Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013 по делу n А32-9028/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В силу пункту 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время названные положения не препятствуют гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 № 12882/2008 разъяснил, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Из положений ст.ст. 31, 32, 45, 101 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что Налоговый кодекс Российской Федерации различает уплату налога - как действие самого налогоплательщика и взыскание налога как меру принуждения, применяемую к налогоплательщику при неисполнении или ненадлежащим исполнении им обязанности в установленный срок.

Взыскание налога, неуплата которого выявлена выездной налоговой проверкой, как мера принуждения в силу прямых норм Налогового кодекса Российской Федерации не может происходить без вынесения соответствующего решения налогового органа о доначислении налога и предложения его уплатить. Требование об уплате налога в силу статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации выносится во исполнение решения налогового органа принятого по итогам выездной налоговой проверки и является начальным этапом принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Исходя из вышеизложенного, в контексте статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченной налогоплательщиком суммой налога, пени, штрафа будет считаться такая сумма налога, пени и штрафа, которая в соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации была самостоятельно (без вмешательства налогового органа) исчислена и уплачена налогоплательщиком сверх имеющейся действительной налоговой обязанности.

Уплата налогоплательщиком сумм налога, пени и штрафа сверх действительной налоговой обязанности по решению, требованию, инкассовому поручению и другим актам налогового органа, содержащим соответствующее указание, не может рассматриваться как добровольное действие налогоплательщика.

Таким образом, направление налогоплательщику требования налогового органа по итогам выездной налоговой проверки содержащее указание о необходимости уплаты налогоплательщиком доначисленных проверкой сумм налогов, пени и штрафа является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение требования налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога.

Названный вывод суда соответствует позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ N 13592/04 от 29.03.05 г., а также позиции ФАС СКО, изложенной в постановлении от 18.04.07 г. N Ф08-1792/07-750А.

Судом первой инстанции, правильно установлено, что уплата штрафа по налогу на прибыль в размере 449 225 рублей произведена в соответствии с платежными поручениями № 336 от 19.09.2008г. на сумму 121 830 руб.; № 337 от 19.09.2008г. на сумму 327 395 руб. на основании требования налогового органа, выставленного во исполнение решения налогового органа N 19-29/6 от 14.05.2008 г. и данное решение в части доначисления штрафа по налогу на прибыль впоследствии было признано недействительным, в связи с чем указанные денежные средства являются излишне взысканными и подлежат зачету (возврату) обществу.

О факте излишнего взыскания штрафа налогоплательщику стало известно лишь после вступления в законную силу Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2009 по делу № А32-12925/2008 (15АП-4797-2009), которым решение МРИ ФНС России N 8 по Краснодарскому краю N 19-29/6 от 14.05.2008 признано недействительным в том числе в части доначисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 449 225 руб.

Суд первой инстанции правильно указал, что до момента вынесения судебного акта о признании недействительным решения инспекции N 19-29/6 от 14.05.2008, в том числе в части доначисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 449 225 руб. общество не имело законных оснований считать спорные суммы излишне взысканными. Юридические основания для обращения с заявлением о возврате излишне взысканного штрафа возникли после вступления в законную силу судебного акта, которым признано незаконным доначисление штрафа по итогам выездной налоговой проверки.

Указанная выше переплата была отражена в акте сверки по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 01.04.2010г.

Спор по расчету суммы переплаты по штрафу по налогу на прибыль между сторонами отсутствует.

Следовательно, налогоплательщик имел право на подачу заявления о зачете переплаты по налогу на прибыль в сумме 449 225 руб. до 03.07.2012.

Судом первой инстанции правильно установлено своевременное обращение налогоплательщика в инспекцию с заявлением о зачете названной суммы (02.02.2012, то есть в пределах трехлетнего срока).

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС № 8 по Краснодарскому краю об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа произвести зачет излишне уплаченного штрафа по налогу на прибыль в сумме 449 225 руб. подлежит признанию недействительным.

Кроме того, на момент обращения в арбитражный суд (07.04.2012) срок на зачет сумм излишне уплаченного штрафа, не пропущен.

В нарушение ст. 65 АПК РФ, налоговым органом не представлено доказательств отсутствия излишней уплаты у общества в спорной сумме, наличия у налогоплательщика задолженности, препятствующей возврату или зачету в счет предстоящих платежей спорной суммы, а также принятия решения о зачете спорной суммы ранее в самостоятельном порядке.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности требований ОАО «Международный аэропорт Сочи» о зачете переплаты по налогу на прибыль в сумме 449 225 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в краевой бюджет.

Эпизод по переплате по налогу на прибыль и пени.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

В соответствии со ст. 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода, но не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода - календарного года.

Судом первой инстанции правильно установлено, что ОАО «Международный аэропорт Сочи» является налогоплательщиком, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в установленные сроки подавало налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на прибыль и уплатило авансовые платежи в 2008г. в сумме 14 585 729,24 руб., что подтверждается платежными поручениями № 964 от 28.07.08 на сумму 2 406 250руб., №963 от 28.07.08 на сумму 893 750 руб., №1030 от 28.08.08. на сумму 5 392 016,82 руб. №1029 от 20.08.2008 на сумму 2002749,42 руб., №1396 от 29.09.08 на сумму 590 473 руб., №1395 от 29.09.08 на сумму 219319 руб., №5 от 28.10.08 на сумму 2 246687 руб. №6 от 28.10.08 на сумму 834484 руб.

По итогам 2008 года Общество представило годовую декларацию по налогу на прибыль, в которой указало суммы налога к уменьшению. Декларация подана в налоговый орган 27.02.2009 года.

Суд первой инстанции правомерно признал, что ОАО «Международный аэропорт Сочи» своевременно, 27.02.2009 г. представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год. В дальнейшем, в 2009 году общество за отчетный период 2008г. представляло в Инспекцию уточненные налоговые расчеты, по которым сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджеты/уменьшению, была изменена по сравнению с предыдущими расчетами. Уточненная налоговая декларация за налоговый период - 2008 год была подана в налоговую инспекцию 25.09.2009 г.).

Окончательно вопрос о наличии переплат по налогу на прибыль, штрафам, пеням был урегулирован в акте сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 31.11.2011г. № 15436 и в нем отражена и подтверждена инспекцией переплата по налогу на прибыль:

- по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 5 237 235,78 руб.;

- по налогу на прибыль в краевой бюджет в сумме 14 420 332,98 руб.;

- по пеням по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 27 086,57 руб.;

- по пеням по налогу на прибыль в краевой бюджет в сумме 57 194,81 руб.

Основания для возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, т.е. 28 марта года, следующего за годом, в котором образовалась переплата.

Суд первой инстанции правильно указал на своевременное обращение  общества в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного