Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2013 по делу n А32-3446/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» не свидетельствует об отмене земельного налога, освобождении от исполнения налоговой обязанности или изменении данной налоговой обязанности.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговая база по земельному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 01.01.2010 установлена и не изменялась в течение налогового периода - 2010 года.

Судом установлено, что кадастровая стоимость указанного выше земельного участка изначально определялась в 2007 году при проведении работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Краснодарского края.

Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края утверждались распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края», которое утратило силу в связи с изданием распоряжения главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 № 57-р.

Вместе с тем в настоящее время кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:49:0304016:0023 утверждена постановлением главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 № 58 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» и составляет 2 037 494 700 рублей, что соответствует кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края».

Материалами дела подтверждается, что при исчислении суммы подлежащего уплате земельного налога инспекция использовала сведения о кадастровой стоимости земельного участка, предоставленные уполномоченным органом и указанные в кадастровом паспорте земельного участка.

Распоряжение от 29.12.2007 № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» надлежащим образом доведено до сведения неопределенного круга лиц 13.03.2009, в связи с чем налогоплательщик, руководствуясь пунктом 3 статьи 391 Кодекса, имел реальную возможность и обязан был самостоятельно определить свои налоговые обязательства в соответствии с этим постановлением.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенными в постановлении от 24.05.2012 по делу № А32-5437/2011.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что у налогового органа имелись достаточные правовые основания для использования при расчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:49:0304016:0023 за 1 квартал 2010 года кадастровой стоимости в размере 2 037 494 700 рублей.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

В основу оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом был положен вывод о том, что ЗАО «Турбаза Южная» неверно исчислило и уплатило в бюджет земельный налог за 2010 год по земельному участку с кадастровым номером 23:49:0304016:23, необоснованно применив ставку налога в размере 0,3%, предусмотренную для земельных участков рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения для размещения объектов санаторно-курортных организаций и учреждений (п. 7 ч. 1 ст. 2 Порядка о земельном налоге, утвержденного Решением Городского собрания г. Сочи от 11.12.2007 № 23 1), тогда как применению подлежала ставка в размере 0,7% как для прочих земельных участков (п. 8 ч. 1 ст. 2 указанного Порядка).

В оспариваемом решении инспекции указано, что для применения налоговой ставки в размере 0,3% необходимо одновременное наличие следующих условий:

- соответствующая категория земель - рекреационная и (или) лечебно-оздоровительная и использование ее по назначению, определяемым кадастровым планом земельного участка;

-  соответствующий вид деятельности, подтвержденный наличием определенного кода Общероссийского классификатора видов деятельности, и наличие медицинской лицензии;

- соответствие организации статусу санаторно-курортного учреждения, а также соответствие вида разрешенного использования земельного участка его фактическому использованию.

В обоснование необходимости применения обществом налоговой ставки в размере 0,7% для расчета земельного налога налоговый орган указывает, что земельный участок, предоставленный ЗАО «Турбаза «Южная», по данным выписки кадастрового плана входит в категорию «земли населенных пунктов», основной вид деятельности ЗАО «Турбаза «Южная» - «для размещения и эксплуатации зданий и сооружений туристической базы», лицензия на осуществление медицинской деятельности налогоплательщиком не представлена.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу об обоснованности применения обществом при расчете земельного налога ставки в размере 0,3% ввиду следующего.

Обязанность по уплате земельного налога установлена главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Величина земельного налога зависит от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, и налоговой ставки, устанавливаемой нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Статья 394 Налогового кодекса Российской Федерации допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что решением Городского собрания г. Сочи от 11.12.2007 № 231 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи» установлена ставка налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения для размещения объектов санаторно-курортных организаций и учреждений.

С учетом изложенного, применение налоговой ставки обусловлено назначением земельного участка и его разрешенным использованием.

Налоговый орган указывает, что для осуществления санаторно-курортной деятельности необходимо наличие лицензии. Вместе с тем, пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает закрытый перечень критериев дифференцирования налоговых ставок, в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Организационно-правовая форма и наличие лицензий к таким критериям не отнесены.

Таким образом, доводы налогового органа о необходимости наличия трех перечисленных условий для применения соответствующей налоговой ставки не основаны на действующем законодательстве. В связи с чем ссылку налогового органа об отсутствии у общества медицинской лицензии и наличие несоответствующих кодов ОКВЭД суд первой инстанции правомерно признал необоснованной.

В свою очередь размер ставки земельного налога определен законодателем по объектному, а не по субъектному признаку, следовательно, основополагающими для определения ставки являются характеристики земельного участка, вне зависимости от того, кто и на каком титуле использует земельный участок, с   учетом правил определения налогоплательщика в соответствии со статей 388 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные о правовом режиме земельного участка (в том числе о целевом назначении) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного законодательства (статья 1 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельностью, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования.

Категория земель указывается в документах государственного земельного кадастра (подпункт 3 пункта 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации).

Статьей 70 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что государственный земельный кадастр представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета и о правовом режиме земель в Российской Федерации. Государственный земельный кадастр ведется по единой для Российской Федерации системе. Объектами государственного кадастрового учета являются земельные участки и прочно связанные с ними иные объекты недвижимого имущества. Порядок ведения государственного земельного кадастра устанавливается Федеральным законом о государственном земельном кадастре.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование          такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В государственный кадастр недвижимости вносятся обязательные сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе: вид объекта недвижимости; кадастровый номер и дата внесения данного кадастрового номера в государственный кадастр недвижимости; описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок; адрес объекта недвижимости или при отсутствии такого адреса описание местоположения объекта недвижимости (субъект Российской Федерации, муниципальное образование, населенный пункт и тому подобное); сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости; категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок (подпункты 1 - 3 пункта 1, подпункты 7, 11, 13, 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Письмом     Управления    Росреестра    по Краснодарскому краю от 31.05.2012 № 14-312/239 подтверждается, что используемый обществом земельный участок относится к категории - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования согласно данным кадастрового учета - для размещения и эксплуатации зданий и сооружений туристической базы.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к указанным в этой статье территориальным зонам, и рекреационные зоны здесь выделены отдельно.

Рекреационная ценность земли напрямую связана с целью ее использования. В соответствии с пунктом 9 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки в составе рекреационных зон, в том числе земельные участки, занятые городскими лесами, парками, городскими садами, прудами, озерами, водохранилищами, используются для отдыха граждан и туризма.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, их правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Согласно статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

В состав зон рекреационного назначения могут включаться зоны в границах территорий, занятых городскими лесами, скверами, парками, городскими садами, прудами, озерами, водохранилищами, пляжами, а также в границах иных территорий, используемых и предназначенных для отдыха, туризма, занятий физической культурой и спортом.

В соответствии с нормами пункта 3 статьи 16 Федерального закона от 23.02.1995 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» и пункта 5 статьи 14 Закона Краснодарского края от 07.08.1996 № 41-КЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах Краснодарского края» в составе округа санитарной