Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 по делу n А53-31507/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

счета ООО «Галактика» денежные средства перечислялись ООО «Трио», ООО «Реестр», ООО «Стиль», ООО «Орион», ООО «Саранта» с назначением платежа «за демонтаж баннера», «за ткань и фурнитуру», «оплата за товар», «оплата по договору подряда за продукцию», «оплата по договору поставки за фурнитуру» и т.д.

В ходе проведения в рамках проверки мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов общества установлено, что:

ООО «Саранта» зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону 16.05.2006.

23.07.2008 снято с налогового учета и переведено в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

Поручение об истребовании у ООО «Саранта» документов (информации), подтверждающих взаимоотношения с ООО «Галактика», направленное по адресу местонахождения общества в г. Ростове-на-Дону, вернулось в инспекцию с отметкой почты об истечении срока хранения.

Руководителем и учредителем ООО «Саранта» с 25.07.2008 является Наминов А.Б. Адрес место жительства: Республика Калмыкия, Яшалтинский р-н, с. Манычское, ул. Молодежная, 3. В ходе проведения допроса (в соответствии с направленным поручением о допросе свидетеля) Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Калмыкия, Наминов А.Б. показал, что не является учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Саранта», доверенностей на осуществление деятельности от имени ООО «Саранта» никому не выдавал, никаких сделок не заключал, регистры бухгалтерского и налогового учета не подписывал, в банковских карточках как руководитель организации не расписывался. На момент проведения опроса Наминов А.Б. по состоянию здоровья не мог осуществлять подобную деятельность.

В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что подтвердить первичными учетными документами по фактам расходов финансово-хозяйственных операций между ООО «Галактика» и ООО «Саранта» в ходе проверки не представляется возможным. Первичные учетные документы в подтверждение реальности несения расходов в сумме 4 477 508 руб. за 2008 год в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Саранта», налогоплательщиком не представлены, в ходе проведения мероприятий налогового контроля получить первичные учетные документы не представляется возможным, в связи с чем расходы в сумме 4 477 508 руб. являются документально не подтвержденными. В нарушение статьи 252 НК РФ налогоплательщиком завышены суммы расходов и, соответственно, занижена сумма налога на прибыль за проверяемый период.

ООО «Орион» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.12.2002. Согласно полученного из Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области ответа (исх. № 203 от 14.04.2011) на поручение об истребовании у ООО «Орион» документов (информации), подтверждающих взаимоотношения с ООО «Галактика» установлено, что налогоплательщику выставлено требование о предоставлении документов (информации).

Налогоплательщиком представлено письмо, в котором организация предоставляет пояснения: между ООО «Орион» и ООО «Галактика» никаких сделок не совершалось, в связи с этим организация не может предоставить документальную информацию по проверяемому лицу, кроме того, деятельность ООО «Орион» с 01.01.2008 была приостановлена.

Руководителем и учредителем ООО «Орион» является Михайленко А.П. Адрес место жительства: Ростовская область, г. Батайск, ул. Луначарского, 64. В ходе проведения допроса (в соответствии с направленным поручением о допросе свидетеля) Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области, Михайленко А.П.. показал, что является учредителем, руководителем ООО «Орион», доверенностей на осуществление деятельности от имени ООО «Орион» выдавал, счета-фактуры, акты о приемке выполненных услуг, акты приема-передачи, товарные накладные и иные документы от имени ООО «Орион» подписывал. На вопрос, осуществлялись ли финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Орион» и ООО «Галактика», руководитель ответил, что с должностными лицами ООО «Галактика» не знаком, финансово-хозяйственные сделки между ООО «Орион» и ООО «Галактика» не заключались. Расчетный счет, который указан в счете ООО «Галактика», не принадлежит ООО «Орион».

Таким образом, получить первичные учетные документы по фактам финансово-хозяйственных операций между ООО «Галактика» и ООО «Орион» в ходе проверки не представилось возможным. Первичные учетные документы в подтверждение реальности несения расходов в сумме 1 008 950 руб. за 2007 год и 1 981 300 руб. за 2008 год в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Орион» налогоплательщиком не представлены, в ходе проведения мероприятий налогового контроля получить первичные учетные документы не представляется возможным, в связи с чем, расходы в сумме 1 008 950 руб. за 2007 год, 1 981 300 руб. за 2008 год являются документально не подтвержденными. В нарушение статьи 252 НК РФ налогоплательщиком завышены суммы расходов и соответственно занижена сумма налога на прибыль за проверяемый период.

Суд полагает доводы заявителя обоснованными ввиду следующего.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 27.07.2011 (резолютивная часть объявлена 20.07.2011) по делу № А53-13229/2010 ООО «Галактика» было признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него была введена процедура конкурсного производства; конкурсным управляющим назначен Жиркин Дмитрий Анатольевич.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» руководитель должника в течение трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего обеспечила передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей, штампов, материальных и иных ценностей конкурсному управляющему по акту приема-передачи от 23.07.2011, о чем было сообщено налоговому органу.

