Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 по делу n А32-5588/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как видно из материалов дела основанием для доначисления инспекцией обществу налога на прибыль и НДС послужил факт неправомерного завышения расходов и применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам у поставщиков ООО «ИнтерДельта», ООО «Торг Центр ойл», ООО «Капремторг» в 2008-2009 г.

Из материалов дела усматривается, между ООО «Барс» и ООО «ИнтерДельта» заключен договор поставки нефтепродуктов от 01.11.2008 г № 125. ООО «Барс» и ООО «Капремторг» - договор поставки нефтепро­дуктов от 01.07.2009 г. №139, ООО «Барс» и ООО «Торг Центр ойл» договор поставки ГСМ б\н от 01.04.2008 г. в соответствии с условиями договоров поставщик обязуется поставить ГСМ, а покупатель (ООО «Барс») обязуется принять и оплатить товар на условиях, изложен­ных в договоре.

Поставка товара осуществляется на основании счета либо счета-фактуры, в которых оговариваются ассортимент, количество, цена. При покупке за наличный расчет составля­лись отдельные договоры на каждую поставку ГСМ.

В обосновании факта поставки товара обществом представлены договоры, счета-фактуры и товарные накладные, подписание от имени руководителей: Тарасовой В.А (ООО «ИнтерДельта»), Артемьевым И.П. (ООО «Капремторг»), Скворцовой И.Н. (ООО «Торг Центр ойл»).

Контрагентами ООО «Барс» документы, подтверждающие финансово-экономические взаимоотношения, в рамках статьи 93.1 НК РФ не представлены.

По запросам налоговой инспекции получен ответ о том, что ООО «ИнтерДельта» и ООО «Торг Центр ойл» имущества и собственного транспорта не имеют, кассовые аппараты за ними не зарегистрированы, численность работников «0» человек, т.к. сведения о доходах фи­зических лиц в инспекцию не представлялись. По адресу регистрации контрагенты отсутству­ют.

ООО «Капремторг» относиться к категории налогоплательщиков, переставших представлять отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1-ое полугодие 2009 г., налоговая декларация по НДС – за 2 квартал 2009 г. (при этом взаимоотношения между ООО «Барс» и ООО «Капремторг» возникли в 3-ем квартале 2009 г.). Предприятие яв­ляется плательщиком НДС. Сведения о наличии имущества, автотранспорта и земельных участков в базе данных отсутствует. Численность работников составляет 1 человек.

МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю сделаны запросы в банки, обсужи­вающие ООО «ИнтерДельта» и ООО «Торг Центр ойл» для получения подтверждения сдачи наличной выручки от реализации дизельного топлива на расчетный счет.

В результате анализа выписок, выяснилось, что наличные денежные средства от реализации дизельного топлива на расчетные счета через кассу банка не поступали. Кроме того, денежные средства, поступающие на счета ООО «ИнтерДельта» и ООО «Торг Центр ойл», в том числе от ООО «Барс», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организа­ций с различными назначениями платежей. Расходование денежных средств на цели, суще­ствующие у субъектов реальной хозяйственной деятельности (выдача заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) не производились.

Для подтверждения полномочий руководителя ООО «ИнтерДельта» МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю направленно поручение в ИФНС России по Дятьковскому району Брянской области о проведении допроса Тарасовой В.А. - руководителя и учредителя ООО «ИнтерДельта».

Из содержания протоколов допроса следует, что Тарасова В.А. не знает о существовании ООО «ИнтерДельта», не является ни учредителем, ни руководителем ООО «ИнтерДельта», соответственно никакие документы не подписывала и в налоговый орган не подавала, паспорт не теряла, а за передала его за денежное вознаграждение гражданке Суриковой Елене (налоговым органом от ОРЧ по НП № 1 ГУВД Краснодарского края было получено соответствующее письмо с приложением копии объяснений Тарасовой В.А.).

МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю в МИФНС России № 10 по Москов­ской области направленно поручение о проведении допроса Артемьева И.П. - руководителя и учредителя ООО «Капремторг». Получен ответ, что Артемьев И.П. был ранее опрошен по по­ручению МИФНС № 3 по Республике Адыгея. В ходе допроса Артемьев И.П. заявил, что он не является ни руководителем, ни учредителем ООО «Капремторг». За денежное вознаграж­дение Артемьев И.П. подписал учредительные, уставные и регистрационные документы ООО «Капремторг», когда расписывался у нотариуса он предоставил свой паспорт, зарегистрировал на свое имя три организации и подал документы в налоговую инспекцию, об имущественном положении, адресе, видах деятельности ООО «Капремонт» ему ничего не из­вестно, договоров, счетов-фактур, накладных от имени ООО «Капремонт» он не подписывал, доверенности на право подписания финансово- хозяйственных документов никому не выдавал.

Следовательно, из указанных выше документов следует, что ни Тарасова В.А., ни Артемьев И.П. не могли участвовать от имени поставщиков в гражданских правоотношениях, а, следовательно, все оформленные от имени указанных лиц документы содержат недостоверную информацию и подписаны неустановленными лицами.

Из свидетельских показаний руководителя ООО «Барс» Удоденко А.Н. установлено, что он сам не может подтвердить, с кем конкретно он вел переговоры и кому конкретно он отдавал наличные денежные деньги. Из показаний свидетеля следует, что наличные деньги передавали неуполномоченным лицам, без доверенности и ими же подписывались документы.

При этом результаты проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизы подтвердили, что хозяйственные документы подписыва­лись неуполномоченными на то лицами.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно установлено, что у контрагентов ООО «Торг Центр ойл», ООО «ИнтерДельта», ООО «Капремторг» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности: отсутствует численность сотрудников, транспортные средства, производственные активы и недвижимое имущество, не имеется материально-технических средств, необходимых для выполнения реальных финансово- хозяйственных операций.

Контрагенты общества по юридическому адресу не располагаются, что подтверждается протоколами осмотра помещений и территорий. Фактический адрес местонахождения не известен, контактные телефоны отсутствуют. Организации зарегистрированы по адресам массовой регистрации.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах контрагентов показывает транзитный характер движения денежных средств, отсутствие расходов, подтверждающих реальное осуществление какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе расходов на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, расходов на канцелярские принадлежности, горюче-смазочных материалов, оплату аренды офиса, складских помещений, транспортных средств, коммунальных услуг и т.п.

Материалами проверки подтверждено, что учредители и руководители контрагентов не были причастны как к деятельности организаций (являлись формальными учредителями и руководителями), так и к подписанию первичных документов (договоров, товарных накладных, актов оказания услуг).

Руководители контрагентов отрицают свое участие в ведении хозяйственной деятельности организаций, в связи с чем расходы налогоплательщика не обладают характером реальных затрат, документы, представленные налогоплательщиком в этой части, нельзя признать достоверными, договоры с указанными контрагентами являются мнимыми; целью формального заключения рассматриваемых сделок было осуществлено завышение затратной части по налогу на прибыль организаций с соответствующим занижением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также завышение налоговых вычетов по НДС с соответствующим занижением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в данном случае имеет место создание схемы ухода от налогообложения, тем самым выявлена недобросовестность налогоплательщика при получении налоговых выгод путем завышения налоговых вычетов.

Инспекцией в ходе проверки выявлено, что налогоплательщик осуществлял формальный документооборот с ООО «Торг Центр ойл», ООО «ИнтерДельта», ООО «Капремторг», что подтверждается отражением в учете ООО «Барс» операций по оприходованию товара от данных контрагентов одним днем (дата отпуска груза из г. Москва и дата получения груза в г. Усть-Лабинск совпадают). Как следует из допроса руководителя ООО «Барс» Удоденко А.Н. при приемке груза акты приема-передачи не составлялись, соответственно, из представленных документов невозможно установить, какое конкретно количество дизельного топлива и кем было получено.

