Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2013 по делу n А53-22433/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по 03.09.2008г. и Ревенсков Владимир Сергеевич с 04.09.2008г. по настоящее время.

Межрайонная ИФНС России №21 по Ростовской области письмом от 07.10.2010 года сообщила, что ООО «Резервагропром» состоит на налоговом учете, среднесписочная численность работников 2 человека, последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2008.

Согласно полученной информации от Межрайонной ИФНС России №21 по Ростовской области на запрос в отношении данной организации налоговой инспекцией установлено, что в отношении ООО «Резервагропром» проведена выездная налоговая проверка на основании решения от 24.08.2009г. В ходе проведения проверки произведен осмотр помещения, документов, предметов принадлежащих ООО «Резервагропром» и произведена выемка документов предприятия по адресу: г. Каменск-Шахтинский, ул. Заводская, 66. В результате проведенной процедуры были изъяты первичные документы и регистры бухгалтерского учета. В ходе осмотра не обнаружены: главная книга за 2008г., книга покупок и книга продаж за 2008г., первичные документы, подтверждающие приобретение и реализацию товаров в 2008г., счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг за 2008г.

Межрайонной ИФНС России  № 21 по Ростовской области представлен  протокол допроса свидетеля Ровенского В.С. от 22.09.2009 из которого следует, что документы общества видел в последний раз в июле 2009, общество приобретало и реализовывало сельскохозяйственную продукцию поставщиками являлись ООО «Лотос» и ООО «Атора» (т. 18, л.д. 210-215).

При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговой инспекцией установлено, что ООО «Лотос» и ООО «Атора» фактически по юридическому адресу никогда не располагались, в результате анализа банковских выписок движения денежных средств по расчетным счетам указанных организаций не выявлено операций, подтверждающих закупку или реализацию каких-либо товаров.

Учитывая совокупность изложенных обстоятельств, вывод суда первой инстанции об отсутствии  реальности хозяйственных отношений между Обществом и ООО «Резервагропром», а наличии формального документооборота в целях   получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговой инспекцией в ходе проверки установлено, что обществом  предъявлен к вычету НДС от приобретения сельскохозяйственной продукции у ООО «ОСТ-Капитал» в соответствии с договорами №11 от 30.10.2007 и №1 от 17.01.2008. Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов ООО «ЮгГрейн» в материалы дела представлены спецификации, счета-фактуры от 25.10.2007г. № 7, от 26.10.2007г. № 8, от 27.10.2007г. № 9, от 29.10.2007г. № 10, от 30.10.2007г. № 11, от 30.10.207г. № 12, от 05.11.2007г. № 34, от 13.11.2007г. №39, от 15.11.2007г. № 41, от 18.11.2007г. № 47 от 02.12.2007г. № 77 от 16.01.2008г.№ 1 товарные накладные, платежные поручения.

Согласно представленным в материалы дела спецификациям  к договору поставки, поставка осуществлялась автомобильным транспортом за  счет покупателя.   Вместе  с тем, товарно-транспортные накладные в  материалы дела не представлены.

Из первичных документов, предоставленных в обоснование права на налоговый вычет следует, что   в качестве грузоотправителя указан ООО  «ОСТ Капитал»  по адресу г. Ростов-на-Дону, пр.Братский 36. Из спецификаций, в которых указано   на доставку товара автомобильным транспортом, не возможно установить место погрузки товара.

В результате проведенных в отношении ООО «ОСТ-Капитал» мероприятий налогового контроля налоговой инспекцией установлено следующее.

Основной вид деятельности ООО «ОСТ-Капитал» - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Все представленные декларации по НДС и налогу на прибыль с «нулевыми» показателями. По данным бухгалтерского баланса, на предприятии отсутствуют производственные фонды, производственные запасы и транспортные средства. Данные о численности работников отсутствуют.

