Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2013 по делу n А32-12422/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с переводом; Копия грузового манифеста от 04.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 04.08.2011 с переводом; Копия сертификата о происхождении груза с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копия ГТД 10006031/170811/0004148 с отметкой таможенного органа «товар вывезен»; Копия счета-фактуры № 169 от 31.08.2011; Копия счета на оплату № 76 от 31.08.2011 с переводом; Копия акта выполненных работ от 31.07.2011; Копия выписки банка от 22.09.2011.

По договору с ТОО «АРНАОЙЛ» № 44 от 29.12.2010: Копия договора с ТОО «АРНАОЙЛ» № 44 от 29.12.2010 с приложением № 1; Копии доверенности от ТОО «АРНАОЙЛ»; Копия поручения экспедитору документарной инструкции от 23.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО    «АРНАОЙЛ»    №    382,    383,    387    от    23-24.08.2011;    Копии    транзитных    ГТД 10006031/020611/0002797,       10006031/020611/0002797,         10006031/220611/0003183, 10006031/170711/0003796; Копия экспортных ГТД 50521/280711/0002153, 50521/300611/0001844, 50521/090611/0001481, 50521/100611/0001501; Копия подтверждения на погрузку № 294/MTR от 25.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти № 1239-1248 от 28.08.2011; Копии отчетов о погрузке нефти № 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; Копии паспортов качества № 742, 742/1 от 28.08.2011; Копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; Копии коносаментов № 1239-1248 от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 28.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копии ГТД 10006031/090911/0004516, 10006031/090911/0004511, 10006031/090911/0004510, 10006031/090911/0004521 с отметкой таможенного органа «товар вывезен»; Копия счета-фактуры № 162 от 28.08.2011; Копия акта выполненных работ от 28.08.2011; Копия выписки банка от 07.02.2011.

По Договору с ТОО СП «АРМАН» от 14.01.2003: Копия договора с ТОО СП «АРМАН» от 14.01.2003 с приложениями № 1-10; Копия доверенности от ТОО СП «АРМАН»; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО СП «АРМАН» от 23.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО СП «АРМАН» № 389-391 от 24.08.2011; Копии транзитных ГТД 10006031/230511/0002625, 10006031/210611/0003148,  10006031/210711/0003727; Копии экспортных ГТД 50713/260511/0000818, 50713/23061 1/0000949, 50713/280711/0001152; Копия подтверждения на погрузку № 292/MTR от 25.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти № 1231-1234, 1249-1252 от 28.08.2011; Копии отчетов о погрузке нефти № 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; Копии паспортов качества № 742, 742/1 от 28.08.2011; Копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; Копии коносаментов № 1231 -1234, 1249-1252 от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 28.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011 ; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копии ГТД 10006031/090911/0004508, 10006031/090911/0004507, 10006031/090911/0004512 с отметкой таможенного органа «товар вывезен»; Копия счета-фактуры № 161 от 28.08.2011; Копия акта выполненных работ от 28.08.2011; Копия выписки банка от 14.09.2011.

По договору с ТОО СП «Матин» № Т-17 от 01.02.2011: Копия договора с ТОО СП «Матин» № Т-17 от 01.02.2011 с приложениями № 1 -2; Копия доверенности от ТОО СП «Матин»; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО СП «Матин» от 23.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО СП «Матин» № 384-386 от 23.08.2011; Копии транзитных ГТД 10006031/020611/0002795, 10006031/210611/0003146, 10006031/270711/0003791; Копии экспортных ГТД 50521/080611/0001444, 50521/290711/0002163, 50521/290611/0001729; Копия подтверждения на погрузку № 295/MTR от 25.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти № 1235-1238, 1253-1257 от 28.08.2011; Копии отчетов о погрузке нефти № 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; Копии паспортов качества № 742, 742/1 от 28.08.2011; Копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; Копии коносаментов № 1235-1238, 1253-1257 от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 28.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копии ГТД 10006031/120911/0004538, 10006031/120911/0004537,   10006031/120911/0004535  с  отметкой таможенного органа «товар вывезен»; Копия счета-фактуры № 164 от 28.08.2011; Копия акта выполненных работ от 28.08.2011; Копия выписки банка от 05.09.2011.

По договору с ТОО «САУТС ОЙЛ» № 215 от 16.08.2006: Копия договора с ТОО «САУТС ОЙЛ» № 215 от 16.08.2006 с приложениями № 1-21; Копия доверенности от ТОО «САУТС ОЙЛ»; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО «САУТС ОЙЛ» от 11.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО «САУТС ОЙЛ» № 369, 370 от 11.08.2011 ; Копии транзитных ГТД  10006031/210611/0003145,   10006031/210711/0003688;  Копия экспортных ГТД 51915/290611/0000297, 54854/020811/0000002; Копия подтверждения на погрузку № 274/MTR от 12.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти № 1181-1183, 1188-1191 от 16.08.2011; Копия отчета о погрузке нефти № 188 от 16.08.2011; Копия паспорта качества № 715 от 16.08.2011; Копия расписки капитана от 16.08.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов № 1181 -1183, 1188-1191 от 16.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 16.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 16.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 16.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 16.08.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 16.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 16.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копии ГТД 10006031/250811/0004279, 10006031/250811/0004280 с отметкой таможенного органа «товар вывезен»; Копия счета-фактуры № 158 от 16.08.2011; Копия акта выполненных работ от 16.08.2011; Копия выписки банка от 04.08.2011.

Исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно установил, что заявитель, выступая в качестве экспедитора, осуществил в 3 квартале 2011 года транспортно-экспедиторское обслуживание груза - сырой нефти, при организации международной перевозки.

До 01.01.2011 в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (утратил силу с 01.01.2011 на основании Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") по ставке НДС 0 % облагались, в частности, работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также «работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров ...».

С 01.01.2011 в ст. 164 НК РФ установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых в ст. 165 НК РФ предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (здесь и далее, если не указано иное, нормы НК РФ приведены в редакции Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") налогообложение НДС производится по ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В силу прямого указания в подпункте 2.1 пункта 1 «под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации».

Положения вышеуказанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиторские услуги, «оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки». При этом в целях указанного подпункта к ТЭУ относятся «участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора».

Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в спорном периоде (3 квартал 2011 года) помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры — перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ). Однако НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случает – договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой». В соответствии с абз.3 п.1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формально­стей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно п.1 ст. 805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц». Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Кроме этого, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Необходимо также иметь ввиду, что ГК РФ установлен специальный вид договоров -договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей «Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец -предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически