Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 по делу n А53-28018/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-28018/2012

04 июня 2013 года                                                                              15АП-4773/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей Н.В. Сулименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Е.Р. Люлькиной

при участии:

от налогового органа: Захарова Н.М., Торопова Н.В., представители по доверенностям

от ООО "Тех-Электро": Рохмин. В.В., представитель по доверенности от 22.04.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.03.2013 по делу № А53-28018/2012 об оспаривании решения налогового органа по заявлению ООО "Тех-Электро"

(Ростовская область, г. Шахты, ИНН 6155052570, ОГРН 1036155007228) к заинтересованному лицу МИФНС №12 по Ростовской области

(Ростовская область, г. Шахты) принятое в составе судьи Медниковой М.Г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тех-Электро" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения № 66 от 28.06.2012, принятого в отношении общества Межрайонной инспекцией ФНС № 12 по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция), в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1453240, 21 руб., налога на прибыль в сумме 1511118, 6 руб., пеней в общей сумме 367310, 49 руб. и штрафа в общем размере 296435, 84 руб. (с учетом уточнений требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.03.2013 по делу № А53-28018/2012  принято к рассмотрению заявление общества с ограниченной ответственностью "Тех-Электро" в редакции уточненного заявления. Признано  незаконным, как не соответствующее положениям НК РФ, решение № 66 от 28.06.2012, принятое Межрайонной инспекцией ФНС № 12 по Ростовской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Тех-Электро", в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1453240, 21 руб., налога на прибыль в сумме 1511118 ,6 руб., пеней в общей сумме 367310, 49 руб. и штрафа в общем размере 296435, 84 руб.

Не согласившись с решением суда от 01.03.2013 по делу № А53-28018/2012 МИ ФНС № 12 по Ростовской области обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и отказать в удовлетворении требований  общества.

Мотивируя апелляционную жалобу, налоговый орган указал, что представленные обществом на проверку акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, в которых учтены материалы для электромонтажных работ имеют даты ранее даты принятия на учет указанных материалов. То есть на выполнение работ по указанным актам налогоплательщиком списаны материалы в сумме 5 315 426 руб., которыми предприятие в период проведения работ, включая даты составления актов о выполненных работах, фактически не располагало. Следовательно, инспекцией обоснованно сделан вывод, о том, что затраты документально не подтверждены в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ и не могут быть включены в расходную часть по налогу на прибыль. Происхождение материалов, списанных в сумме 5 315 426 руб. на выполнение электромонтажных работ, не установлено; в период проведения этих работ материальные запасы в сумме 5 315 426 руб. у налогоплательщика не числились. ООО «Тех-Электро» нарушило порядок, установленный Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н: «правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов». Судом не дана оценка доводу налогового органа о том, что ООО «Тех-Электро» также использовало на объектах ОАО «Донэнерго» электротовары, приобретенные у иных поставщиков. Также налогоплательщиком не представлены доказательства тому, что при выполнении работ по спорным актам использованы именно материалы, отпущенные поставщиками по вышеперечисленным счетам-фактурам и принятые к учету ООО «Тех-Электро» после сдачи заказчику выполненных работ. По результатам проверки сделаны выводы о нереальности хозяйственных операций с ООО «Мидас», поскольку контрагент представил на встречную проверку недостоверные документы, согласно которым поставляло электротовары ООО «Тех-Электро» в 3-4 кварталах 2010 года в качестве комиссионера по договору комиссии с ООО «РусСпецТорг». Судом первой инстанции не дана оценка доводу инспекции, что проверкой не установлено фактическое происхождение товара, принятого к учету по счетам-фактурам ООО «Мидас», а также фактические поставщики электротоваров, в связи с чем подтвердить товарный поток от ООО «Мидас» к ООО «Тех-Электро» не представилось возможным. По расчетному счету ООО «Мидас» платежи за электротовары отсутствуют. Деятельность ООО «Мидас» носит признаки участия в схемах получения необоснованной налоговой выгоды:       отсутствует физическая возможность ведения реальной хозяйственной деятельности: численность - 1 человек, имущество не зарегистрировано; использован метод формальной замены учредителя и директора и миграции. Сделка между ООО «Тех-Электро» и ООО «Мидас» носит «бестоварный» характер. Оприходование обществом спорного товара само по себе не подтверждает товарность хозяйственной операции и ее деловую цель.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 01.03.2013 по делу № А53-28018/2012 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить, ходатайствовали о приобщении материалов встречных проверок. Представитель общества не возражал против приобщения. Суд протокольным определением ходатайство  удовлетворил.

Представитель ООО "Тех-Электро" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 55 от 01.06.2012 г.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных обществом  20.06.2012 письменных возражений, которое состоялось в присутствии представителя общества, налоговой инспекцией принято решение от 28.06.2012г. № 66 о привлечении ООО «Тех-Электро» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 296506, 0 2руб (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств).

Указанным решением обществу начислены пени в общей сумме 367561,55 руб. и предложено уплатить выявленную в результате налоговой проверки недоимку: в сумме 1 511 820 руб. – по налогу на прибыль; в сумме 159800, 95 руб. - по НДС за 3 квартал 2010г. и в сумме 1293439, 26 руб. – по НДС за 4 квартал 2010г.

Апелляционная жалоба общества на решение № 66 от 28.06.2012, решением Управления ФНС по Ростовской области №15-14/3278 от 20.08.2012г., оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, считая его незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованном удовлетворении судом первой инстанции требований общества, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в декабре 2010 году в составе расходов обществом учтена стоимость товаров (электросчетчики, кабеля, трансформаторы) в сумме 6096117 руб. 27 коп. принятых к учету на основании товарных накладных следующих предприятий:

№ 509/2527 от 21.12.2010г. ООО «Энегроком» на сумму 28452руб. 37 коп.,

№ 278 от 23.12.2010г. ООО «Энергокомплекс» на сумму 788 руб.14 коп.,

№ 104 от 24.12.2010г. ООО «Югэнергорострой» на сумму 211865 руб.,

№ 591 от 24.12.2010г. ООО «ТД» АЭТЗ» на сумму 90624 руб. 60 коп.,

№ 2251 от 27.12.2010г. ООО «Вольт-Сервис» на сумму 2133 руб. 89 коп.,

№ 864 от 27.12.2010г. ООО ПКП «Гарант» на сумму 1035 руб.00 коп.,

№ 2852 от 28.12.2010г. ООО «Узел» на сумму 3559 руб. 32 коп.,

№ 146 от 28.12.2010 г. ООО «Мидас» на сумму 556247 руб. 46 коп.,

№ 147 от 29.12.2010г. ООО «Мидас» на сумму 1333940 руб. 68 коп.,

№ 509/2537 от 28.12.2010г. ООО «Энегроком» на сумму 19269 руб. 70коп.,

№ 509/2578 от 30.12.2010 г. ООО «Энегроком» на сумму 862 руб. 13коп.,

№ 148 от 30.12.2010 г. ООО «Мидас» на сумму 1843508руб. 47 коп.,

№ 149 от 31.12.2010г. ООО «Мидас» на сумму 2003830 руб. 51 коп.

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции отражены следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 10 «Материалы» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » в сумме 60961117 руб. 27 коп.

- Дт 20 «Основное производство» Кт счета 10 «Материалы» в сумме 5315425 руб.73 коп.

Остаток материалов по счету № 10 «Материалы» на 31.12.2010 года составил 752239 руб. 17 коп., что подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью по счету № 10 , главной книгой, расшифровкой по счету № 10 «Материалы».

Данные материалы списаны в Дт счета 90, 2 «Себестоимость продаж» с Кт счета 20 «Основное производство» в сумме 5315425 руб.73 коп.

