Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 по делу n А32-1827/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с Болдыревым А.Ю. и Балмасовым М.А.

Таким образом, договоры, счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «Логика», подписаны неустановленным лицом. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры по сделкам с ООО «Логика» содержат недостоверные сведения – подписаны неустановленным лицом и не могут являться основанием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку отсутствуют документы, подтверждающие реальность перемещения товара (дегазирующей рецептуры) от поставщика: отсутствуют доказательства перевозки товара, наличие у контрагента собственных или арендованных транспортных средств, складских помещений, осуществляемый вид деятельности не соответствует виду деятельности, заявленному в учредительных документах, следовательно, сделки между указанными организациями не имели реального характера.

С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции в этой части следует признать обоснованными.

ООО «Прогресс»

Согласно книге покупок за 3 квартал 2009 года счета-фактуры ООО «Прогресс» выставлены на сумму 3 637 350 руб., НДС – 654 723 руб.

ООО «Прогресс» относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в нескольких организациях), счета в банках закрыты, не представляется бухгалтерская и налоговая отчетность.

В связи с прекращением финансово-хозяйственной деятельности ООО «Прогресс», данная организация исключена из единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ 06.07.2009.

Из налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2009 года следует, что суммы НДС предъявлены к налоговому вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО «Прогресс». Однако ООО «Прогресс» на момент заключения договоров, выставление счетов-фактур, товарных накладных снято с налогового учета и не уплачивало налоги. Согласно выпискам банка по расчетному счету общества безналичные расчеты между данными организациями не производились.

Счета-фактуры, выставленные несуществующим поставщиком, не могут являться основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В подтверждение произведенных расчетов между обществом и ООО «Прогресс» представлены договоры купли-продажи векселей, а также квитанции к приходно-кассовым ордерам, подписанные директором ООО «Прогресс» Янатьевым Константином Владимировичем, бухгалтером и кассиром – Томилиной Л.С. В тоже время ООО «Прогресс» за 2007 – 2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.

Согласно статьям 49, 53 ГК РФ ООО «Прогресс» не обладало правоспособностью, не могло приобретать гражданские права и обязанности в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ.

Указанным выше обстоятельствам судом первой инстанции дана надлежащая оценка.

ООО «Атланта»

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО «Атланта» от 03.02.2011 № 17-16/11754@ в ИФНС России № 8 по г. Москве. Согласно сопроводительному письму от 10.02.2011 № 25755/21, организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем и учредителем еще в 44 организациях), непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности. Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 9 месяцев 2004 года, последняя декларация по НДС за 3 квартал 2004 года.

По адресу регистрации организация не находится, что подтверждается актом осмотра от 18.04.2008 № 09-16/109. Кроме того, для розыска организации направлена повестка № 1679 от 10.02.2011 на адрес учредителя.

Согласно выпискам из банков по расчетным счетам общества безналичные расчеты между данными организациями не производились.

ООО «Атланта» за 2007 – 2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим липам по форме 2-НДФЛ не представлены.

Согласно сопроводительному письму от 10.02.2011 № 21-07/25755@, полученному из ИФНС России № 8 по г. Москве, установлено, что генеральным директором ООО «Атланта» является Савельев А.В., однако вышеуказанные счета-фактуры, договоры поставки, товарные накладные подписаны генеральным директором ООО «Атланта» Шураковым Борисом Борисовичем.

ООО «Магнолия»

Из представленной налоговому органу книги покупок общества за 3 квартал 2009 года следует, что суммы НДС предъявлены к налоговому вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО «Магнолия». Однако ООО «Магнолия» на момент заключения договоров, выставления счетов-фактур, товарных накладных исключена из единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ 15.09.2007. Согласно выпискам банка по расчетному счету общества безналичные расчеты между данными фирмами не производились.

Следовательно, на момент выставления счетов-фактур, товарных накладных ООО «Магнолия» не являлось субъектом предпринимательской деятельности. Счета-фактуры, выставленные несуществующим поставщиком, не могут явиться основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО «Магнолия» относится к категории фирм однодневок по критериям: массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем и учредителем еще в нескольких организациях), непредставление бухгалтерской отчетности.

Таким образом, представленные счета-фактуры, товарные накладные для подтверждения обоснованности предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету составлены с нарушением законодательства и содержат недостоверные сведения.

Согласно статьям 49, 53 ГК РФ ООО «Магнолия» не обладало правоспособностью, не могло приобретать гражданские права и обязанности в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ.

ООО «Интербест»

Представленные для проверки счет-фактура, товарная накладная, договор поставки, выставленные обществу поставщиком ООО «Интербест», подписаны генеральным директором ООО «Интербест» Балмасовым М.В.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (сопроводительное письмо от 22.02.2011 № 16-24/2112 из ИФНС России № 3 по г. Краснодару) генеральным директором ООО «Интербест» является Ибатулин К.А.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО «Интербест» от 07.02.2011 № 17-16/117887@ в ИФНС России № 3 по г. Краснодару. Согласно сопроводительному письму от 22.02.2011 № 16-24/2112 организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель. Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2007 года (декларация по налогу на прибыль организаций). Организация исключена из единого государственного реестра юридических лиц 05.04.2011. Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи векселя б/н от 20.10.2009, а также квитанции к приходно-кассовому ордеру, подписанные директором ООО «Интербест» Балмасовым Михаилом Васильевичем, бухгалтером Кочкиной Е.С., кассиром Олейниковой Т.С.

Согласно сведениям из единого государственного реестра юридических лиц учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО «Евротрейд»; директорами – Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.

