Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2013 по делу n А53-18684/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по месту регистрации.

Так, инспекцией установлено следующее.

ООО «Агромаркет» ИНН 6164281104 (основной субпоставщик). По данному субпоставщику направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону, получен ответ №09-18/04907дсп от 21.10.11, организация снята с учета 05.12.08г. Последняя отчетность представлена за 3 кв. 2008г. Численность 4 человека. Направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС № 3 по Республике Татарстан, получен ответ №2.14-0-30/38 от 23.09.11, организация не находится по адресам регистрации, отчетность не представляет с момента постановки на учет.

ООО «Проект-31» ИНН 3213152866. По данному субпоставщику сведения в базе данных ЕГРЮЛ отсутствуют.

ООО «Агрорегион» ИНН 3128059589. По данному субпоставщику направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № 4 по Белгородской области, получен ответ № 13-04/741 от 13.09.11, организация снята с учета 03.11.09. Последняя отчетность представлена за 3 кв. 2009г.

ООО «Энергия» ИНН 2607017351. По данному субпоставщику направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя, на момент проверки ответ не получен.

ООО «Агроснаб» ИНН 2635113000. По данному субпоставщику направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России по месту учета, на момент проверки ответ не получен.

ООО «ЮгАгроСтандарт» ИНН 2636055249. По данному субпоставщику направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону, получен ответ №14-16/008893 от 14.09.11, организация снята с учета 06.04.09. Последняя отчетность представлена за 2008г.

ООО «Ривада» ИНН 6164281111. По данному субпоставщику направлено поручение об истребовании документов (информации) в по ИФНС по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону, получен ответ № 09-18/04908дсп от 21.10.11, организация снята с учета 19.03.09. Последняя отчетность представлена за 4 кв. 2008г. Численность - 4 человека.

С учетом вышеизложенного, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что невозможно установить реального производителя сельскохозяйственной продукции, реализованной в последующем обществу.

Доставка товара (сельхозпродукции) согласно договорам № 5/08 от 15.08.2008, № 7/08 от 30.08.2008 осуществлялась на филиал «Багаевского ХПП» ЗАО «Агропром-Импэкс» автомобильным транспортом покупателя и за его счет. Согласно договорам № 01/07 от 25.07.2008, № 2/08 от 01.08.2008 доставка товара (сельхозпродукции) осуществлялась автомобильным транспортом на ООО «Причал СКЗ» транспортом покупателя и за его счет.

В ходе мероприятий налогового контроля изучены ТТН, представленные обществом, в отношении транспортных средств, в них указанных, был направлен соответствующий запрос в МРЭО ГИБДД УВД. С учетом сведений, полученных по запросу, налоговая инспекция пришла к выводу, что реальная доставка сельхозпродукции от ООО «Надежда» на указанных в ТТН транспортных средствах не подтверждена.

Налоговая инспекция посчитала сделки общества с ООО «Надежда» нереальными, поскольку ООО «Надежда»:

- относится к мигрирующим организациям,

-  не имеет основных средств и производственных активов, в структуре расходов отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной хозяйственной деятельности,

-  относится к категории плательщиков, представляющих «нулевую» отчетность либо не представляющих отчетность,

-  не установлено реальное происхождение товара.

Общество в подтверждение факта заезда транспортных средств, указанных в ТТН, представило суду реестры товарно-транспортных накладных элеватора по форме N ЗПП-3., что соответствует приказу Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 N 20 "Об утверждении рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки" (л.д. 27-30, 35-47 том 7)

Кроме этого, обществом в материалы дела представлена информация о транспортных средствах, состоящих на регистрационном учете в Ростовской области, из числа указанных в ТТН (л.д. 126-127 том 3). Указанная информация препровождена обществу сопроводительным письмом МРЭО ГИБДД «Кавказ» ГУ МВД России по Ростовской области (л.д. 125 том 3).

Указанные сведения по поручению суда первой инстанции были проанализированы налоговой инспекцией на предмет соответствия перечисленных транспортных средств сведениям о них, содержащимся в ТТН, представленным общество для налоговой проверки.

