Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А32-12101/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 12/09-17 к акту проверки, заместителем начальника инспекции, в отсутствие законного представителя и представителя налогоплательщика вынес решение от 14.03.2012 № 19-30/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности, которым общество привлечено к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 62 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 200 руб., доначислен НДС за 2008 год в сумме 1 650 206 руб., налог на прибыль за 2008 год в сумме 802 394 руб., а также соответствующие пени.

Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 19.04.2012 указанное решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества – без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд.

Как установлено судом первой инстанции и усматривается из материалов дела, в 2008 – 2009 годах ООО «Азурит» выполняло строительные работы, что является основной деятельностью предприятия.

Для подтверждения совершения хозяйственных операций налогоплательщиком представлены следующие документы.

ООО «Азурит» заключен договор подряда от 10.10.2007 и дополнительное соглашение № 1 от 20.12.2007 с ООО «Промкомплекс» на выполнение работ на объекте «Реконструкция теннисных кортов по ул. 60 лет ВЛКСМ в г. Сочи». Для выполнения отдельных видов работ, с целью выполнения в установленные договором подряда сроки ООО «Азурит» заключен договор субподряда № 2 от 31.01.2008 с ООО «Черномор-Строй-Комплект». Заказчиком ООО «Промкомплекс» 31.01.2008 приняты и оплачены выполненные работы, подписан акт формы № КС-2 на сумму 1 191 220 руб., в т.ч. НДС 181 711,53 руб. Собственными силами ООО «Азурит» выполнены строительные работы на сумму 1 012 125 руб., в т.ч. НДС 154 391,53 руб.; субподрядчиком ООО «Черномр-Строй-Комплект» на сумму 179 095 руб., в т.ч. НДС 27 320 руб. Работы приняты и подтверждены актом выполненных работ формы № КС-2 от 31.01.2008, выставлен счет-фактура № 23 от 31.01.2008. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам выполнения работ не имеет.

В марте 2008 года по договору подряда от 10.10.2007 и дополнительному соглашению № 1 от 20.12.2007 заказчиком ООО «Промкомплекс» приняты и оплачены выполненные работы на объекте «Реконструкция теннисных кортов по ул. 60 лет ВЛКСМ в г. Сочи». ООО «Азурит» по акту формы № КС-2 от 31.03.2008 на сумму 3 616 984 руб., в т.ч. НДС 552 048,41 руб. Собственными силами выполнено на сумму 2 065 335 руб., в т.ч. НДС 315 051,41 руб.; субподрядчиком ООО «Ченомор-Строй-Комплект» по договору № 1 от 31.01.2008 на сумму 1 553 649 руб., в т.ч. НДС 236 997 руб. (счет-фактура № 22 от 31.03.2008, форма № КС-2 на сумму 31 863 руб., в т.ч. НДС 47 725 руб.; счет-фактура № 23 от 31.03.2008, форма № КС-2 на сумму 44 747 руб., в т.ч. НДС 6 826 руб.; счет-фактура № 24 от 31.03.2008, форма № КС-2 на сумму 237 584 руб., в т.ч. НДС 36 242 руб.; счет-фактура № 25 от 31.03.2008, форма № КС-2 на сумму 740 215 руб., в т.ч. НДС 112 914 руб.; счет-фактура № 26 от 31.03.2008, форма № КС-2 на сумму 113 321 руб., в т.ч. НДС 17 286 руб.; счет-фактура № 27 от 31.03.2008, форма № КС-2 на сумму 27 600 руб., в т.ч. НДС 4 210 руб.; счет-фактура № 28 от 31.03.2008, форма № КС-2 на сумму 77 319 руб., в т.ч. НДС 11 794 руб.). Заказчик претензий по объему, качеству и срокам выполнения работ не имеет.

В апреле 2008 года по договору подряда от 10.10.2007 и дополнительному соглашению № 1 от 20.12.2007 заказчиком ООО «Промкомплекс» приняты и оплачены выполненные работы на объекте «Реконструкция теннисных кортов по ул. 60 лет ВЛКСМ в г. Сочи». ООО «Азурит» по акту формы № КС-2 от 30.04.2008 на сумму 3 992 252 руб., в т.ч. НДС 608 987,59 руб. Собственными силами выполнено на сумму 1 765 434 руб., в т.ч. НДС 269 302,59 руб.; субподрядчиком ООО «Черномор-Строй-Комплект» по договору № 1 от 31.01.2008 на сумму 2 226 818 руб., в т.ч. НДС 339 685 руб. (счет-фактура № 238 от 30.04.2008, форма № КС-2 на сумму 551 379 руб., в т.ч. НДС 84 109 руб.; счет-фактура № 239 от 30.04.2008, форма № КС-2 на сумму 703 069 руб., в т.ч. НДС 107 248 руб.; счет-фактура № 240 от 30.04.2008, форма № КС-2 на сумму 972 370 руб., в т.ч. НДС 148 328 руб.). Заказчик претензий по объему, качеству и срокам выполнения работ не имеет.

ООО «Азурит» заключен договор подряда № 1/03-с от 14.05.2008, заказчик ООО «Уралстройспорт», в отношении объекта «Строительство подпорных стен по ул. Бамбуковой в г. Сочи». Заказчиком ООО «Уралстройспорт» 30.06.2008 приняты и оплачены работы на сумму 7 033 741 руб., в т.ч. НДС 1 072 943,54 руб. Для выполнения работ приобретены предусмотренные технологией строительства материалы и услуги у поставщика ООО «Черномор-Строй-Комплект» на сумму 2 051 262,87 руб., в т.ч. НДС 312 904,37 руб. (счет-фактура № 88 от 30.06.2008, товарная накладная от 30.06.2008 на поставку железобетонных плит на сумму 503 225 руб., в т.ч. НДС 76 763 руб.; счет-фактура № 90 от 30.06.2008, справка за услуги механизмов для разработки грунта при выполнении работ по строительству подпорных стен на сумму 1 005 634,94 руб., в т.ч. НДС 153 401,94 руб., счет-фактура № 89 от 30.06.2008, товарная накладная форма № ТОРГ-12 от 30.06.2008 строительные материалы на сумму 542 402,93 руб., в т.ч. НДС 82 739,43 руб.). Заказчик претензий по объему, качеству и срокам выполнения работ не имеет. Все материалы и услуги оприходованы и списаны на выполнение работ в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Заказчиком ООО «Уралстройспорт» 30.09.2008 по договору подряда № 1/03-с от 14.05.2008 по объекту «Строительство подпорных стен по ул. Бамбуковой в г. Сочи» приняты и оплачены работы на сумму 2 967 615 руб., в т.ч. НДС 452 687 руб. Для выполнения работ приобретены предусмотренные технологией строительства материалы и услуги у поставщика ООО «Черномор-Строй-Комплект» на сумму 489 349,70 руб., в т.ч. НДС 74 646,54 руб. (счет-фактура № 541 от 30.09.2008, товарная накладная форма ТОРГ № 12 от 30.09.2008 на строительные материалы на сумму 305 307,12 руб., счет-фактура № 452 от 30.09.2008, акт приемки опалубки – за услуги по аренде опалубки для строительства подпорных стен на сумму 184 042,58 руб., в т.ч. НДС 28 074,29 руб.). Заказчик претензий по объему, качеству и срокам выполнения работ не имеет. Все материалы и услуги оприходованы и списаны на выполнение работ в соответствии со статьей 252 НК РФ.

ООО «Азурит» заключен договор подряда № 27/11-07 от 27.11.2007 с заказчиком Яхинсон В.М. на выполнение работ «Строительство индивидуального жилого дома на земельном участке № 27 в поселке Красная Поляна».

Для выполнения отдельных видов работ, с целью качественного и своевременного исполнения работ заключен договор субподряда с ООО «Черномор-Строй-Комплект» от 31.01.2008.

Заказчиком Яхинсон В.М. приняты и оплачены выполненные работы ООО «Азурит» в марте 2008 года на сумму 2 140 630 руб., в т.ч. НДС 326 536,78 руб. Собственными силами на сумму 1 871 192 руб., в т.ч. НДС 285 435,78 руб.; субподрядчиком ООО «Черномор-Строй-Комплект» на сумму 269 436 руб., в т.ч. НДС (счет-фактура № 125 от 31.03.2008, форма № КС-2 от 31.03.2008). Заказчик претензий по объему, качеству и срокам выполнения работ не имеет.

В ходе проверки выявлена неполная уплата налога на прибыль за 2008 год и НДС. Налоговый орган пришел к выводам о том, что общество необоснованно при исчислении налога на прибыль включило в состав расходов затраты и применило налоговые вычеты по НДС по сделкам в указанный период с ООО «Черномор-Строй-Комплект» и ООО «СтройГидроСпецМонтаж», поскольку в отношении ООО «СтройГидроСпецМонтаж» не представлены документы, по ООО «Черномор-Строй-Комплект» документы подписаны неустановленным лицом.

При этом налоговый орган принял расходы налогоплательщика по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС по ООО «Черномор-Строй-Комплект» и ООО «СтройГидроСпецМонтаж» за 2009 год, в связи с отсутствием доказательств нереальности хозяйственных операций.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

В отношении контрагента ООО «СтройГидроСпецМонтаж».

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено отсутствие первичных документов по договору подряда на объект «Строительство подпорных стен по ул. Бамбуковой в г. Сочи» с субподрядчиком ООО «СтройГидроСпецМонтаж», а именно, счетов-фактур от 31.10.2008 № 337 (на сумму 3 500 011 руб., в т.ч. НДС в сумме 533 900 руб.) и от 30.11.2008 № 544 (на сумму 489 349,60 руб., в т.ч. НДС в сумме 74 652,02 руб.), что явилось основанием для доначисления НДС.

Факт утери первичных документов обществом на момент проверки не оспаривался. После обнаружения факта отсутствия подтверждающих документов, в адрес контрагента ООО «СтройГидроСпецМонтаж» обществом был направлен запрос о предоставлении документов в связи с их утратой, копия запроса представлена инспекции в ходе проведения выездной налоговой проверки. В связи с тем, что справка с приложениями на 72 листах о дополнительных мероприятиях налогового контроля составлена 12.03.2012, а решение вынесено 14.03.2012, по мнению налогоплательщика, инспекция не предоставила обществу разумный срок на предоставление возражений по результатам проведенных дополнительных мероприятий с учетом большого объема приложений, а также лишило общество возможности представить первичные документы, полученные от контрагента 16.03.2012, что подтверждается штемпелем почтовой связи.

Для подтверждения совершения хозяйственных операций налогоплательщиком представлены надлежаще заверенные копии документов, а также представлены на обозрение суда их оригиналы, а именно:

по договору подряда № 1/03-с от 14.05.2008, заказчик ООО «Уралстройспорт»,