Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2013 по делу n А32-9943/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

судна списка погруженных грузов;

-    изготовление и обеспечение подписания капитанами судов коносаментов, манифестов на погруженный груз и других перевозочных документов;

-    передача необходимого количества экземпляров оформленных документов представителю заказчика;

-  оказание за отдельную плату других услуг в соответствии с письменной заявкой заказчика.

По договору на перевалку и транспортно-экспедиционное обслуживание грузов от 01.04.2011 № ПЭ/ТРК-02/И, в обязанности ООО «Портовый экспедитор» (экспедитор) входит:

-  направление клиенту подтверждения номинации судна;

-  постановка к причалу прибывшего судна;

-  принятие нотиса о готовности судна к обработке;

-     обеспечение необходимого внутрипортового транспортно-экспедиторского обслуживания грузов, включающее регистрацию их поступления в Новороссийской таможне и оформление грузовых документов на судовую партию в соответствии с инструкциями клиента;

- организация обработки судна на условия CQD;

-  раскрепление и выгрузка груза из судна и складирование его по действующей в порту технологии;

-  оформление выгрузки груза из судна актами-извещениями и генеральным актом;

-  учет груза по коносаментной массе брутто внешним осмотром без проверки качества и внутреннего состояния груза;

-  составление обязательного комплекта транспортных документов;

-  оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию;

-  оказание других услуг по поручению клиента за отдельную плату.

По договору транспортной экспедиции от 01.05.2011 № 0003-Э на ООО «Портовый экспедитор» возложено выполнение следующих обязанностей:

-      организация перевозки и осуществление транспортно-экспедиционного обслуживания грузов клиента по его поручениям и заявкам;

-  дача рекомендаций по формулировкам транспортных условий контрактов по запросу клиента;

-  заключение от имени клиента или от своего имени договоров перевозки и других договоров, необходимых для качественного осуществления транспортно-экспедиторского обслуживания;

-  организация проведения работ по переупаковке, перемаркировке, ремонту тары, взвешиванию груза, оформлению документации и другим операциям, связанным с перевалкой грузов клиента;

-   осуществление по поручению клиента и за его счет расчетов с портами, терминалами и другими транспортными организациями за производство погрузочно-разгрузочных работ, хранение грузов на складах, их перевозку различными видами транспорта;

- осуществление розыска грузов по поручениям клиента;

-   предоставление      клиенту     счета-фактуры    с      приложением документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг) после оказания услуги и формирования консолидирующего счета;

- ежемесячное направление клиенту отчета в согласованном формате с указанием всех выставленных за отчетный период счетов и оказанных услуг.

По договору транспортной экспедиции от 03.03.2011 № ПЭ/ТЭКЕТ 30/03/11 на ООО «Портовый экспедитор» (экспедитор) возложено:

- раскредитовывание железнодорожных накладных;

-    подача груженых вагонов с выставочных путей на фронты выгрузки и уборка порожних вагонов на выставочные пути своими локомотивами;

-    подготовка выгруженных вагонов к сдаче железной дороге в соответствии с требованиями Устава железнодорожного транспорта;

-    обработка груза навалом в соответствии с технологическими инструкциями по перегрузке груза в морских портах, рабочими технологическими картами, другими действующими на транспорте нормативными документами и правилами;

-  принятие мер к постановке к причалу судна заказчика;

-  погрузка грузов на суда;

-  выполнение транспортно-экспедиционного обслуживания груза заказчика;

-  сообщение информации о прибытии, либо отправлении груза в порт (из порта);

-  тщательный визуальный контроль наличия видимых инородных предметов;

-     представление в порту погрузочных ордеров, содержащих графики погрузки, очередность погрузки груза и специальную штивку груза в соответствии с инструкциями заказчика;

-     гарантирование загрузки груза на судно в соответствии с грузовым планом, разработанным капитаном судна, принципами FIFO и инструкциями заказчика;

- организация крепления грузов на палубе и в трюмах судна в рамках существующих правил и норм крепления грузов;

-   организация складирования грузов на складе раздельно по накладным либо вагонным, либо коносаментным партиям;

-  организация хранения принятых грузов заказчика на подготовленных складских площадках порта;

- осуществление укрытия груза водонепроницаемыми брезентами по отдельной заявке заказчика;

-    сообщение о недостатках полученных инструкций, а также информации, содержащейся в инструкциях.

Согласно пункту 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

-  контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

-    копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

-  копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

-  копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что общество вместе с декларацией представило в налоговый орган пакет документов, необходимый подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Вместе с тем в обоснование своей правовой позиции налоговый орган указывает, что подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации содержит закрытый перечень транспортно-экспедиционных услуг, реализация которых предполагает в целях исчисления налога на добавленную стоимость применение ставки налога в размере 0 процентов.

Однако содержание каждого конкретного вида транспортно-экспедиционных услуг положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не раскрыто.

В связи с чем в соответствии с положениями статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо учитывать понятия, содержащиеся в Национальном стандарте Российской Федерации «Услуги транспортно-экспедиторские» (ГОСТ Р 52298-2004), утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования» услуги, оказываемые грузоотправителю и грузополучателю экспедитором, подразделяют следующим образом: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; оформление документов, прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузочно-разгрузочные и складские услуги; информационные услуги; подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; страхование грузов; платежно-финансовые услуги; таможенное оформление грузов и транспортных средств; прочие транспортно-экспедиторские услуги.

Из представленных в материалы дела первичных документов следует, что общество в рамках вышеуказанных договоров оказало следующие услуги:

- организация хранения груза и открытое хранение (которые в соответствии с пунктом 3.1.4 указанного выше ГОСТа отнесены к погрузочно-разгрузочным и складским услугам);

-  отгрузка груза на транспортные средства и теплоход, выгрузка груза с судна на склад, погрузочно-разгрузочные работы (которые в соответствии с пунктом 3.1.4 указанного выше ГОСТа отнесены к погрузочно-разгрузочным и складским услугам);

-      организация   выпуска   сертификата   (которая   в   соответствии   с   пунктом   3.1.2   ГОСТа относится к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов).

Помимо этого, в представленных в материалы дела документах указано, что общество оказывало контрагентам услуги по организации перевалки грузов.

Понятие перевалки дано в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, где указано, что под перевалкой в целях настоящей статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу представитель заявителя пояснил, что, отражая в счетах-фактурах услуги по перевалке грузов, общество фактически имело ввиду выполненные погрузочно-разгрузочные работы, которые включены в перечень транспортно-экспедиционных услуг, содержащийся в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии со статьей 4 Федерального закона № 261-ФЗ от 08.11.2007 «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов представляет собой комплексный вид услуг и/или работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении. Понятие перевалки как комплекс услуг по перегрузке грузов из одного вида транспорта в другой позволяет отнести его к погрузо-разгрузочным и складским услугам, указанным в пункте 3.1.4 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования»

Следовательно, понятие перевалки грузов, включающее в себя оборот: «при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении», соответствует формулировке статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации: «при организации международной перевозки».

В счетах-фактурах, выставляемых заявителем контрагентам, в перечне оказываемых услуг общество отражало транспортно-экспедиционное обслуживание применительно к конкретному виду экспортируемого груза.

Общество пояснило, что в перечень услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов, фактически включены:

-  услуги по оформлению документов (оформление исходящей документации для получения сертификатов качества, фитосанитарного (или карантинного), ветеринарного, радиологического, фумигационного, сертификата ГМО, сертификата ГМО, сертификата происхождения, сертификата о транспортных характеристиках, а также документов, необходимых для получения декларации соответствия; подготовка и полное оформление коносамента, поручения на погрузку, штурманской расписки, манифеста; оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары; предъявление грузов к перевозке в портах отправления);

- информационные услуги, включающие уведомление о погрузке груза на борт судна.

Оценив представленные обществом в материалы дела документы с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и вышеперечисленных нормативных актов, суд делает вывод о том, что для целей применения положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации международная перевозка представляет собой перевозку любым видом или видами транспорта в смешанном (как прямом, так и непрямом) сообщении, при которой пункт отправления или пункт назначения находится за пределами Российской Федерации.

Данный подход следует из правовой природы договора транспортной экспедиции и буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 и пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности.

Как уже указывалось, в пункте 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской также предусмотрены особенности формирования комплекта транспортных, товаросопроводительных документов в зависимости от вида транспорта, которым перевозится товар.

Правомерность применения ставки НДС 0% в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров с использованием нескольких видов транспорта подтверждает и Минфин России. При этом финансовое ведомство указывает, что стоимость таких услуг включается в налоговую базу, облагаемую по нулевой ставке, в полном объеме (Письма от 18.04.2011 № 03-07-08/112 и № 03-07-08/114, от 28.03.2011 № 03-07-08/84).

Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, к представленной обществом в инспекцию налоговой декларации за 2 квартал 2011 года налогоплательщиком приложены все необходимые документы в подтверждение права на применение ставки 0% НДС, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обществом в материалы дела представлены грузовые таможенные декларации, содержащие отметки таможенного органа: "товар поступил", "товар вывезен"; товарно-транспортные накладные с отметками таможенного органа: "товар поступил", "вывоз разрешен", "выпуск разрешен"; а также счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг); книга продаж за 2 квартал 2011 года.

В свою очередь услуги, оказанные ООО «Портовый экспедитор» контрагентам, относятся к транспортно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки и соответствуют требованиям ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования».

Факт того, что в момент оказания обществом соответствующих услуг перевозимый товар был помещен под таможенный режим экспорта, предполагающий убытие товара с таможенной территории России, инспекцией в решении под сомнение не ставится и в ходе рассмотрения по делу не оспаривается.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о том, что экспедируемые заявителем товары являются объектами внешнеторговых сделок и транспортно-экспедиционное услуги, предоставляемые обществом, по смыслу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации осуществлены в рамках международной перевозки.

Предоставленный заявителем в налоговый орган комплект документов подтверждает, что оказанные ООО «Портовый экспедитор» транспортно-экспедиционные услуги неразрывно и непосредственно связаны с процессом транспортировки товаров, ее организацией, без выполнения которых международная перевозка товаров невозможна.

В свою очередь представленные обществом документы соответствуют требованиям пункта 3.1