Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2013 по делу n А32-12521/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае – договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 (далее – Правила), используются термины «договор транспортной экспедиции», «транспортно-экспедиционная деятельность» и «транспортно-экспедиционные услуги». Представляется, что первые два термина используются в тех же значениях, которые придаются им главой 41 ГК РФ и Законом, соответственно. Термин «транспортно-экспедиционные услуги» определен как услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза, что соответствует определениям первых двух названных выше терминов. Из пункта 4 Правил следует, что оказание транспортно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Таким образом, из совокупного толкования главы 41 ГК РФ, Закона и Правил следует, что они регулируют одни и те же отношения, которые могут обозначаться терминами «транспортно-экспедиционные услуги» (в значении конкретных услуг) или «транспортно-экспедиционная деятельность» (в значении процесса оказания услуг) и которые в соответствии с системой отдельных видов обязательств, предусмотренной второй частью ГК РФ, опосредуются договором транспортной экспедиции.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. При этом, согласно пункту 1 статьи 805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость только к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пункт 1 статьи 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующем признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.

С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы – диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган приводит доводы о том, что применение ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг возможно только при непосредственной организации экспедитором международной перевозки. Доводы налогового органа сводятся к следующему. Из представленных налогоплательщиком документов нельзя сделать вывод об участии ООО «Дело» в организации самой международной перевозки. Инспекция отмечает, что организацией международной перевозки может быть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, либо заключение соответствующего договора с перевозчиком. Налоговый орган полагает, что если организация не организует перевозку груза, то, несмотря на выполнение им действий указанных в абзаце 3 пункта 1 статьи 801 ГК РФ, специальных положений, применяемых в целях налогообложения, предусмотренных абзацем 4 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, она не может быть признана экспедитором применять налоговую ставку 0 процентов. Кроме того, налоговая инспекция в апелляционной жалобе отмечает, что ООО «Дело» в ходе камеральной проверки не представило доказательств организации обществом международной перевозки, следовательно, не подтвердило право на применение ставки 0 процентов в отношении реализованных транспортно-экспедиционных услуг.

В материалы дела представлены договоры транспортно-экспедиционного обслуживания, заключенные ООО «Дело» с заказчиками услуг фирмой «Малситранс ЛТД» (США) (№ ЮО/ТЭО/02-10, № ЮО/ТЭО/03-10 от 31.12.2009), ООО «ФосАгро-Транс» (№ ЮО/ТЭО/50-09 от 01.02.2010), ООО «Морские грузовые перевозки» (№ ЮО/ТЭО/24-10 от 29.04.2010), ООО «ВИЗ-Сталь» (№ ЮО/ТЭО/08-09 от 29.01.2009), трехсторонний договор, заключенный между ООО «Дело», ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» и ОАО «Новороссийский торговый порт» (№ 602-7473Г от 03.12.2009), а также акты выполненных работ и счета-фактуры.

Суд апелляционной инстанции исследовал указанные договоры и установил следующее.

По договору от 31.12.2009 № 602-7473Г, заключенному между ООО «Дело» (экспедитор), ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (заказчик) и ОАО «НМТП» (порт), обществом во 2 квартале 2011 года оказаны транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки: транспортно-экспедиционное сопровождение перевалки грузов заказчика, поставляемых заказчиком на экспорт через Новороссийский морской торговый порт (далее – Порт) на сумму 9 337 942,55 руб.

Как следует из материалов дела, оказанные услуги экспедитора включают в себя: согласование с портом плана завоза грузов, контроль за своевременной подачей портом в адрес органов исполнительной власти в области транспорта телеграммы для включения грузов в план перевозок; представление интересов заказчика при составлении на железнодорожной станции Новороссийск Северо-Кавказской железной дороги коммерческих и иных актов при утере и повреждении грузов в процессе транспортировки и разгрузки; контроль за разгрузкой, принятием и размещением грузов в порту, а также за погрузкой грузов на судно; информирование о повреждениях/порчи в вагоне грузовых мест, их упаковке при их поступлении в адрес порта; предоставление отчета по каждому грузовому месту, поврежденному в процессе выгрузки из вагона или перемещения к месту складирования; оперативный учет поступления грузов в порт и их погрузки на судно; инспекцию груза на открытых и крытых складах порта для контроля его фактического состояния; отслеживание выполнения портом доработки (ремонта) груза и его упаковки; оформление товаросопроводительных документов (коносаментов, поручений на погрузку, грузовых таможенных деклараций, документов контроля доставки и т.д.) на каждую партию грузов в соответствии с инструкциями заказчика; контроль состояния грузовых мест, их упаковки в процессе погрузки на судно; получение расписки порта о наличии грузов в порту по предлагаемой заказчиком форме и предоставления ее заказчику; представление интересов заказчика перед портом и железной дорогой при составлении актов, связанных с перевалкой и перевозкой грузов, в случае задержки погрузки-выгрузки судна, вагонов, а также в случаях прибытия грузов в ненадлежащем состоянии; предоставление информации о движении грузов (поступление, накопление, отгрузка) в порту и на железнодорожной станции Новороссийск Северо-Кавказской железной дороги, а также о движении, подходе, начале и окончании погрузки судна.

Услуги оказаны в отношении грузов заказчика, перевозимых в режиме «непрямого международного сообщения», приведенного в статье 2 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ), указывающей, что перевозками в непрямом международном сообщении признаются перевозки в международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, осуществляемые через расположенные в пределах приграничной территории железнодорожные станции и порты по перевозочным документам, оформленным в государствах, участвующих в перевозках, а также перевозки несколькими видами транспорта по отдельным перевозочным документам на транспорте каждого вида.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в порту Новороссийска относятся к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов и информационным услугам, указанным в пунктах 3.1.2, 3.1.5 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004, иными словами, по настоящему договору обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при организации международной перевозки товаров.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены следующие документы к данному контракту:

счета на оплату, выставленные покупателю;

выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных услуг на счет общества;

счета-фактуры и акты приемки-сдачи выполненных работ (услуг), в которых отражено что ООО «Дело» оказало услуги по ТЭО экспортного груза;

поручение на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» Новороссийской таможни. Судом апелляционной инстанции установлено, что в поручениях имеются ссылки на реквизиты грузовых таможенных деклараций, железнодорожные накладные, по которым груз поступил в порт. Указанные железнодорожные накладные в соответствии с условиями договора с заказчиком (пункт 6.1.6) содержат указание в графе «грузополучатель» – «ОАО «Новороссийский морской торговый порт» для компании ООО «Дело»», в графе «особые заявления, отметки отправителя» – «Для отправки на экспорт по договору № 602-7473Г»;

коносаменты, подтверждающие факт приемки товара к перевозке, в которых в графе «порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

При этом в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса в целях данной статьи под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

По договору № ЮО/ТЭО/24-10 от 29.04.2010, заключенному между ООО «Дело» (экспедитор) и ООО «Морские грузовые перевозки» (клиент, заказчик), обществом во 2 квартале 2011 года оказаны транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки: транспортно-экспедиционное сопровождение перевалки грузов заказчика, поставляемых заказчиком на экспорт через Новороссийский морской торговый порт на сумму 191 052,83 руб.

Как следует из материалов дела, оказанные услуги экспедитора включают в себя: принятие мер к постановке к причалу судна клиента в соответствии с Общими правилами и условиями оказания услуг ОАО «НМТП» и Положением об организации обработки судов в ОАО «НМТП», без задержек на рейде, если этому не препятствуют погодные условия или занятость причала судами, обработка которых задержалась по причине погодных условий; организацию раскредитования железнодорожных накладных портом на груз клиента; организацию подачи груженых вагонов с выставочных путей на фронты выгрузки и уборку порожних вагонов на выставочные пути локомотивами порта; своевременное выполнение всех необходимых таможенные формальностей в Новороссийской таможне; организацию подготовки портом выгруженных вагонов к сдаче железной дороге в соответствии с требованиями Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации; выполнение транспортно-экспедиторского обслуживания груза клиента, организацию оформления экспортной продукции, выгружаемой из вагонов, карточками учета экспортных грузов (приемными актами); за счет клиента организацию поставки портом крепежных, а также древесных прокладочных и сепарационных материалов для сепарации и крепления грузов в грузовых помещениях и на палубе судна, передачу оригиналов судовых грузовых документов по факту погрузки на судно, обеспечение проставления в ГТД отметки «товар вывезен».

Услуги оказаны в отношении грузов заказчика, перевозимых в режиме «непрямого международного сообщения», приведенного в статье 2 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ), указывающей, что перевозками в непрямом международном сообщении признаются перевозки в международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, осуществляемые через расположенные в пределах приграничной территории железнодорожные станции и порты по перевозочным документам, оформленным в государствах, участвующих в перевозках, а также перевозки несколькими видами транспорта по отдельным перевозочным документам на транспорте каждого вида.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в порту Новороссийска относятся к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов и информационным услугам, платежно-финансовым услугам и услугам по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств, указанным в пунктах 3.1.2, 3.1.5, 3.1.8 и 3.1.6 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004, иными словами, по настоящему договору обществом фактически