Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2013 по делу n А32-30776/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

собственники – физические лица, а также грузовому автомобилю марки ГАЗ 3309, состоящему на учете в г. Йошкар-Ола, собственник – юридическое лицо.

Транспортное средство Татра-815 госномер Е138ЕУ согласно данным ГИБДД снято с учета 17.01.2007. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Новосибирской и Ростовской областях, собственники – физические лица.

Транспортное средство Т-815 госномер К406ЕА согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится, данный госномер присвоен 27.06.2007 автобусу марки Кинг Лонг, собственник – МУ Центр УМТБО. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в г. Новосибирске, Республиках Татарстан, Хакасия, Свердловской и Белгородской областях, грузовому автомобилю марки УАЗ 3452Д, состоящему на учете в Ростовской области, собственники – физические лица, а также грузовому автомобилю марки Камаз 5320, собственник – юридическое лицо.

Транспортное средство Т-815 госномер С386УА согласно данным ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится, данный госномер присвоен 23.10.2010 легковому автомобилю Мазда Титан, собственник – физическое лицо. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в г. Каменск-Шахтинский, Республиках Татарстан, Свердловской, Новосибирской и Белгородской областям, собственники – физические лица, а также легковым автомобилям, состоящим на учете в Пермском крае, собственники – юридические лица.

В товарно-транспортных накладных, учетных листах тракториста-машиниста с угловыми штампами ООО «Надежда Норд», сменном рапорте за июль (год не указан) в качестве водителей (машинистов) указаны следующие лица: Самаркин, Котов Ю.П., Зотов В.Я., Степанцов С.И., Кузьмин А.В., Иванцов С.В., Шутов, Котов Ю.И., Сидоров В.Г., Дячук, Варава А.Н., Гладков, Николенко В.Ф., Шумилов С.В., Суровицкий В.А.

Согласно выписок по счетам ООО «Надежда Норд», ООО «Ресурсы-Юг» перечисления указанным физическим лицам не производились, платежи за привлечение (аренду) персонала отсутствуют.

Согласно данных федеральных информационных ресурсов ФНС России, справки по форме 2-НДФЛ за 2008 год в отношении вышеперечисленных лиц ООО «Надежда Норд», ООО «Ресурсы-Юг» не подавались.

ООО «Надежда Норд» за 2008 год поданы справки по форме 2-НДФЛ в отношении следующих лиц: Дымуха Н.В., Волчек Д.В., Новицкий А.В., Селецкий А.М., Устинов С.А., Старков С.Н., Параскевопуло С.С., Чумак Н.С., Яворчук Р.И., Михайлюк В.С., Шкет Л.И., Шкет В.И., Бабаян А.Э., Коношенко Н.А., Шевченко А.А., Мокиенко П.Н., Мокиенко В.В., Мокиенко О.П., Мокиенко А.П., Ткачева Н.В.

Заявителем за 2008 год поданы справки по форме 2-НДФЛ в отношении следующих лиц: Албанов О.Г., Краснощеков В.Я., Кашенцев А.Н.

Также инспекцией установлены нарушения, допущенные при оформлении первичных документов.

Так, в транспортном разделе товарно-транспортных накладных (форма 1-Т) в нарушение раздела 2 Указаний по применению и заполнению форм постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» не указаны такие реквизиты, как номер водительского удостоверения, пункт разгрузки, нет подписи водителя, полностью не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции», «Прочие сведения», нет расшифровки подписи таксировщика. В учетных листах тракториста-машиниста не указаны профессия, категория и классность работника, не указана марка машины, ее инвентарный номер, расход горючего. В учетных листах за март-май (год не указан) также не указана фамилия, имя, отчество лица, выполнявшего работы.

Исследовав представленные в материалы дела документы, суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства и пришел к выводу о том, что представленные обществом по взаимоотношениям с ООО «Надежда Норд» документы, оформленные в отношении работы экскаватора по сбросу пластов глины в карьер, работ, выполненных грейдером и экскаватором, работы экскаватора на погрузке пластов глины, вывозу глины на дорогу и спуск в карьер, работы бульдозера на перемещении пластов глины, составлены формально, без реального выполнения соответствующих работ названным контрагентом.

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Агрофирма «Кубань» установлены следующие обстоятельства.

В проверяемом периоде, согласно имеющихся документов, для ООО «Ресурсы-Юг» ООО «Агрофирма «Кубань» ИНН 2352038480 выполнялись работы экскаватора по разбуртовке карьера и перевозке глины по карьеру.

В товарно-транспортных накладных имеется угловой штамп ООО «Агрофирма «Кубань», однако наличие у ООО «Агрофирма «Кубань» транспортных средств, техники, необходимой для осуществления вышеуказанных работ в материалы дела заявителем не представлены. Как следует из материалов налоговой проверки, отчетность ООО «Агрофирма «Кубань» не представлялась, начиная с 2007 года.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам, открытым в филиале «Юниаструмбанк» и ОАО «ЮгИнвестбанк», показал, что платежи за аренду экскаватора, бульдозера, грейдера, какой-либо техники отсутствуют, по дебету расчетного счета производилось только снятие наличных, по кредиту – поступление платежей от организаций ООО «ЮгСпецСтрой» и ООО «Ресурсы-Юг».

По данным ГИБДД, транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных и реестрах путевых листов, сняты с учета до 2008 года либо не значатся на регистрационном учете.

Транспортное средство Т-815 госномер С318ОТ согласно сведениям ГИБДД не регистрировалось и на регистрационном учете не значится. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Пермском крае, Белгородской области, Республике Татарстан, г. Новосибирске, г. Когалыме, собственники – физические лица.

Транспортное средство Татра-815 госномер Н430АТ согласно данным ГИБДД снято с учета 31.05.2006. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Смоленской, Новосибирской, Свердловской, Воронежской, Ростовской областях, Пермском крае, Республике Татарстан, собственники – физические лица, а также грузовому автомобилю марки ГАЗ-3309, место учета – г. Йошкар-Ола, собственник – юридическое лицо.

Транспортное средство Татра-815 госномер К 440 ВУ согласно данным ГИБДД снято с учета 15.12.2005. Согласно ФИР данный госномер присвоен легковым автомобилям, состоящим на учете в Республике Хакасия, г. Петропавловске-Камчатском, Свердловской, Ростовской, Белгородской областях, собственники – физические лица.

В товарно-транспортных накладных с угловыми штампами ООО «Агрофирма «Кубань» в качестве водителей указаны следующие лица: Кобыльцов, Варава, Рыжко,

Согласно выписок по счетам ООО «Ресурсы-Юг», ООО «Агрофирма «Кубань», перечисления указанным физическим лицам не производились, платежи за привлечение (аренду) персонала отсутствуют.

Согласно данных федеральных информационных ресурсов ФНС России, справки по форме 2-НДФЛ за 2008 год в отношении Кобыльцова, Варавы, Рыжко ООО «Агрофирма «Кубань», ООО «Ресурсы-Юг» не подавались.

При изложенных обстоятельствах, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что документы, представленные ООО «Ресурсы-Юг» по взаимоотношениям с ООО «Агрофирма «Кубань», оформленные в отношении работы экскаватора по разбуртовке карьера и перевозке глины по карьеру, содержат недостоверные и неполные сведения.

В ответ на поручение ИФНС России по г. Новороссийску об истребовании документов (информации) у ООО «Агрофирма «Кубань» от 11.12.2009 № 20-38/11805@ Межрайонная ИФНС России № 8 по Нижегородской области письмом от 15.01.2010 № 10-15/000011дсп сообщила, что ООО «Агрофирма «Кубань» состоит на налоговом учете с 03.06.2008, зарегистрировано по адресу Нижегородская область, п. Красные Баки, ул. Свободы, 108, налоговых деклараций и иной отчетности в налоговый орган не представлялось.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Нижегородской области представлен также акт от 13.02.2009 № 1г/р, согласно которому по адресу п. Красные Баки, ул. Свободы, 108, находится частный жилой дом, состояние жилья – неудовлетворительное (окна разбиты, полуразобран, отопление отсутствует), в указанном доме проживает гр. Рысева В.В. 1957 г.р.

По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекциями ФНС России по г. Крымску и г. Новороссийску, Мокиенко П.Н. являлся учредителем и руководителем ООО «Норюгстрой», ООО «Агрофирма «Кубань», ООО «Надежда Норд», а также ООО «Союз». Также Мокиенко П.Н. снимал наличные денежные средства с расчетных счетов указанных организаций.

ООО «Норюгстрой» не осуществляло деятельность с 2007 года, ликвидировано 23.06.2009 в связи с банкротством.

ООО «Агрофирма «Кубань» мигрировало 02.06.2008 в Нижегородскую область. До миграции Мокиенко П.Н. уступил 100% доли в уставном капитале по договору дарения Бирюковой Н.М., которая является массовым учредителем (200 организаций).

ООО «Надежда Норд» мигрировало 02.06.2008 во Владимирскую область. Истребованные документы не представлены, налоговым органом направлено письмо в УВД округа Муром по оказанию помощи в розыске организации и руководителя.

ООО «Союз» поставлено на учет 16.12.2008, учредитель – Мокиенко П.Н., с 15.11.2011 – Мокиенко О.П.

ООО «Союз» и ООО «Надежда Норд» зарегистрированы по одному и тому же адресу: Владимирская область, Муромский р-н, с. Татарово, ул. Лесная, 25.

Приговором Славянского городского суда от 09.06.2011 Мокиенко П.Н. привлечен к уголовной ответственности за совершение преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов с организации ООО «Надежда Норд», совершенное в крупном размере, назначено наказание в виде штрафа в размере 300 тыс. руб.

Перечисление денежных средств между ООО «ЮгСпецСтрой», ООО «Ресурсы-Юг», ООО «Агрофирма «Кубань», «Надежда Норд», «Союз» направлено на их обналичивание. Также денежные средства в сумме 1 725 тыс. руб. зачислены на счета взаимозависимых физических лиц – Мокиенко П.Н., Мокиенко В.В., Мокиенко О.П., Шкет Л.И.

Мокиенко П.Н. являлся учредителем и руководителем ООО «Надежда Норд», Шкет Л.Н. являлась главным бухгалтером ООО «Надежда Норд».

Согласно материалов допроса, проведенного старшим следователем СО при ОВД по Славянскому району, майором юстиции Чернышевой М.В. (протокол допроса от 29.06.2010), Шкет Л.И. сообщила, что в штате ООО «Надежда Норд» числились работниками Мокиенко В.В. – жена Мокиенко П.Н и Мокиенко О.П. – дочь Мокиенко П.Н., которым на банковские карточки перечислялись денежные средства в размере больших, чем им причиталось выплачивать заработную плату. Со слов Мокиенко П.Н. главному бухгалтеру Шкет Л.И. стало известно, что денежные средства, которые получала его дочь на банковскую карточку, направлялись на погашение кредитов, которые Мокиенко О.П., работая в банке, получала для Мокиенко П.Н., который ремонтировал здание по адресу г. Славянск-на-Кубани, ул. Красная, 47, которое является собственностью или ООО «Надежда Норд», или кого-то из членов семьи Мокиенко П.Н.

Согласно выписки по операциям на счете ООО «Надежда Норд», Мокиенко О.П. получено денежных средств в размере 1 млн. руб., при этом в справке 2-НДФЛ отражено получение дохода в сумме 60 тыс. руб.

Согласно выписки по операциям на счете ООО «Надежда Норд», Мокиенко В.В. получено денежных средств в размере 200 тыс. руб., при этом в справке 2-НДФЛ отражено получение дохода в сумме 18 тыс. руб.

Приведенные обстоятельства позволили суду первой инстанции сделать вывод о том, что документация оформлялась без осуществления соответствующих реальных хозяйственных операций.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что ООО «Ресурсы-Юг» не осуществляло реальные хозяйственные операции с ООО «Надежда Норд» и ООО «Агрофирма «Кубань» ввиду отсутствия у последних необходимых для выполнения работ основных средств, производственных активов, транспортных средств (собственных, либо привлеченных), персонала. Доказанности недостоверности представленных первичных документов, наличии противоречий и неясностей в их содержании.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 15658/09 по делу № А60-13159/2008 отмечено, что налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Кроме того, общество вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени.

Заключая сделки с организациями, общество должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений.

ООО «Ресурсы-Юг» не приведены достаточные документальные доказательства в обоснование выбора ООО «Надежда Норд» и ООО «Агрофирма «Кубань» в качестве контрагентов с учетом того, что