Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013 по делу n А32-35148/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации 08.04.2000 N 316 (с изменениями), органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Таким образом, по смыслу приведенных норм акт органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой   оценки   земель   является   конечным   нормативным   правовым   актом, устанавливающим кадастровую стоимость земельного участка, используемую при расчете земельного налога.

В силу положений статей 44, 45 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края" любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Никто не может быть подвергнут правоограничениям на основании нормативного акта края, который официально не опубликован для всеобщего сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 упомянутого Закона официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете "Кубанские новости" или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.

Учитывая, что целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает, опубликование части нормативного акта, или выдержек из него, равно как и упоминание о подписании нормативного правового акта уполномоченным должностным лицом, органом, не может быть признано его официальным опубликованием.

Судом первой инстанции правильно установлено, что текст Распоряжения Главы Администрации Краснодарского края №1202-р от 29.12.2007 года «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» впервые был официально опубликован в установленном порядке только 13.03.2009 года в газете "Кубанские новости" (№37), следовательно, указанный нормативный правовой акт вступил в законную силу с 13.03.2009 года.

Вместе с тем, вступление названного нормативного акта в законную силу с 13.03.2009 г. для целей налогообложения и для иных целей, порождает разные правовые последствия.

Согласно п.1 ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п.1 ст.393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признаётся календарный год.

Исходя из системного толкования вышеназванных норм налогового законодательства, следует, что в целях налогообложения подлежит применению только та кадастровая стоимость (удельный показатель кадастровой стоимости), которая установлена по состоянию на 1 января очередного года.

Налоговая база по налогу на землю не может быть рассчитана исходя из кадастровой стоимости, утвержденной (установленной) в течение налогового периода (постановление ФАС СКО от 01.06.2011 г. по делу №А32-11800/2010).

Согласно правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа изложенной в постановлении от 03.10.2012 года по делу №А32-37292/2010 распоряжение Главы Администрации Краснодарского края №1202-р от 29.12.2007 года «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» подлежит применению с 01.01.2010 года.

При таких обстоятельствах, доводы заявителя об отсутствии правовых оснований для применения в 2009 г. распоряжения Главы Администрации Краснодарского края №1202-р от 29.12.2007 года при расчёте им земельного налога, суд первой инстанции правомерно признал правильным и соответствующим закону.

Кроме того, исходя из установленного в Российской Федерации принципа платности земли (п.1 ст.65 НК РФ) само по себе отсутствие в налоговом периоде утвержденной кадастровой стоимости не может свидетельствовать об отсутствии правовых оснований для исчисления налогоплательщиками земельного налога.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенным в пункте 7 Постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Судом первой инстанции правильно установлено, что при принятии оспариваемого решения, инспекция не выясняла и не устанавливала нормативную стоимость спорных земельных участков применительно к налоговому периоду 2009 г.

Судом первой инстанции правильно рассмотрен вопрос о нормативной стоимости спорных земельных участков в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".

В соответствии с п.5 ст.65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

В силу п.2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно пункта 13 статьи 3 Федерального закона от 25.12.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения и в иных случаях применяется нормативная цена земли.

Статьей 25 Закона "О плате за землю" от 11.10.1991 года №1738-1 предусмотрено, что порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 15.03.1997 года №319 установлено, что нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Таким образом, в силу действующего законодательства, нормативная цена земли устанавливается ежегодно на основании нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Суд первой инстанции правильно указал, что последний раз в Краснодарском крае нормативная стоимость земли была установлена Постановлением Правительства Краснодарского края №35-п от 02.06.1997 года, а также был утвержден временный порядок определения нормативной цены земельных участков различного целевого назначения на территории Краснодарского края.

Принимая во внимание, что иных нормативных правовых актов об определении нормативной стоимости земли Правительство Краснодарского края не принимало, в силу п.1 Постановления Правительства Российской Федерации №319 от 15.03.1997 г. нормативная стоимость земли в Краснодарском крае в последний раз в соответствии с вышеназванным Постановлением Правительства Краснодарского края №35-п от 02.06.1997 года была определена по состоянию на 1997 год.

Кроме того, постановлением Главы Администрации Краснодарского края №1053 от 30.11.2006 года пункты 1, 2, 3, 4,5 и 7 постановления Правительства Краснодарского края №35-п признаны утратившими силу.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что нормативная цена земли по состоянию на 01.01.2009 г. установлена не была, данное обстоятельство исключает наличие правовых оснований для применения в настоящем деле нормативной цены земли в целях расчёта земельного налога подлежащего уплате обществом в спорном налоговом периоде.

Более того, установленный законодательством Российской Федерации принцип платности пользования землей не предполагает произвольного определения размера нормативной цены земли, и не предоставляет возможности ни суду, ни налоговому органу продлевать действие актов, регламентирующих порядок определения нормативной цены земли и ограниченных определенным периодом времени (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.02.2012 г. по делу №А70-4299/2011).

При таких обстоятельствах, поскольку ни нормативная цена земли, ни кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2009 г. установлены не были, суд первой инстанции правомерно признал незаконным отказ инспекции в возврате излишне уплаченного земельного налога за 3 и 4 кв.кв. 2009 г. в сумме 1 124 716 руб. признаются судом законными и обоснованными, в виду чего решение инспекции в указанной части также подлежит признанию недействительным.

Удовлетворяя требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции №6492 от 27.09.2012 г. в части отказа в возврате излишне уплаченного земельного налога за 2010 г. в сумме 1 285 389 руб. и за 2011 г. в сумме 1 285 389 руб. суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

ЗАО «Хоста» г. Сочи на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат два земельных участка:

1-участок с кадастровым номером 23:49:0304017:36 кадастровая стоимость которого в 2010, 2011г.г. составляет 161 112 573 руб.

2-участок с кадастровым номером 23:49:0304017:33 кадастровая стоимость которого в 2010, 2011г.г. составляет 160 234 894 руб.

Так, в 2010 году по земельному участку с кадастровым номером 23:49:0304017:36 налогоплательщиком в качестве налоговой базы была применена кадастровая стоимость 161 112 573 руб., ставка земельного налога была определена в размере 0,7% от кадастровой стоимости, в результате чего сумма налога по данному участку за 2010 год была исчислена и фактически уплачена в бюджет в размере 1 127 788 руб.

По второму участку с кадастровым номером 23:49:0304017:33 обществом была применена в качестве налоговой базы кадастровая стоимость в размере 160 234 894 руб. ставка земельного налога определена в размере 0,7% от кадастровой стоимости, в результате чего сумма налога по указанному участку за 2010 год была исчислена и фактически уплачена в бюджет в размере 1 121 644 руб.

Таким образом, в целом за 2010 год ЗАО «Хоста» г. Сочи исчислило и уплатило сумму земельного налога в размере 2 249 432 руб.

В 2011 году общество аналогичным образом исчислило и уплатило в бюджет сумму земельного налога в размере 2 249 432 руб.

По утверждению заявителя, им ошибочно в 2010 и 2011 г.г. при расчёте земельного налога применена налоговая ставка 0,7 % от кадастровой стоимости.

ЗАО "Хоста" г. Сочи считает, что при расчёте земельного налога за 2010, 2011 г.г. подлежит применению ставка налога 0,3% в соответствии с пп.7 п.1 ст.2 Решения Городского собрания г. Сочи от 11.12.2007 г. №231 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи".

Обязанность по уплате земельного налога установлена главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Величина земельного налога зависит от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, и налоговой ставки, устанавливаемой нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Статья 394 Налогового кодекса Российской Федерации допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, решением Городского собрания г. Сочи от 11.12.2007 № 231 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи" установлена ставка налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения для размещения объектов санаторно-курортных организаций и учреждений.

Таким образом, применение при расчёте земельного налога указанной налоговой ставки обусловлено назначением земельного участка и его разрешенным использованием.

Размер ставки земельного налога определен законодателем по объектному, а не по субъектному признаку, следовательно, основополагающими для определения ставки являются характеристики земельного участка, вне зависимости от того, кто и на каком титуле использует земельный участок, с учетом правил определения налогоплательщика в соответствии со статей 388 НК РФ (постановление ФАС СКО от 30.08.2010 года №А32-46209/2009-11/908 и определение ВАС РФ от 17.12.2010 года №ВАС-16670/10).

Данные о правовом режиме земельного участка (в том числе о целевом назначении) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного законодательства (ст. 1 Земельного кодекса РФ).

В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 г. N 136-ФЗ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного