Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2013 по делу n А53-24100/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия решения № 124 от 30.03.2012 в оспариваемой части явились установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и предъявления налоговых вычетов, уменьшающих сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС по контрагентам ООО «Траст», ООО «СтройПоставка», ООО ТД «Волгодонская Торговая Компания», ООО «ТехноСтрой», ООО «Юта».

В обоснование права на   налоговый вычет по НДС и  уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ЗАО «МагДонмет» в ходе проверки представлены первичные документы по поставщику ООО «раст» - счета-фактуры: № 114 от 03.09.2009г. № 148 от 02.10.2009г., № 167 от 15.10.2009г., №194 от 06.11.2009г., № 217 от 18.11.2009г., № 230 от 07.12.2009г., № 252 от 24.12.2009г., № 21 от 26.01.2010г., № 34 от 10.02.2010г.; товарные накладные: № 114 от 03.09.2009г. № 148 от 02.10.2009г., № 167 от 15.10.2009г., №194 от 06.11.2009г., № 217 от 18.11.2009г., № 230 от 07.12.2009г., № 252 от 24.12.2009г., № 21 от 26.01.2010г., № 34 от 10.02.2010г.; товарно-транспортные накладные: № 114 от 03.09.2009г. № 148 от 02.10.2009г., № 167 от 15.10.2009г., №194 от 06.11.2009г., № 217 от 18.11.2009г., № 230 от 07.12.2009г., № 252 от 24.12.2009г., № 21 от 26.01.2010г., № 34 от 10.02.2010г.

Общество приобретало дробь стальную, катанку, швеллера,  арматуру, сталь и другие  изделия из металла.

Из представленных в материалы дела  товарно-транспортных накладных: № 114 от 03.09.2009г., № 230 от 07.12.2009г., № 252 от 24.12.2009г., № 21 от 26.01.2010г. - в разделе: Организация (перевозчик) - указан ИП Сорока Н.П.; в разделе: водитель - указан водитель который доставлял ТМЦ - Бондарец С.Д.; в разделе: Указанный груз с исправной пломбой тарой и упаковкой принял водитель - подпись лица принявшего груз к перевозки отсутствует.

В товарно-транспортной накладной (транспортный раздел): № 148 от 02.10.2009г. - не заполнены сведения: об организации перевозчике, об организации заказчике, об автотранспортном средстве перевозившем ТМЦ, о водителе, о пунктах погрузки - разгрузки ТМЦ. В разделе: Указанный груз с исправной пломбой тарой и упаковкой принял водитель - подпись лица принявшего груз к перевозки отсутствует.

В товарно-транспортных накладных (транспортный раздел): № 167 от 15.10.2009г., № 194 от 06.11.2009г., № 217 от 18.11.2009г. - в разделе: Организация (перевозчик) - указано ИП «Сорока Н.П.; в разделе: Водитель - указан водитель который доставлял ТМЦ - Клевцов Ю.Н.; в разделе: Указанный груз с исправной пломбой тарой и упаковкой принял водитель - подпись лица принявшего груз к перевозке отсутствует.

В ходе проведения мероприятий налогового   контроля  в отношении  ООО «Траст» было установлено, что   ранее данная организация  состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области с 26.12.2008г. по 05.02.2010г., с 05.02.2010г. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области. Учредителем является Литуев О.Н. (100%), Руководителем  с 05.02.2010г. является   Галин СВ. Юридический адрес предприятия: 347460, Ростовская область, п. Зимовники, ул. Ленина, 126. По юридическому адресу ООО «Траст» не обнаружено.

