЗАО «С-Ойл», у ООО «Норд-Вест» и реализован ООО «Транс Ойл».

В соответствии с договором заключенным между ООО «Аспект» и ООО «Транс Ойл» №11/09 от 25.05.2009 определено, что продавец (ООО «Аспект») обязуется передать, в собственность покупателя нефтепродукты путем их доставки на ОАО «ИПП», а покупатель совершить необходимые действия по приему продукции.

Налоговым органом в материалы дела представлены материалы встречных проверок контрагентов.

ИФНС России №1 по г. Краснодару письмами от 28.02.2011, от 11.05.2011 от 15.04.2011 года сообщила, что ООО «Фаворит» состоит на налоговом учете с 11.03.2009, применяет общую систему налогообложения, расположено по адресу: г. Краснодар, бульвар Лучко Клары 8, 503, сведения о недвижимости и транспортных средствах отсутствуют, последняя отчетность представлена за 2 и 3 кварталы 2009 «нулевая».

В сообщении о неисполнении поручения от 12.01.2011г. № 6303 (вх. № 20160 от 15.04.2011г.) ИФНС России № 1 по г. Краснодару сообщает, что 13.04.2011г. сотрудниками отдела оперативного контроля был произведен выезд по адресу: 350089, г. Краснодар, бульвар Лучко Клары, 8, 503, в отношении ООО Фаворит». Путем визуального осмотра установлено: вывеска указанной организации отсутствует. Администратор данного жилого дома устно пояснил, что в офисе 503 расположена аптека, об ООО «Фаворит» ничего не знает.

ИФНС России №5 по г. Краснодару письмом от 05.03.2011 сообщила, что ООО «С-Ойл» состоит на налоговом учете с 17.11.2008, применяет общую систему налогообложения, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2009 и декларации по НДС за 1-4 кварталы «нулевые», по месту регистрации: г. Краснодар, пгт. Пашковский, ул. М.Демченко 112 не находится, о чем составлен акт обследования местонахождения налогоплательщика от 10.11.2010г.

В ходе осмотра и обследования территории по месту регистрации ООО «С-Ойл» установлено, что по адресу: г. Краснодар, пгт. Пашковский, ул. М.Демченко 112 расположено одноэтажное здание офисного типа, принадлежащее на праве собственности физическому лицу, который не заключал договор аренды с ООО «С-Ойл», что подтверждается документами, а именно: актом обследования, свидетельством о государственной регистрации права собственности на объекты, расположенные по адресу: г. Краснодар, шт. Пашковский, ул. М.Демченко 112, оформленным на физическое лицо Садоян К.Р.

Основной вид деятельности организации ООО «С-Ойл» - оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин, код ОКВЭД 51.51.2.

Кроме того, ИФНС России № 5 по г. Краснодару в рамках встречной проверки предоставила данные относительно ООО «С-Ойл», согласно которым: сведения о доходах физических лиц за 2009г. предприятие не подавало, оказание услуг по очистке горюче-смазочных материалов от примесей в видах деятельности предприятия отсутствует (данные ЕГРЮЛ), данные о наличии лицензий на осуществления очистки мазута отсутствуют, в балансе предприятия за 9 месяцев 2009г. основные средства отсутствуют, также отсутствуют данные о наличии арендованных основных средствах, учитываемые на забалансовых счетах.

Одновременно налоговым органом в материалы дела представлен акт обследования из которого следует, что ООО «С-Ойл» по адресу: п.Пашковский, ул. М.Демченко,112 не находится, договор аренды не заключался.

В ходе проверки общество предоставило расшифровку внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, при изучении данной расшифровки установлено, что в нарушение статей 252, 265, 270 НК РФ предприятие неправомерно включило в расходы спонсорскую помощь в сумме 16 500 рублей.

Инспекция сделала вывод о том, что спонсорская помощь является доходом (выручкой) от реализации услуг и учитывается в целях налогообложения прибыли в составе доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно договору № 6 от 15.06.2009г., заключенного с ООО «Фаворит» и договора №7 от 01.09.2009г., заключенного с ООО «С-Ойл» предприятие ООО «Аспект» в 2009г. приобрело услуги на выполнение работ по очистке мазута от примесей на сумму 1 024 000 руб., в т.ч. НДС - 156203,39 руб., т.ч.:

- у ООО «Фаворит» ИНН 2308155410 по счету-фактуре № 00000006 от 30.06.09г. на сумму 524000 руб., в т.ч. НДС-79932,20 руб.

- у ООО «С-Ойл» ИНН 2312156208 по счету-фактуре № 00000014 от 04.09.09г. на сумму 500000 руб., в т.ч. НДС- 76271,19 руб.

