Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 по делу n А53-23117/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

По смыслу положений, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров в производственных целях либо для перепродажи; оприходование товаров (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета), а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

В силу статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как предусмотрено статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу статьи 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для отнесения затрат на результаты деятельности предприятия и уменьшения налогооблагаемой прибыли необходимо соблюдение требований статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о том, что хозяйственные операции,                                проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты – содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, согласно которой не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы юридическими лицами, учрежденными по утерянным паспортам, полномочия руководителя вызывают сомнения).

Недочеты в оформлении первичных документах не свидетельствуют об их недостоверности и не являются основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, и не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Более того, отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте его безвозмездного приобретения, тем более, если товар (работы и услуги) приняты к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ и услуг).

При оценке данных обстоятельств подлежит исследованию хозяйственная операция с точки зрения ее реальности и наличия экономической составляющей, направленности действий сторон на осуществление предпринимательской деятельности.

Как видно из материалов дела, заявителем в ИФНС России по г. Таганрогу представлена налоговая декларация по налогу на прибыль» за 2007 год, согласно которой по строке 010 отражены доходы в размере 20 901 865 рублей, по строке 030 декларации по налогу на прибыль отражены расходы в размере 20 822 065 рублей, по строке 180 исчислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в сумме 0 рублей.

В пункте 1.2 решения (стр. 28) указано, что проверкой установлено завышение расходов, уменьшающих общую сумму полученного дохода при исчислении налога на прибыль за 2007 год на сумму 21 677 980 рублей. Данная сумма в заголовке раздела 1.2 решения указана ошибочно; сумма 21 677 980 рублей является налогооблагаемой базой по налогу на прибыль за 2007 год, что следует из таблицы на странице 36 решения, а сумма завышенных расходов составила 20 613 904 рублей.

Согласно данным Таганрогского Филиала «Райффайзенбанк» (№ 4053 от 13.11.2008) в 2007 году перечисление денежных средств с расчетного счета общества складывалось из следующих расходных операций: оплата банку за ведение банковских операций - 70 872 рублей; снятие наличных средств на хозяйственные нужды и закупку сельхозпродукции руководителем предприятия Годулян Т.М. и учредителем Годулян И.Т.- 6 702 000 рублей; перечисление   денежных   средств   на   расчетные   счета   предприятий   ООО   «С   Сервис»   и ООО «Консент- Т» с назначением платежа «возврат финансовой помощи» - 18 744 250 рублей; расчеты с поставщиками (ООО «Юг - Кровля») - 70 000 рублей.

Документы, подтверждающие расходы, уменьшающие величину полученных доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, обществом в период проведения проверки, не представлены. Также не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие расходование сумм, снятых наличными денежными средствами, а также документы, подтверждающие оказание финансовой помощи. Организации ООО «Консент-Т» и ООО «С Сервис» по требованиям управления документы не представили.

Таганрогским Филиалом «Райффайзенбанк» (№ 261 от 03.02.2009) представлены копии договоров с ООО «Надежда», СПК «Колос», представленных предприятием ООО «ГИВ» для подтверждения хозяйственной операции при снятии наличных денежных средств.

В рамках проведения контрольных мероприятий налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов в адрес МРИ ФНС России № 8 по Волгоградской области для проверки факта осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ГИВ» и ООО «Надежда». Согласно ответу МРИ ФНС России № 8 по Волгоградской области ООО «Надежда» поставлено на налоговый учет с 18.02.1999, находится на едином сельскохозяйственном налоге, не относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность. Руководителем предприятия является Федулов В.В., бухгалтер Зюбанова Д.Д.

Согласно книге продаж ООО «Надежда» за 2007 г., 2008 г. отгрузка товара в адрес ООО «ГИВ» не производилась.

УНП ГУВД по Волгоградской области представлено объяснение руководителя ООО «Надежда» Федулова В.В., который пояснил, что с ООО «ГИВ» каких-либо товарно-хозяйственных отношений не имеет. Реализация продукции производится ООО «Надежда» только за безналичный расчет. Руководителя фирмы ООО «ГИВ» Годуляна Т.М. не знает.

В рамках проведения контрольных мероприятий направлено поручение об истребовании документов в адрес МРИ ФНС России № 4 по Республике Калмыкия для проверки факта осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ГИВ» и СПК «Колос».

Согласно ответу МРИ ФНС России № 4 по Республике Калмыкия, руководителем предприятия является Пазухин А.Н. С 01.01.2008 СПК «Колос» находится на специальном режиме налогообложения ЕСХН. На основании поручения об истребовании документов в адрес СПК «Колос» выставлено требование о предоставлении документов № 11-20-03/461 от 19.02.2009, в ответ на которое СПК «Колос» сообщило, что с ООО «ГИВ» каких-либо товарно-хозяйственных отношений не имеет, директор СПК «Колос» руководителя ООО «ГИВ» Годуляна Т.М.   не знает.

Аналогичные обстоятельства установлены ИФНС России по г. Таганрогу в отношении взаимозависимых контрагентов ООО «ГИВ» - ООО «С-Сервис», ООО «Консент Т», ООО «Гагат», ООО «ГИУ», которые также при снятии наличных денежных средств предоставляли договоры на закупку сельхозпродукции у ООО «Надежда» и СПК «Колос». Указанные факты подтверждены вступившими в законную силу судебными актами: постановления ФАС СКО и Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делам № А53-270/2011, № А53-8405/2011.

В целях исчисления налога на прибыль по результатам повторной проверки признаны правомерными расходы по контрагентам ООО «Юг-Кровля» в сумме 59 322 рублей и расходы по уплате комиссионного вознаграждения, выплаченного ООО «Золотое Кольцо», в сумме 77 967 рублей, которые подтвердились встречными проверками. Остальные заявленные обществом расходы за 2007 год признаны управлением неправомерными, так как глава 25 Налогового кодекса не предусматривает возможность признания расходов при отсутствии их документального подтверждения и реального осуществления затрат.

ООО «ГИВ» в суд предоставлены анализ счета 62 по субконто в разрезе контрагентов, журнал-ордер и ведомость по счету 90.1 за 2007 г. На основании анализа счета 62 по субконто в разрезе контрагентов реализация товаров (работ, услуг) в 2007 г. по контрагентам ЗАО «Золотое кольцо», ООО «Гидроизоляция и кровля», ООО «Агро-Тех», ООО «Холдингстрой-Плюс», ООО «Таганрог-Хлеб», ООО «ТД Звезда Стрела», ООО «Гиу», ООО «Техпромузел», ООО «Бетопол», ООО «Гранат», ООО «Консент-Т», ООО «ЮгХимПрогресс» составила 30 222 722,60 руб.

По результатам анализа предоставленных ООО «ГИВ» документов с учетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субконто, журнала-ордера и ведомости по счету 90.1 «Продажи» установлено занижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 2007 г. на 9 320 858 руб. (30 222 723-20 901 865). На основании анализа книг продаж реализация товаров (работ, услуг) без учета авансов в 2007 году составила 30 038 903,73 руб.

Вместе с тем по результатам предоставленных ООО «ГИВ» в судебное заседание книг продаж установлено занижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 2007 год на 9 137 039 руб. (30 038 904-20 901 865).

В суд общество представило авансовые отчеты за период 2007 – 2009 годы, которые, по мнению заявителя, подтверждают произведенные материальные затраты подотчетного лица.

В статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Суду представлены авансовые отчеты без оборотной стороны документа, где подотчетное лицо отражает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6), а также авансовые отчеты с заполненной оборотной стороной и приложением приходно-кассовых ордеров ООО «ЮгХимПрогресс», ООО «Гагат».

Как установлено налоговым органом, ООО «ГАГАТ» в ИФНС России по г. Таганрогу представлена единая (упрощенная) налоговая декларация за 2007 г. Суммы, указанные в авансовых отчетах ООО «ГАГАТ», не отражены в учете и налоги с них не исчислялись.

ООО «ГАГАТ» и ООО «ГИВ» являются взаимозависимыми лицами, в обоих организациях директором является Годулян Т.М., поэтому факт неотражения спорных сумм в бухгалтерском учете заявителю не мог быть неизвестен.

Согласно бухгалтерскому балансу за 2008 г. внеоборотных и оборотных активов, долгосрочных и краткосрочных обязательств на начало и конец отчетного периода ООО «Гагат» не имеет. Актив и пассив баланса на начало и конец периода равны нулю, налог на добавленную стоимость равен нулю, по единому социальному налогу налоговая база отсутствует. Численность сотрудников в 2007, 2008 годах равна нулю.

Представленные первичные документы подписаны от имени ООО «Гагат» Смирновой С.А. и содержат оттиск печати ООО «Гагат». Документ, подтверждающий полномочия Смирновой С.А. на подписание бухгалтерских документов от имени ООО «Гагат», не представлен.

Согласно базы Единого Государственного Реестра у ООО «ГАГАТ» в 2007-2008 г. контрольно-кассовой техники не значится, следовательно, ООО «ГАГАТ» не имело право проводить какие либо операции с наличностью в 2007-2008 г. Контрольно-кассовый аппарат зарегистрирован с 06.04.2009 г.

Из ответов ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова на Дону 09-14/03154 от 25.02.2011 и 09-14/01119 дсп от 25.02.2011 следует, что основной вид деятельности ООО «ЮгХимПрогресс» оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходом и ломом (код 51.5), численность у организации отсутствует, сведения о наличии транспортных средств, имуществе, имеющихся лицензиях, наличии ККТ в базе данных инспекции отсутствуют.

Лицо, значащееся в ЕГРЮЛ в качестве руководителя ООО «ЮгХимПрогресс»-Лещенко С.А., отрицает регистрацию организации и подписание первичных документов (протокол допроса № 8 от 01.02.2011). 09.10.2005 г. им был утерян паспорт, о чем 11.10.2005 г. было подано заявление в Краснодесантское ПОМ. На основании этого, в августе 2006г. зарегистрировать предприятие на свое имя с предъявлением паспорта не имел возможности (копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела от 13.10.2005 г.) С Годулян Т.М., Годулян И.Т. и Годулян В.В. незнаком, об организации ООО «ГИВ» не слышал. Финансово-хозяйственные отношения между ООО «ЮгХимПрогресс» и ООО «ГИВ» в 2007-2008г. не осуществлял.

Из