Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2013 по делу n А32-30776/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуги и производство сельхозпродукции. Для ООО «Ресурсы-Юг» выполнялись карьерные работы по вывозу глины, отсыпке дороги, погрузке песка в песчаном карьере пос. Экономический. Данные работы выполнялись с привлечением сторонних организаций и с помощью транспортных средств, арендованных у ООО «Норюгстрой» ИНН 2349019350 и частных лиц. В 2007, 2008 годах численность ООО «Норюгстрой» составляла 1 человек, директором ООО «Норюгстрой» также являлся Мокиенко П.Н.

В порядке, установленном статьей 93.1 НК РФ, в ИФНС России по г. Славянск-на-Кубани было направлено поручение об истребовании документов № 20-38/11876@ от 11.12.2009 у ООО «Норюгстрой» ИНН 2349019350 по взаимоотношениям с ООО «Ресурсы-Юг» за 2007, 2008 годы. Письмом от 08.02.2010 №12-25/0479дсп@ ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани сообщила, что ООО «Норюгстрой» поставлено на учет 04.12.1998, относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую отчетность», декларации по налогу на прибыль и НДС представлены с нулевыми показателями. Транспортный налог исчислялся предприятием за 2005 год по двум автотранспортным средствам: комбайну и трактору. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года. В решении Арбитражного суда Краснодарского края от 15.07.2008 по делу о признании ООО «Норюгстрой» несостоятельным (банкротом), указано, что предприятие не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность в течении последних 12 месяцев, т.е. с 2007 года. Предприятие ликвидировано 23.06.2009 в связи с банкротством.

В результате изучения выписок по операциям на счетах организации ООО «Норюгстрой» ИНН 2349019350, представленных КРФ ОАО «Россельхозбанк» (вх. 003/01-0980 от 16.04.2010), ООО КБ «Кубанькредит» (вх. 03-01-01-66/8961 от 19.04.2010), ОАО «Крайинвестбанк» (вх. 49-7/1289 от 14.04.2010), Славянское отделение №1818 Юго-Западного Банка СБ РФ (вх. 02-24/4-588 от 15.04.2010), ОАО «Юг-ИнвестБанк» (вх. 49-7/1289 от 14.04.2010) установлено отсутствие взаимоотношений между ООО «Норюгстрой» и ООО «Ресурсы-Юг», а также между ООО «Норюгстрой» и ООО «Надежда Норд», финансово-хозяйственные расчеты между организациями не производились. На расчетные счета ООО «Норюгстрой» поступала только выручка от продажи потребительских товаров через Мокиенко П.Н., в том числе от реализации средств защиты растений.

Согласно полученным выпискам по операциям на счетах организаций, представленным соответствующими отделениями банков, установлено наличие последовательной схемы по транзитному движению денежных средств от одного лица к другому.

ОАО «Юг-Инвестбанк», филиал КБ «Юниаструм банк» в г. Краснодаре и Краснодарский филиал ОАО «Нефтепромбанк» представили выписки о движении денежных средств по счетам ООО «Надежда Норд», согласно которым все денежные средства, поступавшие от общества на расчетный счет ООО «Надежда Норд», обналичивались директором Мокиенко П.Н. в течение 1-2 операционных дней.

В целом все крупные операции по зачислению выручки за услуги и снятию денежных средств по чековой книжке проводились в течение 1-2 операционных дней, при значительных оборотах остаток на счете не задерживался.

В результате проведенного анализа первичных бухгалтерских документов, налоговой отчетности и банковских документов контрагентов ООО «Надежда Норд» ИНН 2349029397 и ООО «Норюгстрой» ИНН 2349019350 судом установлено, что работы по благоустройству дороги данными организациями фактически не могли быть выполнены, так как у них отсутствовала материально-техническая база, характер операций по счетам организаций-контрагентов свидетельствует о направленности платежей на обналичивание денежных средств. Указанные организации не имели собственных или арендованных основных средств (включая транспорт), необходимых для выполнения соответствующих договорам объемов работ, у ООО «Норюгстрой» отсутствовал персонал, необходимый для производства работ. Участие организации ООО «Норюгстрой» в благоустройстве дороги отрицает также и Краснощеков В.Я.

По результатам экспертизы, проведенной старшим экспертом отдела ЭКЦ н.п. ГУВД по КК по городу Новороссийску Рябухой А.А., установлено, что подпись от имени Шкет Л.И., расположенная в счете-фактуре от 30.04.2008 № 23, выполнена не Шкет Л.И., а другим лицом.

Суд первой инстанции, исследовав показания свидетелей (Андрос А.В., Андрос В.А., Назаров Ю.Ю., Садаков С.В., Яворчук Р.И., Шкет В.И., Губа С.А., Бабаян А.Э., Чумак Н.С.), пришел к правильному выводу о том, что сотрудники ООО «Надежда Норд», а также лица, состоявшие в трудовых (договорных) отношениях с ООО «Надежда Норд» в ходе допросов, проведенных при первичной проверке, дали показания, в том числе в отношении работ по благоустройству дороги, которые подтверждают позицию налогового органа.

Благоустройство дороги согласно показаниям свидетелей заключалось в том, что на дорогу высыпались пласты грунта, супесь и глина.

Судом первой инстанции были сопоставлены свидетельские показания с фактическими обстоятельствами, выявленными в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки, и установлено, что свидетель Мокиенко П.Н. при ответе на вопрос: «Какие основные средства (включая транспортные средства) имелись на балансе ООО «Норюгстрой», ООО «Агрофирма «Кубань», ООО «Надежда Норд» в 2006 – 2008 годах?» сообщил, что организациями ООО «Надежда Норд» и ООО «Агрофирма «Кубань» использовалась арендованная техника, однако документального подтверждения данных показаний в нарушение статьи 65 АПК РФ заявителем не представлено, при этом в материалы арбитражного дела не представлены расчеты по услугам аренды техники, сведения о нахождении на балансе собственных либо арендованных основных средств. Также Мокиенко П.Н. не конкретизировал наименование, вид, марку арендованных основных (транспортных) средств, фактически уклонившись от ответа на заданный вопрос.

Общество в своих возражениях ссылается на то, что налоговым органом не опровергнута возможность привлечения техники и водителей со стороны, расчет с которыми проводился наличным способом.

Отклоняя данный довод, управление и суд первой инстанции обоснованно исходили из того, что заявитель не назвал арендодателей, предоставивших технику в аренду, не указал должностных лиц, водителей арендодателей и не представил соответствующие подтверждающие первичные документы.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что контрольно-кассовая техника у ООО «Надежда Норд» отсутствует.

В целях выявления возможных арендодателей дорожной техники налоговым органом были получены сведения из Инспекции гостехнадзора Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края о владельцах автогрейдеров и катков дорожных (данная техника указана в первичных документах по благоустройству дороги – актах Ф-2). Согласно выписке из книги регистрации автогрейдеры и катки дорожные имелись у следующих собственников: ОАО «Крымское ДРСУ», ООО «Инертстрой», ООО «Югспецстрой», ООО «Трансстрой», ООО «Лефкадия-Строй», ООО «Константа», Администрация Крымского городского поселения Крымского района, ОАО «ДЭП № 120», Администрация Варениковского сельского поселения Крымского района, ООО «Колт Технологии», ОАО ПМК-4 «Южводопровод», Лаптев А.В., Крымский филиал ФГБУ Управления «Кубаньмелиоводхоз».

Сведений о предоставлении ОАО «Крымское ДРСУ», ООО «Инертстрой», ООО «Трансстрой», ООО «Лефкадия-Строй», ООО «Константа», Администрацией Крымского городского поселения Крымского района, ОАО «ДЭП № 120», Администрацией Варениковского сельского поселения Крымского района, ООО «Колт Технологии», ОАО ПМК-4 «Южводопровод», Лаптев А.В., Крымским филиалом ФГУ Управления «Кубаньмелиоводхоз» дорожной техники (автогрейдеров и катков) организациям ООО «Ресурсы-Юг», ООО «Надежда Норд» не имеется, в материалы арбитражного дела заявителем в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлены.

Для получения соответствующей информации налоговым органом были допрошены следующие физические лица: Бойко Л.А. (главный бухгалтер ООО «Трансстрой»), Рохмистрова Н.Ю. (главный бухгалтер ОАО ПМК-4 «Южводопровод»), Рочева С.В. (генеральный директор ООО «Инертстрой»), Карапыш А.В. (директор Крымского филиала ФГБУ Управление «Кубаньмелиоводхоз»), Самойленко В.П. (генеральный директор ОАО «Крымское ДРСУ»), Заробеков И.Д. (директор ООО «Лефкадия-Строй»), Кудрявцев Р.В. (исполнительный директор ООО «Югспецстрой»), Артюхов А.Ю. (директор ООО «Константа»), Колтаевский С.П. (учредитель ООО «Колт Технологии»).

Указанные свидетели отрицают предоставление (передачу в аренду) катков и автогрейдеров для организаций ООО «Ресурсы-Юг», ООО «Надежда Норд», ООО «Норюгстрой».

В выписке из книги регистрации данной техники имеется один из контрагентов ООО «Ресурсы-Юг» – ООО «ЮгСпецСтрой» ИНН 2337017980. При этом расчетов за предоставление дорожно-строительной техники между ООО «Ресурсы-Юг» и ООО «ЮгСпецСтрой» по данным выписки банка не установлено. ООО «ЮгСпецСтрой» оплачивало только отгруженный ООО «Ресурсы-Юг» песок. ООО «ЮгСпецСтрой» не принимало участия в благоустройстве дороги от пос. Нефтяник (х. Садовый) к карьеру песка месторождения Безымянное (письмо ООО «ЮгСпецСтрой» от 14.10.2010 № 101).

Из материалов, содержащихся в уголовном деле в отношении Мокиенко П.Н., а также материалов, полученных в ходе истребования документов по взаимоотношениям ООО «Надежда Норд» с ОАО «Славянское ДРСУ», следует, что техника, арендованная у ОАО «Славянское ДРСУ», работала в районе х. Бережной Абинского района. Работы по ремонту дороги в пос. Нефтяник Крымского района данная техника не выполняла.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правильно заключил, что повторной выездной налоговой проверкой не установлено каких-либо организаций и предпринимателей, которые могли быть субподрядчиками организации ООО «Надежда Норд» по выполнению работ по благоустройству дороги. Также у ООО «Надежда Норд» отсутствовали собственные основные средства (транспорт, дорожные машины и механизмы), необходимые для выполнения соответствующих работ.

В проверяемом периоде, согласно имеющихся в деле документов, ООО «Надежда Норд» кроме работ по благоустройству дороги, выполняло для ООО «Ресурсы-Юг» следующие объемы работ: работа экскаватора по сбросу пластов глины в карьер, работы, выполненные грейдером и экскаватором, работа экскаватора на погрузке пластов глины, вывоз глины на дорогу и спуск в карьер, работа бульдозера на перемещении пластов глины.

В товарно-транспортных накладных, представленных организацией, имеется угловой штамп ООО «Надежда Норд», однако, согласно представленной отчетности, у ООО «Надежда Норд» отсутствовали транспортные средства, техника, необходимые для осуществления вышеуказанных работ. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показывает, что платежи за аренду экскаватора, бульдозера, грейдера, какой-либо техники отсутствуют. Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «Надежда Норд» не привлекало сторонние организации, расположенные в Крымском районе, для выполнения работ на карьере и не арендовало у них дорожную технику.

Согласно данным ГИБДД (ответ от 03.11.2010 № 48/20 9370 Отдела гостехосмотра и регистрации автомототранспортных средств ГИБДД УВД по г. Новороссийску) транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных и реестрах путевых листов, с кодом региона «23» или «93» сняты с учета до 2008 года, либо не значатся на регистрационном учете, а транспортное средство с номером С386УА 93 является легковым автомобилем.

В связи с отсутствием в товарно-транспортных накладных информации о коде региона, в котором зарегистрированы транспортные средства, в отношении принадлежности госномеров в 2008 году дополнительно были использованы данные федеральных информационных ресурсов ФНС России (ФИР), в результате установлено следующее.

Транспортное средство марки Т-815 госномер Х318ТТ согласно данным ГИБДД является автомобилем Татра-815, данное транспортное средство снято с учета 30.11.2004. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Республике Татарстан и г. Екатеринбурге, собственники – физические лица.

Транспортное средство госномер Т368КС согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Республике Татарстан и г. Новосибирске, собственники – физические лица, а также легковым автомобилям, состоящим на учете в г. Артемовске Свердловской области, собственники – юридические лица.

Транспортное средство Т-815 госномер В468ВА согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится. Согласно ФИР, данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Ростовской области и г. Сургуте, собственники – физические лица, а также легковому автомобилю, состоящему на учете в г. Новосибирске, грузопассажирскому фургону марки ИЖ, состоящему на учете в Удмуртской Республике, собственники – юридические лица.

Транспортное средство госномер С189ТУ согласно данным ГИБДД является автомобилем марки Татра, зарегистрировано 24.09.2010. Согласно ФИР в 2008 году данный госномер имелся у легковых автомобилей, состоящих на учете в Ростовской области, г. Новосибирске, Республике Татарстан, Белгородской области, собственники – физические лица.

Транспортное средство Т-815 госномер С328ОТ согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Пермском крае, Республике Татарстан, Белгородской области, а также грузовому автомобилю марки УАЗ-3301, место учета – Свердловская область, собственники – физические лица.

Транспортное средство Т-815 госномер В176НН согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Ростовской и Свердловской областях, а также грузовому автомобилю марки Камаз 5320, состоящему на учете в Республике Дагестан, собственники – физические лица.

Транспортное средство Т-815 госномер Х655КА согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Свердловской и Ростовской областях, Пермскому краю, Республике Татарстан, собственники – физические лица.

Транспортное средство Татра-815 госномер В636КК согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Свердловской и Ростовской областях, Пермском крае, г. Екатеринбурге, собственники – физические лица.

Транспортное средство Татра-815 госномер Н430АТ согласно данным ГИБДД снято с учета 31.05.2006. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Республике Татарстан, Новосибирской, Свердловской, Ростовской и Воронежской областях,