По данным ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, руководителем ООО «ОСТ-Капитал» с момента регистрации 09.08.2005г. по 11.10.2007г. являлся Борисов Роман Валентинович, в период с 11.10.2007г. по 13.03.2008г. Дижа Сергей Анатольевич (проверяемый период), с 14.03.2008г. по 03.10.2008г. Пузерева Анна Владимировна, с 04.10.2008г. по 09.02.2009г. Богомолов Владимир Юрьевич.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол допроса свидетеля №166 от 11.01.2011 директора ООО «ОСТ-Капитал» Дижа С.А. Из протокола допроса следует, что Дижа С.А. пояснил, что не помнит ни основных поствщиков, ни покупателей, при этом  пояснил,  что  были какие-то  взаимоотношения с ООО «ЮгГрейн»,  также сообщил, что документы не подписывал, доверенностей на подписание первичных документов  не выдавал, не смог вспомнить  местонахождение  организации ООО «ЮгГрейн», и рассказать  каким образом  была организована предпринимательская деятельность (т. 18, л.д. 141-149).

Таким образом, в ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что счета-фактуры ООО «ОСТ-Капитал» оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации; уполномоченные должным образом на подписание счетов-фактур лица, а именно главный бухгалтер у общества отсутствовали. При таких обстоятельствах налоговая инспекция пришла к обоснованному выводу, что первичные документы ООО «ОСТ-Капитал» подписаны не уполномоченными лицами, указанные первичные документы за проверяемый период содержат недостоверные сведения, а, следовательно, вычеты по НДС данными контрагентами не подтверждены документально.

С учетом изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что документы подписаны неустановленным лицом, в связи с чем, заключенные сделки являются недействительными, что не дает налогоплательщику права на налоговый вычет по НДС.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону письмом от 11.08.2010 сообщила, что ООО «ОСТ-Капитал» снята с налогового учета - 20.03.2008, последняя декларация по НДС представлена за декабрь 2007, перешло на налоговый учет в ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга.

ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга письмом от 08.02.2011 сообщила, что ООО «ОСТ-Капитал» реорганизовано в ООО «ДорКрафт», находится на общей системе налогообложения, относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность с 2007 по 2009 годы. Расчетных счетов организация не имеет. За время существования в организацию влилось (реорганизовано) несколько компаний с разных регионов страны.

Общество в обоснование реальности хозяйственных операций с ООО  «ОСТ-Капитал»  представило документы,  в обоснование дальнейшей реализации приобретенного у данного контрагента подсолнечника, гороха, пшеницы 4 класса и кукурузы.

Из представленных документов следует, что  ООО «Юг-Грейн»  реализовало в  часть товара ООО «БИНС-ТРЕЙД»,  ИП Постарнак С.М.,  ИП Болдырева  И.С.,  ООО «Колхоз Каменский», ИП Евсюков К.В., ООО «Ростзернопродукт»,  ООО «Каменское ХПП», при этом общество указало, что поставка в адрес   ИП Постарнак С.М.,  ИП Болдырева  И.С.,   ООО «Каменское ХПП» осуществлялась  автотранспортом, но  товарно-транспортные накладные не могут быть представлены, поскольку  уничтожены в результате затопления.

В результате исследования  товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку подсолнечника в адрес ООО «БИНС-ТРЕЙД»,  ООО «Колхоз Каменский», ИП Евсюков К.В., ООО «Ростзернопродукт» судом апелляционной инстанции установлено, что  пункты погрузки  сельскохозяйственной продукции  расположены в   Тацинском районе  ст. Скасырский,  х. Крюков, х. Зазерский,  Белакалитвенском районе,  х. Марьевка,  в Литвиновке, поселке Донской и в  Песчанокопском районе (т.2, л.д. 107-152, т. 3, л.д. 1-73).

При этом в материалы дела не представлены, какие-либо первичные документы, подтверждающие, каким образом   ООО «Юг-Грейн» давало указание ООО  «Ост-Капитал»  осуществить  доставку   сельскохозяйственной продукции в указанные районы Ростовской области, с учетом того, что из первичных документов  счетов-фактур и товарных накладных следует, что  грузополучателем являлось ООО «Юг-Грейн» г. Ростов-на-Дону, ул. 34-линия, 32-34.

Из представленных письменных пояснений общества следует, что   фактически  перевозка груза осуществлялась напрямую от ООО «ОСТ-Капитал» в адрес     ООО «БИНС-ТРЕЙД»,  ООО «Колхоз Каменский», ИП Евсюков К.В., ООО «Ростзернопродукт» при этом  при перевозке груза  стороны оформили ТТН  между ООО  «ЮгГрейн» и указанными контрагентами налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции не принимает указанный довод Общества в  виду того, что   из представленных в материалы дела ТТН  следует, что   владельцем автотранспорта является ООО «Логистик», ООО «Каменск-Агро» и  ООО «АП Аргон», при этом из представленных в материалы дела выписок по движению денежных средств   по расчетным счетам ООО «ОСТ Капитал» не прослеживается оплата  в адрес указанных организаций.

На основе изложенного, налоговым органом сделан вывод, что ООО «ОСТ-Капитал» является организацией-посредником, созданной без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, основной целью существования которой является создание для налогоплательщиков фиктивных расходов и налоговых вычетов по НДС без соответствующего движения товаров (работ, услуг), а так же для беспрепятственного движения денежных средств по счетам в банках.

В ходе проведения выездной налоговой проверки  установлено, что заявителем  заявлено право на вычет  по результатам приобретения  сельскохозяйственной продукции у ООО «Восход».

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС заявителем представлены Счет-фактура № 11 от 12.10.2008 г., товарная накладная № 11 от 12.10.2008 г., счет-фактура № 16 от 13.10.2008 г., товарная накладная № 16 от 13.10.2008 г.,   счет-фактура № 18 от 14.10.2008 г., товарная накладная № 18 от 14.10.2008 г., счет-фактура № 20 от 16.10.2008 г., товарная накладная № 20 от 16.10.2008 г., счет-фактура № 25 от 16.10.2008 г.,  товарная накладная № 25 от 16.10.2008 г., счет-фактура № 47 от 10.11.2008 г. , товарная накладная № 47 от 10.11.2008 г. , счет-фактура № 39 от 14.11.2008 г. , товарная накладная № 39 от 14.11.2008 г., счет-фактура № 43 от 20.11.2008 г., товарная накладная № 43 от 20.11.2008 г., Счет-фактура № 50 от 26.11.2008 г., Товарная накладная № 50 от 26.11.2008 г., счет-фактура № 53 от 28.11.2008 г., товарная накладная № 53 от 28.11.2008 г., счет-фактура № 50 от 28.11.2008 г., товарная накладная № 50/1 от 28.11.2008 г., счет-фактура № 53 от 30.11.2008 г., Товарная накладная № 53/1 от 30.11.2008 г., счет-фактура № 54 от 01.12.2008 г., товарная накладная № 54 от 01.12.2008 г., счет-фактура № 57 от 05.12.2008 г., товарная накладная № 57 от 05.12.2008 г., счет-фактура № 59 от 06.12.2008 г., Товарная накладная № 59 от 06.12.2008 г., счет-фактура № 61 от 08.12.2008 г., товарная накладная № 61 от 08.12.2008 г., счет-фактура № 62 от 16.12.2008 г., товарная накладная № 62 от 16.12.2008 г., счет-фактура № 63/1 от 18.12.2008 г., товарная накладная № 63/1 от 18.12.2008 г., счет-фактура № 64 от 18.12.2008 г., товарная накладная № 64 от 18.12.2008 г., счет-фактура № 66 от 20.12.2008 г., Товарная накладная № 66 от 20.12.2008 г., Счет-фактура № 67 от 23.12.2008 г., Товарная накладная № 67 от 23.12.2008 г., Счет-фактура № 73 от 25.12.2008 г., Товарная накладная № 73 от 25.12.2008 г., Счет-фактура № 20/2 от 01.07.2009 г., Товарная накладная № 20/2 от 01.07.2009 г.,  Счет-фактура № 24/1 от 13.07.2009 г., товарная накладная № 24/1 от 13.07.2009 г., Счет-фактура № 24/3 от 14.07.2009 г., Товарная накладная № 24/3 от 14.07.2009 г., Счет-фактура № 30/2 от 15.07.2009 г., Товарная накладная № 30/2 от 15.07.2009 г., Счет-фактура № 33/1 от 17.07.2009 г., Товарная накладная № 33/1 от 17.07.2009 г., Счет-фактура № 34/2 от 19.07.2009 г., Товарная накладная № 34/2 от 19.07.2009 г., Счет-фактура № 35/2 от 20.07.2009 г., Товарная накладная № 35/2 от 20.07.2009 г., Счет-фактура № 37/2 от 21.07.2009 г., Товарная накладная № 37/2 от 21.07.2009 г., Счет-фактура № 37/1 от 21.07.2009 г., Товарная накладная № 37/1 от 21.07.2009 г.,Счет-фактура № 40/1 от 22.07.2009 г., Товарная накладная № 40/1 от 22.07.2009 г., Счет-фактура № 44/3 от 24.07.2009 г., Товарная накладная № 44/3