Налоговая инспекция произвела проверку полученных от МРЭО ГИБДД сведений применительно к каждой ТТН и счету-фактуре (л.д. 1-11 том 7).

В ходе мероприятий налогового контроля и в рамках судебного разбирательства были детально изучены ТТН, предоставленные самим налогоплательщиком, проверены на достоверность информации содержащейся в ТРИС ГИБДД по Ростовской области. Кроме того, были приняты во внимание запросы и ответы правоохранительных органов (1-h/8735 от 21.09.11).

Во исполнение определения суда апелляционной инстанции от 04.04.2013г., налоговая инспекция, проанализировав базу данных ТОРГ РЭО ГИБДД УВД по г. Ростову-на-Дону, ответ от 2б.Г2.12.№30/113-7057 Межрегионального отдела информационного обеспечения ГИБДД «КАВКАЗ» на запрос ООО «СЭНФУАН», установила следующее.

Счет-фактура №264 от 28.07.2008г. 2 305 212.00 руб. НДС 209 564.73 руб. ВЕС 548.86т.

Товарная накладная №264 от 28.07.2008г. Товарно-транспортные накладные:

№1904 от 25.07.2008г. вес 26.85т, регистрационный номер У133 ТС 61 КАМАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону легковое транспортное средство Хенде акцент №1863 от 26.07.2008г. вес 26.94т, регистрационный номер У133 АВ 61 КАМАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону легковое транспортное средство зарегистрировано ВАЗ

Не подтвердилась перевозка 53.79 т. что составляет 9.8 % от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 20 537.34 руб. налог на прибыль 49 289.62 руб.

Счет-фактура №268 от 28.07.2008г. 632 184.00 руб. НДС 57 471.27 руб. Вес 150.52т.

Товарная накладная №268 от 28.07.2008г. Товарно-транспортные накладные: №1865 от 28.07.2008г. вес 18.46 т, регистрационный номер А555 АО 161 КАМАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство Тойота Королла №1871 от 28.07.2008г. вес 20.22 т. регистрационный номер Х279 KB 61 КАМАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство не зарегистрировано, в базе правоохранительных органов числится ВАЗ 21060, за номером Х279 KB 161 числится ВАЗ 21070 №1866 от 28.07.2008г. вес 24.39 т. регистрационный номер А555 АО 161 КАМАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство Тойота Королла. Не подтвердилась перевозка 63.07т. что составляет 41.9 % от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 24 080.46руб., налог на прибыль 57 793.11 руб.

Счет-фактура №270 от 29.07.2008г. 1735734.00 руб. НДС 157794 руб. Вес 413.27т.

Товарная накладная №270 от 29.07.2008г. Товарно-транспортные накладные: №1897 от 29.07.2008г. вес 16.67 т. регистрационный номер Р640 НК 61 КАМАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону зарегистрировано легковое транспортное средство ВАЗ 21214. Не подтвердилась перевозка 16.67 т., что составляет 4 % от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 6 311.76 руб. налог на прибыль 15 148.22 руб.

Счет-фактура №281 от 30.07.2008г. 1004724.00 руб.НДС 91 338.55 руб., Вес 239.22 т.

Товарная накладная №281 от 30.07.2008г.

Товарно-транспортные накладные:

№ 2703 от 30.07.2008г. вес 5.06 т, регистрационный номер М 476 АН 61 ГАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство не зарегистрировано, однако в своих возражениях налогоплательщик указал, что в перевозочных документах номер М 476 AM 61, при проверке указанного номера в информационном ресурсе ГИБДД такой номер числится за легковым автомобилем ВАЗ 2108 №2199 от 30.07.2008г. вес 23.99 т, регистрационный номер Н308 АН 61 КАМАЗ, в ТОРГ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство не зарегистрировано. Не подтвердилась перевозка 29.05т, что составляет 12.14% от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 11 088.50 руб. налог на прибыль 26 612.40 руб.