Стоимость приобретенных услуг в сумме 867 796,61 руб. предприятие в бухгалтерском учете отражает на сч.44 «Издержки обращения» и в полном объеме относит на расходы уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль за 2009г. о чем свидетельствуют следующие документы: бухгалтерская проводка Дт 44 Кт 60 в журнале-ордере по сч.60 за 2, 3 кв. 2009г.; главная книга за 2009г.; налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009г.

В ходе проверки реальности осуществления хозяйственных операций с ООО «С-Ойл», ООО «Фаворит» установлено, что место осуществления работ по очистке мазута от примесей не указано ни в заключенных договорах с ООО «Фаворит» и ООО «С-Ойл», ни в счетах-фактурах, ни в актах о выполнении работ.

В ходе проверки установлено, что ООО «Аспект» приобретает мазут в 2009г. у следующих организаций:

ООО «Норд-Вест» ИНН 2315139271/КПП 231501001, расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Энгельса д.7 кв. 35 по договору поставки нефтепродуктов № 03-01-09 от 14.05.09г.

ЗАО «НС-Ойл» ИНН 6317041705/КПП 731301001, расположенного по адресу: Ульяновская область, р.п. Новоспасское, ул. Гагарина д.25 по договору поставки нефтепродуктов № 52 от 25.05.2009г.

Приобретенный мазут ООО «Аспект» в 2009г. реализует в адрес ООО «ТрансОйлСервис» ИНН 2315046740, согласно заключенного договора № 11/09 от 25.05.2009г.

В п. 1.2. настоящего договора указано, что продавец обязуется передать в собственность Покупателя нефтепродукты путем их доставки на ОАО «ИПП», а Покупатель, в свою очередь, совершить все необходимые действия по приему поставляемых нефтепродуктов.

В п.3.8 договора указано, что в случае прибытия вагона с недоливом или с не сливаемым остатком, ОАО «ИПП» информирует представителя покупателя/продавца и вызывает независимого сюрвейера для составления акта о недоливе или об уровне не сливаемых остатков. Прием нефтепродуктов в этом случае осуществляется по фактическому количеству. Продавец обязуется возместить Покупателю (ОАО «ИПП») стоимость услуг сюрвейера, а также штрафы за неочистку вагонов.

Согласно п.3.9 договора прием нефтепродуктов, а также переход права собственности на нефтепродукты осуществляется только после подписания Сторонами акта приема-передачи и товарной накладной».

К каждой партии товара на реализацию мазута в адрес ООО «ТрансОйлСервис», предприятием ООО «Аспект» составлены акты приема-передачи, согласно которых «Продавец» передает, а «Покупатель» - представитель общества с ограниченной ответственностью «ТрансОйлСервис» принимает товар в полном объеме на основании товарной накладной, стороны претензий по количеству и качеству поставленного топлива претензий не имеют».

Налоговый орган ссылается на то, что процесс очистки мазута, как остатка перегонки сырой нефти, представляет собой сложную и многоступенчатую цепочку по удалению ненужных примесей, с помощью специального оборудования. Поскольку мазут является взрыво-пожароопасным материалом, соответственно специальное оборудование по очистке является взрыво-пожароопасным объектом.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001г. № 128 ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» эксплуатация взрыво-пожароопасных объектов подлежит обязательному лицензированию.

Инспекцией сделаны запросы о наличии лицензий у этих организаций; в Северо-Кавказское управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору за №04-19/06321 от 05.05.2011г. и Ростехнадзор по Краснодарскому краю за № 04-19/ 05393.

Из материалов встречных проверок, представленных налоговыми органами ИФНС № 5 по г. Краснодару и ИФНС № 1 по г. Краснодару, в которых стоят на учете ООО «С-Ойл» и ООО «Фаворит» и ответа Северо-Кавказского управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 03.06.11г. исх. № 2189/03-8 следует, что эти предприятия материалы для получения лицензий на эксплуатацию взрыво-пожароопасных производственных объектов не представляли и лицензии им не выдавались.

С учетом вышеизложенного апелляционная коллегия приходит к выводу, что на момент совершения хозяйственных операций у ООО «С-Ойл» и у ООО «Фаворит» отсутствовала физическая возможность для осуществления работ по очистке мазута от примесей, ввиду отсутствия трудовых и материальных ресурсов, а также лицензии на осуществление работ в сфере работы со взрывоопасными объектами, в связи с чем, ООО «Аспект» неправомерно включен в сумму налоговых вычетов НДС по приобретенным услугам (очистка мазута от примесей) в размере 156 203 рубля.

