Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А53-19147/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

данных по существующей системе управления и ПАЗ по видам обеспечения; 2 этап – разработка математического обеспечения системы управления и ПАЗ; 3 этап – разработка проектной документации в полном объеме.

Платежным поручением № 468 от 02.04.2007 ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» оплатило денежные средства в сумме 380 426 руб. на счет ООО НПФ «ИКАР», с которого денежные средства платежным поручением № 22 от 20.04.2007 были перечислены ООО «Ажио» за выполненные работы в сумме 337 055 руб. (с НДС).

Платежным поручением № 786 от 24.05.2007 ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» перечислило денежные средства в сумме 1 100 000 руб. ООО НПФ «ИКАР», который перечислил часть средств ООО «Волгоградский трейдер» в сумме 456 778 руб. (с НДС) за выполненные работы, а также ООО «Фортуна» в сумме 230 808 руб. (с НДС) за выполненные работы по договору и в сумме 218 182 руб. (с НДС) за выполненные работы по договору.

По приведенным обстоятельствам инспекция пришла к выводу о том, что для ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» ООО НПФ «ИКАР» по договору ДП-01/2007 от 25.01.2007 не выполняло, а перечисляло денежные средства за выполненные работы сторонним организациям: ООО «Ажио», ООО «Волгоградский трейдер», ООО «Фортуна», c апреля по июнь 2007 года, тогда как 20.04.2007 согласно акту сдачи-приемки работ № 92 спорные работы были уже приняты заказчиком ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка».

Вывод о том, что спорные работы были выполнены не ООО НПФ «ИКАР», также основан на документах, полученных при проведении контрольных мероприятий в отношении непосредственного заказчика ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка».

Так, техническое задание к договору № 8810- 28/2007 от 19.12.2006 на выполнение рабочего проекта по замене существующей системы управления и ПАЗ дожимной компрессорной ВСГ установки Л-35-8/300Б ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка», выполненной на базе контролеров «Ремиконт КР-300», состоит из 10 пунктов и не содержит работ по разработке документации математического обеспечения по замене существующей системы управления и ПАЗ дожимной компрессорной ВСГ установок.

В смете ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» на проектные и изыскательские работы (приложение № 2) также не предусмотрены работы по разработке рабочей документации математического обеспечения по замене существующей системы, то есть те виды работ, которые, согласно указанным выше актам сдачи-приемки работ выполнило ООО НПФ «ИКАР». Финансирование проекта осуществляется на основании сметы. В решении отмечено, что на проверку ООО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» техническое задание, смета на проектирование и изыскательские работы не представило.

Согласно акту приема-передачи № 92 от 20.04.2007 ООО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» передает заказчику – ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» рабочий проект «Разработка рабочего проекта по замене существующей системы управления и ПАЗ дожимной компрессорной ВСГ установке», то есть работы, отличные от выполненных ООО НПФ «ИКАР» согласно указанным выше актам.

Из полученной от ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» сметы № 8539 следует, что предмет выполнения – обмерные работы и корректировка технологической схемы.

Указаны количество исполнителей и должности: гип – 1, зав. группой – 3, ведущий инженер – 4, инженер первой категории – 4.

В ООО «НПФ «ИКАР» численность работников составляет 3 чел. (2007 – 2009 годы): директор Казанский А.В., главный бухгалтер Казанская Л.А., ведущий инженер Климов В.Н., работающий по совместительству (основное место работы – ОАО «ТяжмашНИИпроект»).

При опросе в ходе проверки Климов В. Н. пояснил, что с 2004 по 2010 год работал по совместительству в ООО НПФ «ИКАР» в должности ведущего инженера, основное место работы ООО «ВНИПИ Тяжпромэлектропроект». В ООО НПФ «ИКАР» за период с 2007 по 2009 год работал в должности ведущего инженера по автоматизации ТП, юридический и фактический адрес осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО НПФ «ИКАР» не знает. Работая в ООО НПФ «ИКАР» за период с 2007 по 2009 год контактов с должностными лицами ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» не имел. Относительно хозяйственной деятельности ООО НПФ «ИКАР» информацией не располагает, основной вид деятельности ООО НПФ «ИКАР» не знает. Лицензии предприятие не имело.

Директор ООО НПФ «ИКАР» Казанский А.В. при опросе также подтвердил, что лицензии предприятие не имело.