№ 2711 от 30.07.2008г. вес 20.11 т, 8% указано грузовое транспортное средство КАМАЗ, однако в ТОРГ РЭО ГИБДД данное средство снято с учета 14.06.2005г., НДС 7 307.1 руб., прибыль 17 537 руб.

Счет-фактура №299/2 от 02.08.2008г. 1 761 648.00 руб. НДС 160 149.82 руб. Вес 419.44т.

Товарная накладная №299/2 от 02.08.2008г.

Товарно-транспортные накладные:

№ 2178 от 02.08.2008г. вес 5.19 т, регистрационный номер М476 АН61 ГАЗ. в ТОРТ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону легковое транспортное средство ВАЗ 2108. Не подтвердилась перевозка 5.19 т. что составляет 1.2 % от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 1 921.80 руб. налог на прибыль 4 612.31 руб.;

№ 2714 от 02.08.2008г. вес 24.12 т. 5.7 % указано грузовое транспортное средство КАМАЗ, однако в ТОРГ РЭО ГИБДД данное средство утилизировано 15.05.2007г. НДС 9 128.54 руб., прибыль 21 908.49 руб.;

№ 2755 от 02.08.08. вес 27.88 т, 6.6%, указано грузовое транспортное средство КАМАЗ, однако в ТОРГ РЭО ГИБДД данное средство утилизировано 27.08.2005г. НДС 10 569.89 руб., прибыль 25 367.73 руб.

Счет-фактура №308 от 03.08.2008г. 1 694 910 руб. НДС 154 082.73 руб., Вес 403.55 т.

Товарная накладная №308от 03.08.2008г. Товарно-транспортные накладные: №2751 от 03.08.2008г. вес 27.12 т. регистрационный номер Х276 АН 61 КАМАЗ, в ТОРТ РЭО ГИБДД УВД по г. Ростову-на-Дону зарегистрировано легковое транспортное средство ДЭУ ЭСПЕРО. Не подтвердилась перевозка 27.12 т, что составляет 6.7 % от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 10 323.54руб., налог на прибыль 24 776.5 руб.

Счет-фактура №321 от 05.08.2008г. 897400.50 руб. НДС 81 581.86 руб., Вес 227.19т

Товарная накладная №321от 05.08.2008г. Товарно-транспортные накладные: №2807 от 05.08.2008г. вес 14.71 т. регистрационный номер У180 АВ 61 КАМАЗ, в ТОРТ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство не зарегистрировано №2814 от 05.08.2008г. вес 15.26 т, регистрационный номер У180 АВ 61 КАМАЗ, в ТОРТ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство не зарегистрировано №2813 от 05.08.2008г. вес 14.04 т, регистрационный номер У180 АВ 61 КАМАЗ, в ТОРТ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство не зарегистрировано №2810 от 05.08.2008г. вес 3.92 т, регистрационный номер 5632 РО КАМАЗ, в ТОРТ РЭО ГБДД УВД по г. Ростову-на-Дону транспортное средство не зарегистрировано. Не подтвердилась перевозка 47.93 т, что составляет 21.1 % от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 17 213.77 руб., налог на прибыль 41 313.1 руб.

Счет-фактура №483 от 09.09.2008г. на сумму 604 950 руб. НДС 54 995.45 руб.Количество тн. 120,99.

Товарная накладная №483 от 09.09.2008г. Товарно-транспортные накладные:

№1057 от 07.09.2008г. регистрационный номер 68-65 РДЩ. Однако в Региональной базе «ТРИС ГБДД» ВАЗ утилизирован 23.07.1997г., в списке налогоплательщика нет, количество 77,3 тн. Не подтвердилась перевозка 7.73 т., что составляет 6.4 % от общего показателя по счету-фактуре, соответственно по счету-фактуре НДС в части 3 513.64руб., налог на прибыль 8 447.3руб.

Счет-фактура №499 от12.09.2008г. на сумму 440 550 руб. НДС 40 050 руб. Количество тн. 88,11.

