Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2013 по делу n А53-25432/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, контрагентами ООО «Донантикор» в рассматриваемом периоде явились: ООО «Траст», ООО ТД «Волгодонская торговая компания», ООО «Юта».

Судом первой инстанции  установлено, что обществом у ООО «Крокус-Строй» по товарной накладной №555 от 05.12.2008 на сумму 333 050 руб. приобретена продукция: эмаль ЭП-1236 (1500 кг), грунт-шпатлевка ЭП-0010 (1800 кг).

Заявителем в материалы дела представлены: счет-фактура №555 от 05.12.2008, товарная накладная и товарно-транспортная накладная, а также платежное поручение.

Приобретенная продукция отражена налогоплательщиком по Дт счета 10 «Материалы» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и учтены при исчислении налога на прибыль в 4 кв.2008, а также заявлен налоговый вычет за 4 квартал 2008 года в сумме 59949 руб.

Обществом у поставщика ООО «Траст» приобретена продукция по счет-фактурам №261 от 30.12.2009 на сумму 349 576 руб., дробь стальная, 11 000 кг, и № 262 от 30.12.2009г. на сумму 317 797 руб., дробь стальная, 10 000 кг, на общую сумму 667373 руб.

Налогоплательщик представил в материалы дела вышеуказанные счет-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, а также регистры бухгалтерского учета, подтверждающие оприходование приобретенного товара.

ООО «Донантикор» приобрело у ООО «Торговый Дом «Волгодонская Торговая Компания» продукцию на сумму 2 586 271 руб.

Заявителю выставлены счет-фактуры и товарные накладные № 314 от 30.07.2010 на сумму 423 559 руб., дробь стальная, 17850 кг, № 403 от 20.09.2010 на сумму 432 203 руб., эмаль, 2 000 кг, № 517 от 09.11.2010 на сумму 403 390 руб., дробь стальная, 17000 кг, № 521 от 11.11.2010 на сумму 427 119 руб., дробь стальная, 18000 кг, № 534 от 16.11.2010 на сумму 300 000 руб., эмаль акриловая, 1500 кг, № 547 от 18.11.2010 на сумму 280 000 руб., эмаль акриловая, 1400 кг, № 550 от 19.11.2010 на сумму 320 000 руб., эмаль акриловая, 1600 кг.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные и платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств.

Приобретенная продукция оприходована обществом и в материалы дела представлены регистры бухгалтерского учета, подтверждающие оприходование товара.

Также ООО «Донантикор» приобретало продукцию у ООО «Юта».

Обществу выставлены счет-фактуры № 23 от 22.11.2010 на сумму 490 880 руб., в том числе НДС – 74 880 руб., материал огнезащитный, 1,3 тн, № 31 от 29.11.2010 на сумму 415 360 руб., в том числе НДС – 63 360 руб., материал огнезащитный, 1,1 тн, № 33 от 29.11.2010 на сумму 560 000 руб., в том числе НДС- 85 424 руб., дробь стальная, 20 000 кг, № 38 от 30.11.2010 на сумму 339 840 руб., в том числе НДС – 51 840 руб., материал огнезащитный, 0,9 тн, № 44 от 10.12.2010 на сумму 280 000 руб., в том числе НДС – 42 712 руб., дробь стальная, 10 000 кг, № 21 от 19.12.2010 на сумму 490 000 руб., в том числе НДС- 74 746 руб., эмаль, 2000 кг, № 66 от 23.12.2010 на сумму 547 080 руб., в том числе НДС – 83 453 руб. материал огнезащитный, 0,8 тн, эмаль акриловая, 1000 кг, № 68 от 23.12.2010 на сумму 504 000 руб., в том числе НДС – 7 688,1 руб., дробь стальная, 18000 кг.

По указанной хозяйственной операции обществом в материалы дела представлены товарные накладные и товарно-транспортные накладные, платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств, а также регистры бухгалтерского учета, подтверждающие оприходование приобретенного товара.

По результатам встречных проверок и оценки протоколов допроса свидетелей налоговый орган пришел к выводу о нереальности совершения хозяйственнх операций с указанными контрагентами и доначислил налог на прибыль  в сумме 891 211 руб., НДС в сумме 1 138 951 руб., а также соответствующие штрафы и пени.

К указанному выводу налоговый орган пришел, исходя из следующих обстоятельств.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Ростовской области письмом от 17.11.2011 сообщила, что ООО «Траст» состоит на налоговом учете с 05.02.2010, учредителем является Литуев О.Н., руководителем с 05.02.2010 - Галин С.В., численность общества составляет - 1 человек, по юридическому адресу общество не обнаружено.

ООО «Траст» зарегистрировано по юридическому адресу: 347460, Ростовская область, п. Зимовники, ул. Ленина, 126, но фактически по данному адресу общество не находится, деятельность не осуществляет. Налоговым органом установлено, что здание по указанному адресу принадлежит на праве собственности Зимовниковскому ПК «Общепит-Сервис». ООО «Траст» арендовало комнату площадью 8,4 кв.м. в период с 01.01.2010 по 28.02.2010. Председатель ПК «Общепит-сервис» сообщил, что договор аренды расторгнут с 01.03.2010 в связи с неуплатой арендной платы, с данного времени представитель ООО «Траст» по данному адресу не появлялся.

Инспекцией осуществлен осмотр помещения (территории) Зимовниковского ПК «Общепит-Сервис» и установлено, что по адресу: 347460, Ростовская область, п. Зимовники, ул. Ленина, 126, находится двухэтажное здание, в котором расположены: ресторан «Восток», офис Зимовниковского ПК «Общепит-Сервис», гостиница, ООО «Траст» по данному адресу не находится с февраля 2010.

В проверяемом периоде в 3-4 квартал 2009 ООО «Траст» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, учредителем и директором являлся Литуев Олег Николаевич, согласно базе данных системы ЭОД - недвижимость, основные средства, транспортные средства отсутствовали, численность с момента постановки на учет - 1 человек, юридический адрес ООО «Траст»: 347360, г. Волгодонск, ул. Весенняя, 6, кв. 75.

Налоговым органом осуществлено осмотр и установлено, что ул. Весенняя, 6 - это многоподъездный 9-этажный жилой дом.

В материалы дела налоговым органом представлен протокол допроса свидетеля - директора и учредителя ООО «Траст» Литуева Олега Николаевича, от 17.09.2011 и объяснения данные им в Управлении по налоговым преступлениям 16.12.2010.

При исследовании протокола допроса свидетеля и объяснения судом первой инстанции установлено, что Литуев О.Н. зарегистрировал пять организаций по инициативе гражданина Скалиух Владимира Евгеньевича, сам фактически регистрацией не занимался, по звонку Скалиух В.Е. приезжал в его офис, Гагарина, 2, где ставил свою подпись в представленных ему учредительных документах.

Фактически Литуевым О.Н. по просьбе Скалиух В.Е. учреждено пять юридических лиц в период с февраля 2008 по июнь 2009 - ООО «СтройИнвест», ООО «Продпоставка», ООО «Дельта», ООО «Траст», ООО «АртСтройКом».

Литуевым О.Н. подписаны доверенности о совершении любых действий от имени учрежденных организаций на имя Лариковой Н.Н. и Волицкой Е.П., а также открыты расчетные счета в банках: «Траст», «Кедр», «Банк «ВТБ», «Донинвест», «Донхлеббанк». В дальнейшем печати указанных юридических лиц, а также чековые книжки и иные документы Литуев О.Н. отдал Скалиух Е.В.

Из протокола допроса и объяснения следует, что Литуев О.Н. участия в финансово-хозяйственной деятельности данных организаций не принимал, лишь по просьбе Скалиух Е.В. ставил свою подпись в необходимых документах (платежных поручениях, чековых книжках). Реквизиты указанных юридических лиц использовались гражданином Скалиух В.Е. для обналичивания денежных средств (а именно, оформлялись документы о поставке товаров в адрес различных предприятий г. Волгодонска, хотя товары не закупались и соответственно не поставлялись, а денежные средства, поступавшие на расчетные счета указанных юридических лиц, фактически обналичивались).

Инспекцией в материалы дела представлены протоколы допроса свидетеля - гражданина Галина Сергея Владимировича от 29.10.2010, от 01.09.2011, от 12.09.2011, являющегося директором ООО «Траст» с 05.02.2010, а также директором ООО «Дельта» ИНН 6143071040, ООО «ПродПоставка» ИНН 6143071057, учредителем ООО «Технострой» ИНН 6143073760, из которых следует, что по просьбе гражданина Скалиух В.Е. в апреле-мае 2010 он был назначен директором ООО «Траст», ООО «Дельта» и ООО «ПродПоставка».

Из представленных протоколов допросов следует, что Галин С.В. функции директора не исполнял, деятельность никакую не осуществлял и не подписывал никаких документов, доверенности на право действовать от своего имени (подписывать бухгалтерские документы, отчетность) никому не выдавал; собственных транспортных средств у ООО «Траст», ООО «Дельта», ООО «ПродПоставка» нет, о наличии складских и иных помещений ничего не знает.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Траст» следует, что поступающие денежные средства перечислялись на расчетные счета подконтрольных предприятий, в которых директором являлся Литуев О.Н. или Скалиух В.Е., впоследствии денежные средства обналичивались и передавались Скалиух В.Е.

В материалы дела представлены протоколы допроса Волицкой Е.П. от 15.11.2010, протокол дополнительного допроса свидетеля Лариковой Н.Н., от 06.09.2012, протокол очной ставки Лариковой Н.Н. и Волицкой Е.П. от 12.02.2012 из которых следует, что денежные средства обналичивались с расчетных счетов предприятий и передавались Скалиух В.Е.

Налоговым органом проведен допрос директора ООО «Донантикор» протокол от 30.11.2011 Максюк В.В. из которого следует, что товарно-материальные ценности привезены транспортом ООО «Траст», с директором ООО «Траст» не знаком, из сотрудников ООО «Траст» никого не знает, фактическое местонахождение ООО «Траст» ему не известно.

Инспекцией также представлены материалы встречной проверки контрагента ООО «Торговый Дом «Волгодонская Торговая Компания».

Инспекция ФНС России по г. Тамбову сообщила, что ООО «Торговый Дом «Волгодонская Торговая Компания» реорганизовано путем слияния в ООО «Гранд» поставлено на налоговый учет – 13.07.2011, с момента постановки на налоговый учет общество не отчитывалось, сведения о расчетных счетах, транспортных средствах и имуществе отсутствуют.

В проверяемом периоде в 3-4 квартале 2010 ООО «Торговый Дом «Волгодонская Торговая Компания» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области с 22.09.2008, директор и учредитель - Скалиух В.Е., численность - 1 человек, по юридическому адресу не находится.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол дополнительного допроса обвиняемого Скалиух В.Е., из которого следует, что Скалиух В.Е. поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «Торговый Дом «Волгодонская Торговая Компания» с помощью бухгалтеров обналичивал и передавал Свечкареву П.А. или его зятю - Филонову А.

Инспекцией в материалы дела представлены протоколы допроса руководителя ООО «Донантикор» - Максюк В.В., и главного бухгалтера - Тюриной А.А., из которых следует, что товарно-материальные ценности привезены транспортом ООО «Торговый Дом «Волгодонская Торговая Компания» с директором или представителями ООО «ТД «ВТК» не знакомы, из сотрудников ООО «ТД «ВТК» никого не знают, фактическое местонахождение ООО «ТД «ВТК» не известно, обстоятельств взаимоотношений не знают.

В материалы дела также представлены материалы встречной проверки контрагента ООО «Юта», которое состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области с 05.02.2010, учредителем и руководителем является Оганесян Ю.Л., численность - 1 человек.

Налоговым органом проведен осмотр по юридическому адресу: г. Волгодонск, ул. Ленина, 96, помещение 7, направлено требование о представлении документов, документы до настоящего времени не представлены.

В результате посещения и осмотра налоговым органом установлено, что по адресу ул. Ленина № 96 расположено многоэтажное жилое здание; в подъезде - длинные отгороженные дверью коридоры, в каждом коридоре находится по 8 квартир, коридоры в неприглядном состоянии - заставлены старой мебелью, детскими санками, колясками, ведрами. По результатам осмотра инспекцией установлено, что по юридическому адресу ООО «Юта» не находится.

При исследовании протокола допроса директора и учредителя ООО «Юта» гражданина Оганесян Юрия Львовича, установлено, что директором и учредителем данной организации гр. Оганесян Ю.Л. является фиктивно, так как Оганесян Ю.Л. был должен крупную денежную сумму гражданину Скалиух В.Е., тот в свою очередь вместо возврата долга предложил открыть ряд фирм на имя гражданина Оганесян Ю.Л. и его гражданской жены Коровиной А.А.

Одновременно Оганесян Ю.Л. сообщил, что заявление на регистрацию ООО «Юта» не подписывал, документы готовились без него, с какой целью открывались общества, не знал. Никакого имущества у ООО «Юта» нет, существовал фиктивный договор на аренду офиса по ул. Ленина, 96, офис 7, который заключен для регистрации ООО «Юта» и ООО «ЕвроДон». По юридическому адресу данные фирмы по данному адресу не располагались. Налоговую отчетность гражданин Оганесян Ю.Л. не подписывал, у гражданина Скалиух В.Е. имеется нотариально удостоверенная генеральная доверенность совершать все действия от имени гражданина Оганесян ЮЛ.

Первичные документы, платежные документы ООО «Юта» Оганесян Ю.Л. лично не подписывал, подписывал в кабинете по ул. Гагарина, 2, чистые листы формата А-4 в количестве 20-30 листов несколько раз, и полностью подписывал все листы в чековых книжках Сбербанка и банка ОАО НБ «Траст». Кто и как распоряжался чековыми книжками ООО «Юта» и обналичивал денежные средства - не знает.

Оганесян Ю.Л. сообщил, что о предприятии ООО «Донантикор» ничего не знает, и с его руководителем Максюк В.В. не знаком.

Из изложенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что указанными контрагентами заявителя создана схема необоснованного получения налоговый выгоды, поскольку ООО «Траст», ООО «Торговый Дом «Волгодонская Торговая Компания»