Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2013 по делу n А32-9943/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-9943/2012

06 июня 2013 года                                                                              15АП-3326/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июня 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Стрекачёва А.Н.

судей И.Г. Винокур, А.Н. Герасименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Портовый экспедитор»: Пилецкая О.С., представитель по доверенности от 27.03.2013, Черкасова Л.А., представитель по доверенности от 27.03.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.01.2013 по делу № А32-9943/2012  по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Портовый экспедитор» (ИНН 2315165183, ОГРН 1112315000401) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании ненормативных актов недействительными,

принятое в составе судьи Купреева Д.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Портовый экспедитор» (далее – общество, ООО «Портовый экспедитор») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края (далее – инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании недействительными решения инспекции от 07.12.2011 № 53211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения инспекции от 07.12.2011 № 1694 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 18.01.2013 заявленные требования удовлетворены. В остальной части – принят отказ от требований и производство по делу прекращено.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить решение суда от 18.01.2013, в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что общество документально не подтвердило право применения налоговой ставки 0 процентов, поскольку осуществляло перевозку экспортируемого груза по территории Российской Федерации.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Портовый экспедитор» имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края.

20.07.2011 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2011 года.

Налоговым органом в период с 20.07.2011 по 20.10.2011 проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.11.2011 № 40185 и вынесены решения:

-    о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2011 № 53211;

-  об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 07.12.2011 № 1694.

Не согласившись с указанными выше решениями налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Однако Управление решением от 01.03.2012 № 20-12-233 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения и утвердило решения налоговой инспекции.

Общество, не согласившись с решениями инспекции от 07.12.2011 № 53211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 07.12.2011 № 1694 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителей общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 № 03-07-15/72 (которым должны руководствоваться налоговые органы в своей деятельности) указано, что в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации.

При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»,   а   услуги,   включенные   в   указанный   перечень,   -   Национальному   стандарту ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (часть 3 названной статьи).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (статья 802 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, реализация указанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги оказаны именно при организации международной перевозки.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2011 года общество применило налоговую ставку 0% по налогу на добавленную стоимость по услугам, оказанным по следующим договорам:

-   на организацию перевалки навалочных грузов, экспортируемых с территории Российской Федерации, от 15.01.2011 № СЧПЗ/ПЭ 15/01/11, заключенному с ООО «СЧПЗ Трейд», предметом которого является оказание услуг по перегрузке ферромарганца открытого хранения в трюма судна навалом, поставляемого заказчиком на экспорт;

-    на организацию перевалки магнезита в биг-бегах, экспортируемых с территории Российской Федерации, от 27.01.2011 № ПЭ/ТРК-01/П,        заключенному с ООО «ТрансРосКомплект», предметом которого является оказание услуг по перегрузке в биг-бегах мегнезита открытого хранения, поставляемого заказчиком на экспорт;

-    на перевалку и транспортно-экспедиционное обслуживание грузов от 01.04.2011 № ПЭ/ТРК-02/И, заключенному с ООО «ТрансРосКомплект», предметом которого является оказание услуг по перевалке, хранению и внутрипортовому экспедированию грузов;

-     транспортной экспедиции от 01.05.2011 № 0003-Э, заключенному с ООО «Национальная Логистическая Компания», предметом которого является организация перевозок и транспортно-экспедиционного обслуживания грузов;

-  транспортной экспедиции от 03.03.2011 № ПЭ/ТЭКЕТ 30/03/11, заключенному с ООО «ТЭК Евраз-Транс», предметом которого является оказание услуг по транспортно-экспедиторскому обслуживанию феррохрома открытого хранения в трюма судна навалом, поставляемого на экспорт.

В налоговый орган для подтверждения применения ставки НДС 0% были представлены следующие документы:

по договору с ООО «СЧПЗ Трейд» от 15.01.2011 № СЧПЗ/ПЭ 15/01/11:

1) Счет-фактура № 00000006 от 28.03.2011;

2) Платежное поручение № 416 от 05.04.2011;

3) Декларация  № 10504060/030311/0000327 от 03.03.2011;

4) Коносамент № 1 от 28.03.2011;

5) Поручение экспедитору № 17-03-/11;

6) Экспедиторская расписка от 17.03.2011 № 17-03-11;

7)