В решении о признании должника банкротом суд обязал конкурсного управляющего провести повторный финансовый анализ деятельности должника в целях выявления признаков преднамеренного и фиктивного банкротства.

Конкурсным управляющим был заключен договор с ООО «Канон Аудит», согласно которому, для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности должника, документы ООО «Галактика» за три года, предшествующих обращению должника в арбитражный суд с заявлением о банкротстве были переданы по акту приема-передачи от 29.09.2011 в адрес ООО «Канон Аудит».

Таким образом, первичные документы, подтверждающие доводы, изложенные в жалобе, на момент ее составления находились в ООО «Канон Аудит», в связи с чем не могли быть представлены в управление.

По акту приема-передачи от 15.12.2011 ООО «Канон Аудит» возвратило первичные учетные документы конкурсному управляющему, что позволило представить их в суд.

НДС.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

При доначислении НДС за 2008 год налоговым органом указывается на неподтверждение поставщиком ООО «Саранта» взаимоотношений с обществом в то время, когда общество осуществляло в спорный период платежи по расчетному счету в адрес ООО «Саранта».

Из решения налогового органа следует, что не подтверждена обоснованность применения налогового вычета по НДС в сумме 466 322, 03 руб., согласно платежных документов, приведенных в таблице, составленной налоговым органом.

В таблице, составленной налоговым органом, об оплате в адрес поставщика ООО «Саранта» в 2008 году указаны 9 платежных документов на сумму 3 057 000 руб., в том числе НДС 466 322,03 руб.

В спорный период ООО «Саранта» поставляло в адрес общества ткань и швейную фурнитуру.

Факт оплаты денежных средств инспекцией в решении не опровергнут.

При реальности произведенного сторонами исполнения по сделкам, то обстоятельство, что эти сделки и документы, подтверждающие их исполнение, от имени контрагентов общества оформлены за подписями лиц, отрицающих их подписание и наличие у них полномочий руководителя, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Саранта» зарегистрировано 16.05.2006, ИНН 6165131380, КПП 616501001, ОГРН 1066165051028, при создании располагалось по адресу 344064, г. Ростов-на-Дону, ул. Инженерная, 5б, что следует из информации, размещенной на официальном сайте ФНС России.

С данным контрагентом обществом был заключен договор поставки № 1/07 от 25.07.2006 за подписью руководителя Гиденко Р.Н.; на момент подписания договора, ООО «Саранта» располагалось по адресу: 344000, г. Ростов-на-Дону, ул. Рахманинова, 24, что следует из договора и подтверждено информацией, размещенной на официальном сайте ФНС России.

На момент подписания договора общество располагалось по адресу: г. Батайск, Куйбышева, 161, что подтверждается решением № 7 единственного участника ООО «Союз» (прежнее наименование общества) от 20.07.2005 и свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ серия 61 № 002053163 от 20.07.2005.

В отзыве на заявление налоговым органом ошибочно указано, что руководителем и учредителем ООО «Саранта» Наминов А.Б. является с 25.07.2008.

В период работы заявителю из письма исх. № 211 от 30.11.2007 стало известно, что руководителем ООО «Саранта» назначен Наминов А.Б., с которым и были взаимоотношения у руководителя заявителя в спорный период. Кроме того, из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (официальный сайт ФНС России) следует, что 20.12.2007 в ЕГРЮЛ были внесены изменения о юридическом лице связанные с внесением изменений в учредительные документы и не связанные с внесением изменений в учредительные документы, которыми являются сведения о руководителе.

Исходя из данной информации можно сделать вывод, что в ЕГРЮЛ изменения о смене руководителя ООО «Саранта» были внесены 20.12.2007.

В ходе работы, в связи с необходимостью изменения некоторых условий договора поставки, сторонами был заключен еще один договор № 3 от 10.01.2008, подписанный уже Наминовым А.Б., как руководителем ООО «Саранта». На дату подписания второго договора ООО «Саранта» так же располагалось по адресу: 344000, г. Ростов-на-Дону, ул. Рахманинова, 24.

На момент подписания второго договора заявитель располагался по адресу Республика Калмыкия, с. Яшалта, пер. Спортивный, 10, что подтверждается решением № 8 единственного участника ООО «Союз» от 17.01.2007 и свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ серия 61 № 005164390 от 24.01.2007.

23.07.2008 ООО «Саранта» сменило юридический адрес на ул. Сиверса, 1, где, согласно выписке из ЕГРЮЛ и располагается по данному адресу до настоящего времени.

По мнению налогового органа, по данному поставщику расходы в сумме 4 477 508 руб. являются документально не подтвержденными, а так же не подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов по НДС в сумме 466 322,03 руб.

Сведений о том, из чего складывается спорная сумма доначислений, в обжалуемом решении не содержится. В заявлении заявителем указывается две поставки, которые по сумме схожи с доначисленним налогом. Однако, ввиду того, что определить точно какие из пяти (за