Таким образом, выполнение части работ по договору № 8810-28/2007 от 19.12.2006 не обществом, а ООО НПФ «ИКАР», не было согласовано с заказчиком – ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка». Работы, указанные в договоре № ДП-01/2007 от 25.01.2007 с ООО НПФ «ИКАР», не были предусмотрены техническим заданием и сметой с ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка». Заказчику передан результат работ, отличных от указанных в актах сдачи-приемки работ ООО НПФ «ИКАР». Для выполнения работ по договору № 8810-28/2007 от 19.12.2006 требовалось наличие лицензии, которая имелась у общества и отсутствовала у его контрагента; довод о том, что им выполнялись работы, не требующие лицензирования, не подтвержден. Кроме того, ООО НПФ «ИКАР» не имело достаточного количества квалифицированных специалистов для выполнения работ, в то время как такие работники были у ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект». Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО НПФ «ИКАР» показал, что денежные средства полученные по договору № ДП-01/2007 от 25.01.2007 перечислялись другим контрагентам с изменением назначения платежа, при этом денежные средства на обеспечение деятельности ООО НПФ «ИКАР» (аренда помещения, социальные нужды, коммунальные услуги) не расходовались.

С учетом приведенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что ООО НПФ «ИКАР» не могло выполнить заявленные виды работ, указанные работы фактически были выполнены сотрудниками ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект», и отнесены на расходы организации с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

По договору № ДП-02/2007 от 05.02.2007 с ООО НПФ «ИКАР».

Для выполнения обязательств по договору подряда № 8870-519/2007 от 04.04.2007, заключенному с ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка», ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» должно было выполнить корректировку рабочей документации реконструкции очистных сооружений физико-механической очистки производственных сточных вод ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка». Стоимость работ по договору составляет 18 716 712 руб., кроме того НДС – 3 369 008,16 руб.

В подтверждение того, что часть работ выполнило ООО НПФ «ИКАР» в качестве субподрядчика был представлен договор № ДП-02/2007 от 05.02.2007, согласно которому субподрядчик принял на себя разработку рабочей документации математического и программного обеспечения АСУ ТП по реконструкции очистных сооружений стоков ЭЛОУ для ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка». Состав и содержание работ указаны в прилагаемой смете и могут быть уточнены в процессе работы. Документация должна соответствовать техническому заданию заказчика. Стоимость работ по договору составляет 2 808 835 руб., без НДС.

Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО НПФ «ИКАР», представленной ОАО АКБ «Волгопромбанк», установлено, что перечисленные на его счет обществом денежные средства, были перечислены на расчетный счет ООО «Фортуна» и ООО «Волгоградский трейдер» с назначением платежа «за выполненные работы».

Из банковской выписки следует также, что полученные денежные средства не снимались на социальные нужды, на коммунальные услуги, не осуществлялись платежи и за аренду помещения.

Согласно представленной выписке ОАО «Сбербанк России» поступившие от ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» денежные средства на расчетный счет ООО НПФ «ИКАР» в сумме 1 311 638 руб. в качестве оплаты за выполненные проектные работы были перечислены на расчетный счет ООО «Юг-Металл» с назначением платежа «за разработку информационного и алгоритмического обеспечения АСУ ТП стоков 1.2.3 очереди по договору» и на расчетный счет ООО «Риверкурс» с назначением платежа «за выполненные работы по корректировке базы данных».

Таким образом, из приведенных документов следует, что договор с ООО НПФ «ИКАР» на выполнение субподрядных работ (05.02.2007) был заключен значительно раньше, чем основной договор на выполнение работ (04.04.2007). При сопоставлении актов сдачи-приемки работ по основному договору подряда № 8870-519/2007 от 04.04.2007 с актами сдачи-приемки работ по субподрядному договору с ООО НПФ «ИКАР» установлено, что акт выполненных работ № 17 подписан между ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» и ООО НПФ «ИКАР» 25.07.2007, в то время как дата акта выполненных работ № 166 между ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» и ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» – 23.07.2007. То есть работы от субподрядчика подрядчику сданы позднее даты сдачи подрядчиком работ заказчику по основному договору.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показывает, что происходит изменение назначения платежа в отсутствие платежей, характерных и необходимых при осуществлении хозяйствующим субъектом реальной деятельности.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к верному вывод о том, что документы, которые общество представило в подтверждение расходов по операциям с ООО НПФ «ИКАР», содержат недостоверные сведения.

По договору № ДП-01-2009 от 20.01.2009 с ООО НПФ «ИКАР».

В соответствии с договором подряда № 8903-982/2007 от 06.07.2007, заключенным между ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» (заказчик) и ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» (исполнитель) исполнитель принял на себя разработку проектно-сметной документации строительства установки замедленного коксования (УКЗ) на коксобитумном производстве ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка». При этом предусмотрено, что технические, экономические и другие требования к проектным работам являются неотъемлемой частью договора. Стоимость работ по договору составляет 107 267 921 руб., кроме того НДС – 19 308 226 руб.