ООО «Интербест» за 2007 – 2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что вышеуказанные договоры, счета-фактуры и товарные накладные ООО «Интербест» подписывались неустановленным лицом. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ, поскольку счета-фактуры по сделкам с ООО «Интербест» содержат недостоверные сведения – подписаны неустановленным лицом и не могут являться основанием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Агро 21 век»

Представленные для проверки счет-фактура, товарная накладная, договор поставки, выставленные обществу, подписаны генеральным директором ООО «Агро 21 век» Ибатулиным К.А.

Основным видом деятельности организации является выращивание зерновых, технических и прочих культур, не включенных в другие группы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО «Агро 21 век» от 07.02.2011 № 17-16/11790@ в ИФНС России № 3 по г. Краснодару. Согласно сопроводительному письму от 08.02.2011 № 17-15/00803 организация относится к категории фирм однодневок по 4 признакам: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года (расчет по авансовым платежам по ЕСН).

Организация не находится по юридическому адресу: г. Краснодар, ул. Захарова, 1, что подтверждается актами обследований от 30.12.2008 и 10.07.2009. Также собственником (арендодателем) – ЗАО «Седин-кубаноль», нежилых помещений по адресу: г. Краснодар, ул. Захарова, 1, в котором располагалось ООО «Агро 21 век» (юридический адрес), указано, что договоры аренды им с данной организацией не заключались.

Согласно представленным сведениям из единого государственного реестра юридических лиц (сопроводительное письмо от 08.02.2011 № 17-15/00803) учредителем и директором ООО «Агро 21 век» является Ибатулин К.А., который также является руководителем и учредителем других организаций, в том числе ООО «Логика», ООО «Интербест». Кроме того, ИФНС России № 3 по г. Краснодару направлена копия протокола допроса Ибатулина К.А. от 25.08.2009 из которого следует, что учредителем, главным бухгалтером, директором ООО «Агро 21 век» не являлся, каких-либо документов при регистрации ООО «Агро 21 век», а также документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, не подписывал, какими видами деятельности занимается указанная организация, не знает. Кто занимался составлением бухгалтерской отчетности, кто подписывал и представлял отчетность в налоговую инспекцию, кто открывал расчетные счета в банках, не знает. Наличные денежные средства от банков не получал и никому не передавал.

Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акты приема-передачи векселей, а также квитанции к приходно-кассовым ордерам.

В соответствии с информацией, указанной в акте приема-передачи векселей от 14.11.2009, а также квитанциях к приходно-кассовым ордерам, директором ООО «Агро-XXI век» является Ибатулин Камиль Ахтамович, бухгалтером и кассиром – Климушкин О.А.

Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО «Агро-21 век» исключено из единого государственного реестра юридических лиц 05.04.2011.

Учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО «Евротрейд»; директорами – Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.

ООО «Агро-21 век» за 2007 – 2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.

ООО «Югагротехника»

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов у ООО «Югагротехника» от 08.02.2011 № 17-16/11815 в ИФНС России по Выселковскому району Краснодарского края. Согласно сопроводительному письму от 11.02.2011 № 06-43/37 ООО «Югагротехника» снято с учета 24.12.2010, код причины снятия - 04 (в связи с исключением из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующих органов). Бухгалтерская отчетность организации не предоставлялась, а из налоговой отчетности последняя декларация по НДС представлена за июль 2007 года.

Согласно данным, полученным из федеральной базы, ООО «Югагротехника» относится к категории фирм однодневок по критерию массовый учредитель, массовый руководитель (является руководителем еще в нескольких организациях); счета в банках закрыты. Учредителями указанной организации являлись Ибатулин Камиль Ахтамович, Лазариди Николай Аврамович, Евсюков А.А., ООО «Евротрейд»; директорами – Лазариди Николай Аврамович до 21.06.2007, Ибатулин Камиль Ахтамович с 22.06.2007.

ООО «Югагротехника» за 2007 – 2009 годы сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены.

Движение денежных средств по расчетному счету между данными организациями не осуществлялось. В подтверждение расходов налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи векселей, а также квитанции к приходно-кассовому ордеру. В соответствии с информацией, указанной в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, директором, бухгалтером ООО «Югагротехника» является Джагиев Давид Феликсович, кассиром Кускова Т.Д.

Кроме того, из протокола допроса свидетеля – гражданина Ибатулина К.А., от 13.04.2011 следует, что учредителем, главным бухгалтером, директором ООО «Агро 21 век», ООО «Логика», ООО «Интербест» не являлся, каких-либо документов при регистрации ООО «Агро 21 век», ООО «Логика», ООО «Интербест», а также документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью указанных организаций не подписывал, какими видами деятельности занимаются данные организация, не знает. Кто занимался составлением бухгалтерской отчетности, подписывал и представлял отчетность в налоговую инспекцию, кто открывал расчетные счета в банках, не знает. Наличные денежные средства от банков не получал и никому не передавал.

Ибатулин К.А. также указал, что никогда не был знаком:

с Лазариди Николаем Авраамовичем, который является учредителем ООО «Интербест», ООО «Агро 21 век» и генеральным директором  ООО «Кубаньресурсснаб» с 28.07.2009 по настоящее время;

с Григоряном Кареном Вячеславовичем, который являлся генеральным директором ООО «Кубаньресурсснаб» в период 26.11.2008 по 27.07.2009;

с Болдыревым А.Ю., и не доверял право подписи от имени директора ООО «Логика» гражданину Болдыреву А.Ю.

Таким образом, налоговый орган правильно указал, что договоры, счета-фактуры и товарные накладные ООО «Атланта», ООО «Агро 21», ООО «Югагротехника», ООО «Прогресс», ООО «Магнолия», ООО «Интербест», подписывались неустановленными лицами. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ.

Обществом