По юридическому адресу ООО «Траст» 09.11.2011г. инспекцией был произведен осмотр (обследование) помещения (территории) и опрос председателя Зимовниковского ПК "Общепит-Сервис" Бирюковой Марины Алексеевны. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что по адресу: п. Зимовники, ул. Ленина, 126 находится двухэтажное здание, в котором расположены: ресторан "Восток", офис Зимовниковский ПК "Общепит-Сервис", гостиница, здание принадлежит ПК "Общепит-Сервис" на праве собственности. ООО "Траст" по данному адресу не находится с февраля 2010г. Арендная плата не уплачивается с 01.02.2010г. С 01.03.2010г. договор аренды расторгнут по причине несвоевременной уплаты арендной платы. Основным видом деятельности ООО «Траст» является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами, санитарно-техническим оборудованием. Расчеты по ЕСН и ОПС за 2009г. представлены нулевые. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 1 кв. 2010г. ООО «Траст» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по закупке, различной товарной номенклатуры в значительных объемах, продуктов питания, строительных материалов, оргтехники, компьютерные комплектующие, а реализует в незначительных объемах не соизмеримых с закупленными, стройматериалы, либо товарную номенклатуру, не проходящую по закупке. Данная организация не располагает местами хранения для закупленного товара.

В проверяемом периоде (3-4 квартал 2009г.) - ООО «Траст» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, учредителем и директором являлся - Литуев Олег Николаевич, согласно базе данных системы ЭОД - недвижимость, основные средства, транспортные средства отсутствовали, численность с момента постановки на учет - 1 человек, юридический адрес ООО "Траст": 347360, г. Волгодонск, ул. Весенняя, 6, кв. .75. В ходе проведенного осмотра данного адреса - установлено, что ул. Весенняя, 6 - это многоподъездный 9-этажный жилой дом.

Литуев Олег Николаевич в проверяемом периоде являлся учредителем и директором кроме - ООО «Траст» ИНН 6143071032, еще в 4 организациях, которые также переведены на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 9 по Ростовской области: ООО «СтройИнвест» ИНН 6143071064 (снято 24.02.2010г.), ООО «АртСтройКом» ИНН 6143065624 (снято 02.03.2010г.), ООО «ПродПоставка» ИНН 6143071057 (снято 15.03.2010г.), ООО «Дельта» ИНН 6143071040 (снято 15.03.2010г.).

 Из полученных от Литуева О.Н.  в ходе проведения мероприятий налогового контроля сведений  следует, что   он зарегистрировал пять организаций по инициативе гр. Скалиух Владимира Евгеньевича, поскольку был финансово зависим от Скалиух  В.Е. Фактически регистрацией не занимался, по звонку Скалиух В.Е. приезжал в его офис, где ставил свою подпись в представленных ему учредительных документах,  личного участия в финансово-хозяйственной деятельности данных организаций Литуев  О.Н.   не принимал, лишь по просьбе Скалиуха Е.В. ставил свою подпись в необходимых  документах (платежных   поручениях,   чековых   книжках). Пояснил, что   неоднократно снимал денежные средства с расчетного счета, которые полностью передавались Скалиух В.Е. (т. 3, л.д. 86-98)  .

Согласно протоколов допроса гр. Галина Сергея Владимировича (от 29.10.2010г. №265 и 01.09.2011г. №141), являющегося директором ООО «Траст» с 05.02.2010г., а также директором (ООО "Дельта"   ИНН   6143071040,   ООО   "ПродПоставка"   ИНН   6143071057,   учредителем   ОО "Технострой" ИНН 6143073760, следует, что в апреле - мае 2010г. Галин СВ. назначен директором. ООО "Траст", ООО "Дельта" и ООО "ПродПоставка" по просьбе гр. Скалиух В.Е. фиктивно,  фактически данные функции не исполнял, деятельность никакую не осуществлял и не подписывал никаких документов; кто фактически осуществлял деятельность от имени ООО «Траст». ООО "Дельта" и ООО "ПродПоставка" ему неизвестно; доверенности на право действовать от своего имени (подписывать бухгалтерские документы, отчетность) никому не выдавал; собственных транспортных средств у ООО "Траст",   ООО "Дельта", ООО "ПродПоставка" нет, о наличии складских и иных помещений ничего не знает.

В результат анализа пояснений граждан  Литуева О.Н. и  Галина СВ. налоговый орган   пришел к выводу о   наличии формального  документооборота в целях получения необоснвоанной налоговой выгоды.

В ходе анализа  выписок банков по движению денежных средств на расчетных счетах ООО «Траст» ИНН 6143071032 за период с  2009г. по  2010г. установлено, что на расчетные счета ООО «Траст» № 40702810949050000023 в Ростовском филиале ЗАО КБ «Кедр», № 40702810303050286622 в ФКБ «Петрокоммерц» поступали денежные средства за ТМЦ, которые составили 100% от всего объема поступивших на расчетный счет денежных средств. Основными «покупателями» ООО «Траст» согласно банковских выписок взаимозависимые предприятия - ООО «АртСтройКом» ИНН 6143065624, ООО «СтройИнвест» ИНН 6143071064, ООО «Дельта» ИНН 6143071040 - директор Литуев О.Н. - за стройматериалы, пиломатериалы, а также: ООО «СоюзДонСтрой» - за пиломатериалы, ООО «Энергоремонт» ИНН 3435064750 - за лакокрасочные материалы, ООО «Техносервис-Ш» ИНН 3445102274 - за стройматериалы, ООО «СтройПоставка» ИНН 6143069227 - за стройматериалы.

С расчетных счетов ООО «Траст» денежные средства также либо перечислялись на расчетные счета вышеуказанных предприятий - ООО «СтройИнвест» ИНН 6143071064, ООО «АртСтройКом» ИНН 6143065624, ООО «Дельта» ИНН 6143071040, - директор и учредитель Литуев О.Н., ООО «СКИТ» ИНН 6143066177, ООО "ВПК" ИНН 6143067950 (за продукты питания), ООО «СтройПоставка» ИНН 6143069227 (за строительные материалы) - директор и учредитель Жауров А.Н., ООО "Аркадия" ИНН 6143070430 (за металлопрокат), также ООО «Логопарк-Дон» ИНН 6102024555 (за нефтешлам), ООО «Трейдбизнесгрупп» ИНН 3445101023 (за строительные материалы), ООО «Трансгрупп» ИНН 7731025412 КПП 344402001 (за мясопродукты), либо не более чем за три банковских дня обналичивались физическими лицами - Литуевым О.Н, Волицкой Е.П., Лариковой Н.Н. - с указанием цели: «на закуп товара», «на хознужды», «на выдачу заработной платы».

В результате допросов  лиц, указанных в товарно-транспортных документах в качестве  лица, организующего перевозку и непосредственно осуществлявшего перевозу,  протокол допроса от 15.02.2011г. Бондарец С.Д. (т.3,  л.д.40-45), протокол допроса от 29.12.2011г. Сорока Н.П. т. 3, л.д. 32-35) было установлено, что  Сорока Н.П. подтвердил  что оказывал услуги по доставке металлопроката, вместе с тем   наименование фирм  ООО «Траст», ООО ТД «ВТК», ООО «Стройпоставка» не помнит,  указал, что осуществлял  перевозку по городу со складов и площадок, точные адреса не указал.  Пояснил, что водитель  Клевцов Ю.Н. ему не знаком.   

 В свою очередь гражданин Бондарец Сергей Дмитриевич ИНН 614304956831, на вопрос,  привозили ли он груз согласно товарных накладных № 114 от 03.09.2009г., № 230 от 07.12.2009г., № 252 от 24.12.2009г., № 21 от 26.01.2010г. в адрес ЗАО «МагДонмет» от поставщика ООО «Траст», ответил, что   перевозку не осуществлял,  никогда дробь не возил, либо другие товары от данного поставщика не возил, отрицал факт подписания  товарно-транспортных  накладных № 114 от 03.09.2009г., № 230 от 07.12.2009г., № 252 от 24.12.2009г., № 21 от 26.01.2010г.

В обоснование права на   налоговый вычет по НДС и  уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ЗАО «МагДонмет» в ходе проверки представлены первичные документы по поставщику ООО «Волгодонская Торговая компания» - счета-фактуры: № 223 от 11.06.2010г. № 277 от 05.07.2010г., товарно-транспортные накладные: № 223 от 11.06.2010г., № 277 от 05.07.2010г.,  товарные накладные № 223 от 11.06.2010г. № 277 от 05.07.2010г., платежные поручения № 484 от 11.06.2010г.,№ 533 от 25.06.2010г., № 572 от 19.07.2010г., № 760 от 07.09.2010г., № 762 от 08.09.2010г., № 770 от 09.09.2010г.,  № 773 от 10.09.2010г., № 775 от 13.09.2010г., № 14.09.2010г., №779 от 20.09.2010г., 

Общество приобретало дробь стальную, катанку, швеллера,  арматуру, сталь листовую и другие  изделия из металла.

Налоговым  органом в ходе проверки  установлено, в проверяемом периоде ООО ТД «ВТК» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, юридический адрес: г. Волгодонск, пер. Маяковского. 1. Директор и учредитель - Скалиух В.Е., общая численность организации  - 1 чел, руководителем данной организации также являлся  Скалиух В.Е., кроме того, являлся учредителем и директором в ООО «Волгодонская продуктовая компания» ИНН 6143067950, ООО «Ломбард Талисман» ИНН 6143073985, ООО «Океан» ИНН 6137008530, ООО «СКИТ» ИНН 6143066177, ООО «СтройСнаб» ИНН 6143065374, а также учредителем ООО «ВТК» ИНН 6143067974, ООО «ЛесТорг» ИНН 6143064050, ООО «ТоргЛес» ИНН 6143058994.

В товарно-транспортной накладной (транспортный раздел) № 233 от 11.06.2010г. - в разделе: Организация (перевозчик) - указано ИП «Сорока Н.П.»; в разделе: Водитель - указан водитель - Бондарец С.Д.  В ходе проведенного  опроса  Бондарец Сергей Дмитриевич ИНН 614304956831,  пояснил, что перевозку по  товарно-транспортной накладной  № 233 от 11.06.2010г. в адрес ЗАО "МагДонмет" от поставщика ООО ТД «Волгодонская Торговая Компания»  не осуществлял.

Сведения, содержащиеся в товарно-транспортной накладной (транспортный раздел) № 277 от 05.07.2010г. - в разделе: Пункт погрузки - указано: г. Волгодонск, пер. Маяковского, 1. Налоговым органом установлено, что владельцами собственности по адресу: г. Волгодонск, ул. Маяковского, 1, являются ОАО «Волгодонское ПАТП» ИНН 6143059483, ООО «ПАТП № 3» ИНН 6143068953, ООО «Автосоюз» ИНН 6143058715, Гуров Дмитрий Анатольевич ИНН 773200821444. В результате проведенного  налоговой инспекции осмотра по адресу: г. Волгодонск, ул. Маяковского, 1 - установлено, что по данному адресу расположены производственные здания, помещения, гаражи, стоянки. Собственником части помещений с 2008г. является гр. Гуров Д.А. ИНН 773200821444, адрес регистрации: г. Москва, Солнцевский пр., 32, кв. 33 - который сдавал в аренду данные помещения ОАО "ВПАТП" ИНН 6143059483 (в настоящее время гр. Гуров Д.А. является директором ОАО "ВПАТП"). Предприятиям-собственникам помещений и территорий направлены требования о представлении документов (информации) от 31.01.2012г. № 11-32/01755, от 31.01.2012г. № 11-32/01756, от 14.02.2012г. № 11-32/03062 по вопросу аренды данных помещений и территорий ООО ТД «Волгодонская Торговая Компания» ИНН 6143070110, а также по деятельности ООО ТД "Волгодонская Торговая Компания" на территории данных предприятий. На требования получены ответы о том, что в период 2008г. -2010г. договора аренды с ООО ТД «Волгодонская Торговая Компания» не заключались.

При анализе выписок банков по движению денежных средств на расчетных счетах ООО ТД «Волгодонская Торговая Компания» за 2009г. - 2010г. также установлено, что на расчетные счета: № 40702810101100000275 в ОАО КБ "Центр-Инвест", № 40702810625010002817 в Филиале "Ростовский" ОАО "ОТП Банка" поступали денежные средства за ТМЦ, выполненные работы, топливо. С расчетных счетов ООО ТД "Волгодонская Торговая Компания"  денежные средства перечислялись  на расчетные счета  ООО «СтройИнвест», ООО «АртСтройКом», ООО «Дельта» (за пило материалы, строительные материалы, металлопрокат), директором которых являлся Литуев  О.Н., ООО «ВПК», ООО «Океан» (за продовольственные товары), директором и учредителем которых являлся Скалиух В.Е., ООО «Строй поставка», ООО «СоюзДонстрой» (за строительные материалы), ООО «Юта» (за  строительные материалы). 

В обоснование