Стоимость материалов (электросчетчики, кабеля, трансформаторы) списана в 2010 году на расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (производство электромонтажных работ) в сумме 5315425 руб. 73 коп. и учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Материалы (электроматериалы – электросчетчики, кабеля, трансформаторы) в сумме 5315425 руб. 73 коп., принятые к учету в период с 21.12.2010 по 31.12.2010, списаны в производство, что подтверждается расшифровкой счета № 10 «Материалы», актами выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ и затрат.

В то же время даты подписания перечисленных документов более ранние, чем даты принятия на учет данных материалов, а именно:

- на выполнение работ, указанных в акте №21 от 10.12.2010, списаны материалы в сумме 92 966 руб., отгруженные поставщиками после 10.12.2010 года в период с 21.12.2010 по 31.12.2010 согласно счетам-фактурам:

-          ООО «Югэнергострой» от 24.12.2010 №104;

-          ООО «Энергоком» от 21.12.2010 № 509/2527, от 28.12.2010 № 509/2537, от 30.12.2010 № 509/2578;

-          ООО «Мидас» от 31.12.2010 № 149.

- на выполнение работ, оформленных актом № 23 от 17.12.2010, списаны материалы в сумме 1 918 902 руб. на основании счетов-фактур, датированных периодом с 21 по 30 декабря 2010:

- ООО «Энергоком» от 21.12.2010 №509/2527, от 28.12.2010 №509/2537;

-          ООО «Мидас» от 29.12.2010 №147. от 30.12.2010 №148.

- на выполнение работ, указанных в акте №24 от 20.12.2010, списаны материалы в сумме 2 768 012 руб., отгруженные поставщиками после выполнения работ, в период с 24 по 31 декабря 2010 согласно счетам-фактурам:

-          ООО «Мидас» от 28.12.2010 №146, от 29.12.2010 №147, от 30.12.2010 №148, от 31.12.2010 №149;

-  ООО «Узел» от 28.12.2010 №2852,

-  ООО ТД «АЭТЗ» от 24.12.2010 №591; доставлено налогоплательщику 28.12.2010 согласно транспортной накладной ООО «Деловые линии».

- материалы в сумме 17 400 руб. учтены в акте выполненных работ №27 от 27.12.2010, тогда как приняты к учету после даты оформления акта - 28 и 29 декабря 2010 года по счетам-фактурам поставщиков:

-  ООО «Мидас» от 29.12.2010 №147:

-  ООО ТД «АЭТЗ» от 24.12.2010 № 591, доставлено налогоплательщику 28.12.2010 согласно транспортной накладной ООО «Деловые линии»;

-  ООО «Энергоком» от 28.12.2010 №509/2537.

- на выполнение работ, указанных в акте №26 от 27.12.2010, списаны материалы в сумме 17 400 руб., отгруженные поставщиками после 27 декабря 2010 года согласно счетам-фактурам:

- ООО «Мидас» от 29.12.2010 №147;

- ООО ТД «АЭТЗ» от 24.12.2010 №591, доставлено налогоплательщику 28.12.2010 согласно транспортной накладной ООО «Деловые линии»;

- ООО «Энергоком» от 28.12.2010 №509/2537.

По указанным обстоятельствам налоговая инспекция пришла к выводу о том, что общество нарушило порядок, установленный пунктами 6, 44, 47, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н), обязывающих организации осуществлять правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов.

С 21.12.2010 принято на учет товара - 6 096 117 руб. 27 коп.

Из них товара от ООО «Мидас» - 5 737 527 руб. 72 коп., от других поставщиков - 358 589 руб. 55 коп.

Остаток материалов на счете №10 на 31.12.2010 г. - 752 239 руб. 17 коп, (товар ООО            «Мидас»).

Списано на затраты по незавершенному объекту строительства - 28 451 руб. 37 коп, (сумма отражена и включена в п.2 решения № 66 от 28.06.2012г. по эпизоду включения в расходы затрат по незавершенному объекту строительства в сумме 1 571 798 руб.)

Списано по состоянию на 31.12.2010г. на затраты 5 315 425 руб. 73 коп, (материалы