Товарная накладная №499 от 12.09.2008г. Товарно-транспортные накладные: №3730 от 12.09.2008г. вес 24.92 т. регистрационный номер А567 УЕ 61 КАМАЗ, однако в Региональной базе «ТРИС ГИБДД» легковое транспортное средство ВАЗ 21140. собственник Алиев Р.Ф.

Без подтверждения перевозка 24.92 тн., что составляет 28 %. соответственно НДС 11 214 руб. Налог на прибыль 26 913.6 руб. (400500*28%*24%).

Счет-фактура №501 от13.09.2008г. на сумму 600 550 руб. НДС 54595.45 руб. Количество тн. 120,11.

Товарная накладная №501 от 13.09.2008г. Товарно-транспортные накладные: №3725 от 12.09.2008г. регистрационный номер М562 УЕ 61 КАМАЗ. Однако в Региональной базе «ТРИС ГБДД» легковое транспортное средство ВАЗ 21043. в списке налогоплательщика нет, собственник Шатский А.С. количество 25.45 тн. Без подтверждения перевозка 25,45 тн., что составляет 21 %. соответственно НДС по счету-фактуре в части - 11 465 руб. Налог на прибыль 27 516,11 руб. ((600550- 54595,45)*0,21*24%).

Счет-фактура №570 от 28.09.2008г. на сумму 104 370 руб. НДС 9488.18 руб.

Товарная накладная №570 от 28.09.2008г. Товарно-транспортные накладные: №3804 от 28.09.2008г. регистрационный номер К184 ТВ 61 КАМАЗ. Однако в Региональной базе «ТРИС ГБДД» легковое транспортное средство УАЗ 469, собственник Дорохов А.Н. НДС по счету-фактуре весь - 9 488,18 руб. Налог на прибыль 22 771,64 руб. ((104370-9488,18)*24%)

Счет-фактура № 586 от 01.10.2008г. на сумму 645 575 руб. НДС 58 688,64 руб. Количество тн. 131,75.

Товарная накладная №586от 01.10.2008г. Товарно-транспортные накладные: №4007 от 30.09.2008г. регистрационный номер не читаем А710ОС 61 в Региональной базе «ТРИС ГБДД» легковое транспортное средство ВАЗ 21074. не подтверждено количество 16,62 тн. Без подтверждения перевозка 16.62 т., что составляет 12.6%, соответственно НДС по счету-фактуре в части - 7 394.77 руб. Налог на прибыль 17 747.44 руб.

Счет-фактура № 605 от 05.10.2008г. на сумму 1 401 841 руб. НДС 127 440,09 руб. Количество тн. 286.09.

Товарная накладная №605 от 05.10.2008г.

Товарно-транспортные накладные:

№ 4001 от 05.10.2008г. регистрационный номер Е973ВЕ 61 КАМАЗ. Однако в Региональной базе «ТРИС ГБДД» легковое транспортное средство ВАЗ 21291. количество 31,09 тн. №4002 от 05.10.2008г. регистрационный номер У939ВО 61 КАМАЗ в Региональной базе «ТРИС ГБДД» легковое транспортное средство УАЗ количество 26.9 тн. Без подтверждения перевозка 57.99т, что составляет 20 %, соответственно НДС по счету-фактуре в части - 25 488.02 руб. Налог на прибыль 61 171.24 руб.

№ 4124 от 05.10.2008г. вес 27.70 т., 9.7 %, указано грузовое транспортное средство КАМАЗ, однако в ТОРГ РЭО ГИБДД данное средство снято с учета 12.03.2005г. НДС 12 361.69 руб., прибыль 29 668.1 руб.

Из приведенного анализа следует, что в результате недостоверных сведений в товарно-транспортных накладных в части регистрации транспортных средств установлено частичное неподтверждение обществом реальности перевозки сельхозпродукции по спорным ТТН.

Как установлено при исследовании сведений в судебном заседании, сумма налога на прибыль, подлежащая доначислению обществу в связи с неподтверждением реальности транспортировки сельхозпродукции, составила 1 040 673, 53 руб.;