В налоговый орган, по месту нахождения юридического лица ООО «ИПП» ИНН 2315000897 направлено поручение об истребовании документов от 19.01.2011г. №6329, с просьбой предоставить все документы, свидетельствующие о существующих взаимоотношениях с ООО «Аспект».

Согласно первичным документам, полученных от ООО «ИПП» в рамках встречной проверки (исх. 21-30/01153дсп), ООО «ИПП» не взаимодействовало с ООО «Аспект» (во всех предоставленных первичных документах ООО «Аспект» указано только как плательщик в ТТН).

На оказание услуг по приему, накоплению и отгрузке нефтепродуктов ООО «ИПП» заключило договор № 03/09 БМ от 01.01.2009г. с ООО «ТрансОйлСервис», в п.3.1. настоящего договора указано: Заказчик (ООО «ТрансОйлСервис») обязуется передавать Исполнителю (ОАО «ИПП») нефтепродукты, качество которых должно соответствовать п.п.2.1.2. и 2.1.3. настоящего договора. Каждая автоцистерна с нефтепродуктами должна сопровождаться копией паспорта качества, выданного аккредитованной лабораторией на партию нефтепродуктов. Копия паспорта качества должна содержать отметку о номере автоцистерны и должна быть заверена грузоотправителем. При отсутствии паспорта качества или выявлении несоответствия качества нефтепродуктов, требованиям п.п. 2.1.2 и 2.1.3 настоящего договора, указанных нефтепродуктов не производится. Ответственность за поставку нефтепродуктов ненадлежащего качества и связанное с этим ухудшение нефтепродуктов в резервуарах бункерного терминала Исполнителя несет Заказчик. 3.11. В случае прибытия вагона с недоливом или с не сливаемым осадком. Исполнитель информирует представителя Заказчика и вызывает независимого сюрвейера для составления акта о недоливе или об уровне не сливаемых остатков. Прием нефтепродуктов в этом случае осуществляется по фактическому количеству».

Кроме того, в дополнительных соглашениях: № 1 от 03.06.09г., № 2 от 18.06.09г., № 3 от 13.07.09г., № 4 от 21.07.09г., № 5 от 17.08.09г , № 6 от 17.08.09г., № 7 от 26.08.09г. к договору поставки нефтепродуктов № 52 от 25.05.09г., заключенного с ЗАО «НС-Ойл» определены показатели технических требований к качеству мазута (плотность, содержание воды, вязкость при 50С, содержание серы), соответствующие ГОСТу на данный вид продукции, при этом все технические показатели качества, указанные в железнодорожных накладных на принимаемый мазут ОАО «ИПП» соответствует нормам, указанным в вышеуказанных доп. соглашениях. Следовательно, необходимости в работах по очистке мазута не было.

Инспекцией в материалы дела представлен протокол допроса № 37 от 23.03.2011г. руководителя предприятия Лысак Г.И который сообщил, что работы по очистке мазута были проведены на подъездных путях к ОАО «ИПП» и только по мазуту, пришедшего железнодорожным транспортом (согласно первичных документов - от ЗАО «НС-Ойл») и вследствие того, что поставляемый груз шел напрямую от поставщиков (ООО «Норд-Вест», ЗАО «НС-Ойл») к покупателю - ООО «ТрансОйлСервис» для слива в емкости на ОАО «ИПП».

Налоговым органом было проверено соответствие наличия приобретенного мазута в период совершения работ по его очистке согласно выставленных счетов-фактур от ООО «Фаворит» и ООО «С-Ойл»: ООО «Фаворит» выставил в адрес ООО «Аспект» счет-фактуру № 00000006 от 30.06.09г. на сумму 524000 руб., в т.ч. НДС - 79932,20 на выполненные работы по очистке 712,375 тонн мазута.

Ввиду того, что отсутствуют дополнительные соглашения на 2009г. к договору поставки № 6 от 15.06.09г., в которых указывается период выполнения данных работ, налоговый орган принял проведение работ по очистке 712,375 тонн мазута в период с 15.06.09г. (с момента действия договора) по 30.06.09г. (с момента составления акта выполнения работ) включительно.

ЗАО «НС-Ойл» в период с 15.06.09г. по 30.06.09г. в адрес ООО «Аспект» всего поставило нефтепродукты в количестве 254,175 тонн по следующим документам:

1)  счет-фактура №00000622 от 25.06.2009г. в количестве 134,715 тонн в сумме 1246113,75 руб., в т.ч. НДС, товарная накладная № 578 от 25.06.09г.

2)