Во всех представленных ООО «Барс» товарных накладных по форме ТОРГ-12 отсутствуют сведения о лице, осуществившем отпуск товара от имени ООО «Торг Центр ойл», ООО «ИнтерДельта и ООО «Капремторг»».

В соответствии с п. 1, 3 ст. 31 Федерального закона от 08.11.2007 №257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных грузов в соответствии с Межгосударственным стандартом ГОСТ 19433-88 «Грузы опасные. Классификация и маркировка» (дизельное топливо относится к 3-му классу опасных грузов - легковоспламеняющиеся жидкости), допускается при наличии специального разрешения. Для получения специального разрешения требуется согласование маршрута транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных грузов.

На запрос МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю Управление ГИБДД по Краснодарскому краю сообщило, что ООО «Барс» в 2008-2009гг. не согласовывало маршруты перевозки опасных грузов (в данном случае - дизтопливо).

Управлением ГИБДД по г. Москве сообщило, что ООО «ИнтерДельта» и ООО «Торг Центр ойл», ООО «Капремторг» в период с 2008 по 2010 г. с заявлениями о согласовании маршрутов перевозки опасных грузов в контрольно-разрешительный отдел ГУ МВД России по г. Москве не обращались.

Кроме того, все вышеназванные организации-контрагенты филиалы на территории Краснодарского края не имеют.

Согласно п. 3.1.2, п. 3.1.4 Приказа Минтранса РФ от 08.08.1995 №73 грузоотправитель опасных грузов должен предоставить товарно-транспортную накладную на каждое транспортное средство, а так же обязан представить паспорт безопасности вещества по ГОСТ Р 50587-93.

На проверку обществом не были представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие перемещение груза от вышеуказанных контрагентов, в адрес проверяемого лица.

Вышеперечисленные факты в совокупности свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций. Оформление операций с указанными контрагентами в бухгалтерском учете Общества не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь осуществление документооборота, формальное выполнение обязанностей по учету хозяйственных операций.

При отрицании руководителями и учредителями контрагентов своей причастности к организации и деятельности данных фирм, наряду с иными доказательствами в совокупности, указанные обстоятельства исключают учет спорных расходов в целях налогообложения и применения налоговых вычетов по НДС, поскольку недостоверные доказательства, независимо от реальности осуществленных операций, не подтверждают ни объем, ни фактическую цену выполненных услуг (работ, товаров), и не подтверждают, что они выполнены именно тем контрагентом, от которого исходят недостоверные документы.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 11.11.2008г. №9299/08 в случае, если счета-фактуры оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, вычеты по НДС нельзя считать документально подтвержденными.

В данном случае указание на то обстоятельство, что руководители отрицают какое-либо отношение к деятельности указанных контрагентов, имеет значение не в рамках документального подтверждения конкретных хозяйственных операций, а связи с совокупной оценкой контрагентов Общества, как недобросовестных юридических лиц.

Кроме того, отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа ООО «Торг Центр ойл», ООО «ИнтерДельта», ООО «Капремторг» в порядке предусмотренном ст. 53 ГК РФ, ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», как одного из признаков юридического лица, свидетельствует о том, что Общество не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, с указанным контрагентом.

Во время допроса директор ООО «Барс» Удоденко А.Н. не смог подтвердить кому конкретно передавались наличные денежные средства, доверенности на получение денежных средств отсутствуют. На вопрос проверял ли он паспортные данные представителей контрагента, которому передавались денежные средства, руководитель ответил «не помню, какие-то документы были».

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на сновании которых ведется бухгалтерский учет.

Представленные товарные накладные (ТОРГ-12) по поставкам ГСМ от вышеперечисленных поставщиков не соответствуют форме, утвержденной Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций и предъявляемым к ним требованиям. Указанные накладные не содержат ссылку на договор, транспортные накладные, отсутствуют должность, подпись и расшифровка подписи лица, которое груз отпустило, отсутствуют номер и даты доверенностей, кому и кем выданы, отсутствуют должность, подпись и расшифровка подписи лица, кем принят груз к перевозке, сведения