Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 по делу n А32-22250/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-22250/2012

11 апреля 2013 года                                                                              15АП-2193/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен          11 апреля 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Герасименко А.Н.

судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от ООО «ТАИС»: представитель Демешко А. И. по доверенности от 25.03.2013; представитель Лобода К.О. по доверенности от 25.03.2013

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару: представитель Покусаев Ю. Е. по доверенности от 15.06.2012; представитель Ткаченко И. А по доверенности от 18.01.2011

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу № А32-22250/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТАИС» к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару о признании недействительным решения в части и признании незаконным требования, принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью «ТАИС» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 2 по г. Краснодару (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения налогового органа от 04.06.2012 года № 19-32/26 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО «Флагмантехно» ИНН 7714747545 и ООО «Флагмантехно» ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 400 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., НДС 6 993 165 руб., а так же соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб.; признать незаконным требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) № 1845, вынесенное ИФНС № 2 по г. Краснодару по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО «Флагмантехно» ИНН 7714747545 и ООО «Флагмантехно» ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 400 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., НДС 6 993 165 руб., а так же соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. (с учетом уточнений требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 20.12.2012г. признаны недействительными решение ИФНС № 2 по г. Краснодару от 04.06.2012 № 19-32/26 в части доначисления ООО «ТАИС» НДС и налога на прибыль в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а так же соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафа в размере 2 296 104 руб., требование ИФНС № 2 по г. Краснодару № 1845 об уплате налога (сбора, пени, штрафа), вынесенное по состоянию на 26.07.2012 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагентам ООО «Флагмантехно» ИНН 7714747545 и ООО «Флагмантехно» ИНН 7713692614, всего в сумме 13 616 404 руб., в т.ч. налог на прибыль 6 623 235 руб., и НДС 6 993 169 руб., а так же соответствующих сумм пени в размере 2 503 578 руб., и штрафы в размере 2 296 104 руб. С ИФНС России № 2 по г. Краснодару в пользу ООО «ТАИС» взысканы судебные расходы в суме 2 000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.12.2012 по делу № А32-22250/2012 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании суду от ООО «ТАИС» поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.

Представители ООО «ТАИС» поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 2 Краснодару проведена выездная налоговая проверка ООО «ТАИС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по страховых взносам на ОПС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 05.04.2012 № 19-32/-13.

Не согласившись с доводами, изложенными в акте, общество представило в налоговый орган возражения от 16.04.2012,б/н110, которые были рассмотрены 04.05.12 в присутствии представителя общества Демешко А.И., что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.05.2012 № 06-33/46.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества налоговая инспекция приняла решение от 04.05.2012 № 19-32/18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Рассмотрение материалов дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки назначено на 04.06.2012 (уведомление от 04.05.2012 № 19-24/316, вручено лично представителю ООО «ТАИС» Демешко А.И.).

04 июня 2012 года налоговая инспекция в присутствии представителя общества Демешко А.И. рассмотрела материалы проверки с учетом материалов полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.06.12 № 06-33/60.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговая инспекция приняла решение от 04.06.2012 № 19-32/26 о привлечении ООО «ТАИС» к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 223 433 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 088 669 руб.

Названным решением обществу доначислен НДС в сумме 7 098 555 руб. и пени по НДС в сумме 1 194 071 руб., налог на прибыль в сумме 6 789 371 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 1 344 112 руб., ЕСН в сумме 427 981, пени по НДФЛ в сумме 2 520.

Не согласившись с решением налоговой инспекции от 04.06.2012 № 19-32/26, ООО «ТАИС» направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу на указанное решение.

УФНС России по Краснодарскому краю решением 19.07.2012 № 20-12-707 апелляционную жалобу ООО «ТАИС» оставило без удовлетворения, а решение налоговой инспекции утвердило.

Заявитель, не согласившись с названным решением инспекции, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены и направлены на осуществление производственной деятельности.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в 2008-2010 годах ООО «ТАИС» заключило договоры купли-продажи от 01.09.2008 г. № 7-30/09, от 12.01.2009 г. № 4-12/01 с ООО «Флагмантехно» ИНН 7714747545 и договоры купли-продажи от 01.11.2009 г., б/н, от 11.01.2010 г., б/н с ООО «Флагмантехно» ИНН 7713692614.

По вышеуказанным договорам ООО «ТАИС» приобрело у ООО «Флагмантехно» ИНН 7714747545 и ООО «Флагмантехно» ИНН 7713692614 товары народного потребления (электротовары, сложная бытовая техника).

Согласно условиям договора наименование, количество и цена товара согласовываются обеими сторонами указываются