от 24.07.2009 г., Счет-фактура № 44/2 от 24.07.2009 г., Товарная накладная № 44/2 от 24.07.2009 г., Счет-фактура № 45/4 от 25.07.2009 г.,  Товарная накладная № 45/4 от 25.07.2009 г.,  Счет-фактура № 45/2 от 25.07.2009 г., Товарная накладная № 45/2 от 25.07.2009 г., Счет-фактура № 45/1 от 25.07.2009 г., Товарная накладная № 45/1 от 25.07.2009 г., Счет-фактура № 45/8 от 26.07.2009 г., Товарная накладная № 45/8 от 26.07.2009 г., 'Счет-фактура № 45/7 от 26.07.2009 г ., Товарная накладная № 45/7 от 26.07.2009 г., Счет-фактура № 45/12 от 27.07.2009 г., Товарная накладная № 45/12 от 27.07.2009 г., Счет-фактура № 45/11 от 27.07.2009 г., Товарная накладная № 45/11 от 27.07.2009 г., Счет-фактура № 46/2 от 28.07.2009 г., Товарная накладная № 46/2 от 28.07.2009 г., Счет-фактура № 46/1 от 28.07.2009 г., Товарная накладная № 46/1 от 28.07.2009 г., Счет-фактура № 47/5 от 29.07.2009 г., Товарная накладная № 47/5 от 29.07.2009 г. Счет-фактура № 47/3 от 29.07.2009 г.,  Товарная накладная № 47/3 от 29.07.2009 г.,  Счет-фактура № 47/2 от 29.07.2009 г., Товарная накладная № 47/2 от 29.07.2009 г., Счет-фактура № 48/2 от 30.07.2009 г., Товарная накладная № 48/2 от 30.07.2009 г., Счет-фактура № 48/1 от 30.07.2009 г., Товарная накладная № 48/1 от 30.07.2009 г., Счет-фактура № 50/1 от 01.08.2009 г., Товарная накладная № 50/1 от 01.08.2009 г., Счет-фактура № 50/3 от 02.08.2009 г., Товарная накладная № 50/3 от 02.08.2009 г., Счет-фактура № 51/3 от 04.08.2009 г., Товарная накладная № 51/3 от 04.08.2009 г., Счет-фактура № 51/2 от 04.08.2009 г., Товарная накладная № 51/2 от 04.08.2009 г., Счет-фактура № 51/1 от 04.08.2009 г., Товарная накладная № 51/1 от 04.08.2009 г., Счет-фактура № 51/4 от 05.08.2009 г., Товарная накладная № 51/4 от 05.08.2009 г., Счет-фактура № 52/1 от 06.08.2009 г., Товарная накладная № 52/1 от 06.08.2009 г.,  Счет-фактура № 52/4 от 07.08.2009 г., Товарная накладная № 52/4 от 07.08.2009 г., Счет-фактура № 52/9 от 09.08.2009 г.,  Товарная накладная № 52/9 от 09.08.2009 г.,  Счет-фактура № 53/2 от 11.08.2009 г., Товарная накладная № 53/2 от 11.08.2009 г., Счет-фактура № 53/5 от 12.08.2009 г., Товарная накладная № 53/5 от 12.08.2009 г.,  Счет-фактура № 53/3 от 12.08.2009 г., Товарная накладная № 53/3 от 12.08.2009 г.,  Счет-фактура № 53/7 от 13.08.2009 г., Товарная накладная № 53/7 от 13.08.2009 г., Счет-фактура № 55/2 от 14.08.2009 г., Товарная накладная № 55/2 от 14.08.2009 г., Счет-фактура № 55/1 от 14.08.2009 г., Товарная накладная № 55/1 от 14.08.2009 г.,  Счет-фактура № 55/8 от 15.08.2009 г., Товарная накладная № 55/8 от 15.08.2009 г., Счет-фактура № 55/6 от 15.08.2009 г., Товарная