Неотъемлемую часть договора составляют: протокол согласования цены; сметы № 8735, 8738, 8739, 8740, 1A, a/1; календарный план работы; график оплаты и погашения авансов; техническое задание.

В соответствии с дополнительным соглашением № 28 от 21.01.2009 между ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» и ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» стоимость договора составляет 267 893 798,29 руб., кроме того НДС – 48 220 883,70 руб.

В подтверждение того, что имели место расходы по оплате субподрядных работ, для налоговой проверки был представлен договор подряда между ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» (заказчик) и ООО НПФ «ИКАР» (подрядчик) № ДП-01-2009г от 20.01.2009, согласно которому подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать и своевременно сдать следующую работу «Разработка рабочей документации технического и программного обеспечения системы управления и ПАЗ установки замедленного коксования тит. 313/ОЗХ.» Насосная пожаротушения тит. 144/3 и насосная очищенных стоков тит. 515 для ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» Стоимость работ по договору составляет 1 948 296 руб. (без НДС).

В подтверждение факта выполнения субподрядных работ по указанному договору были представлены акты выполненных работ № 33 от 20.08.2009 на выполнение 3 этапа – разработка документации программного обеспечения системы; № 31 от 28.04.2009 на выполнение 1 этапа – разработка документации технического обеспечения СУ насосной пожаротушения тит. 144/3 и 2 этапа – разработка документации программного обеспечения СУ насосной пожаротушения тит. 144/3.

Денежные средства, перечисленные на расчетный счет ООО НПФ «ИКАР» за указанные работы, в последующем перечислены ООО «Югпромсервис» с назначением платежа «за разработку документации технического обеспечения»; «за разработку программного обеспечения системы и ПАЗ».

Акт № 84 сдачи-приемки выполненных работ по дополнительному соглашению № 28 от 21.01.2009 к договору № 8903-982/2007 от 06.07.2007 составлен 24.04.2009. Согласно данному акту исполнитель ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» сдал работы заказчику ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» 24.04.2009. Стоимость работ составляет 1 614 771 руб., в т.ч. НДС 246 321 руб.

Выполненные работы ООО НПФ «ИКАР» по договору № ДП-01-2009 от 20.01.2009 сданы ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» 28.04.2009 на сумму 1 269 996 руб. (без НДС), согласно акту № 31 от 15.04.2009.

Акт № 33 от 20.08.2009 – разработка документации программного обеспечения системы управления и ПАЗ насосной очищенных стоков тит. 515 на сумму 678 300 руб. (без НДС). Работа принята 27.08.2009 заказчиком ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка».

Работы по акту № 173 по дополнительному соглашению № 28 от 21.01.2009 по договору подряда № 8903-982/2007 от 06.07.2007 сданы ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» 25.08.2009. на сумму 880 433 руб. (с НДС 134 303 руб.)

При сопоставлении актов выполненных работ видно, что субподрядные работы сданы позднее работ по основному договору.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о недостоверности сведений в первичных документах, представленных налогоплательщиком в подтверждение понесенных расходов, и о нереальности работ, отраженных в этих актах, оформленных с ООО НПФ «ИКАР», является обоснованным.

По договору № 643/23041384/50255 с ЗАО «Нефтехимпроект».

В отношении расходов общества по хозяйственным операциям с ЗАО «Нефтехимпроект» проверкой установлены следующие обстоятельства.

ОАО «ЛУКОЙЛ-Ростовнефтехимпроект» (исполнитель) был заключен договор № 8732 от 30.12.2005 с ОАО «ЛУКОЙЛ-Одесский нефтеперерабатывающий завод» (заказчик), согласно которому исполнитель обязуется разработать проектно-сметную документацию реконструкции установки АТ под процесс висбрекинга; работы выполняются в соответствии с заданием и календарным планом на таможенной территории России.

Одним из условий контракта является наличие лицензии, полученной в Украине.

Согласно контракту заказчик обязан: передать исполнителю задание на проектирование, а также другие исходные данные, необходимые для разработки проектно-сметной документации; использовать проектно-сметную документацию, полученную от исполнителя, только на цели, предусмотренные контрактом, не передавать проектно-сметную документацию третьим лицам и не разглашать содержащиеся в ней данные без согласия исполнителя.

Согласно контракту исполнитель обязан: соблюдать требования указанные в контракте; согласовывать готовую проектно-сметную документацию с заказчиком, а при необходимости вместе с заказчиком с компетентными государственными органами и органами местного самоуправления; передать заказчику готовую проектно-сметную документацию.

Особо оговорено, что исполнитель не вправе передавать проектно-сметную документацию третьим лицам без согласия заказчика; что привлечение к участию в процессе работ соисполнителей исполнителем осуществляется по письменному согласованию с заказчиком.

К настоящему контракту прилагаются