Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2013 по делу n А53-17009/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-17009/2012

17 августа 2013 года                                                                          15АП-32/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 августа 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Н.В. Сулименко

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.Р. Люлькиной,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Зубовский Е.А. по доверенности от 08.08.2012, представитель Куцеволова Е.И. по доверенности от 31.07.2013,

от Управления ФНС России: представитель Димитров В.В. по доверенности от 31.07.2013,

от ООО "Колос": представитель Хитрова О.А. по доверенности от 01.08.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону на решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.11.2012 по делу № А53-17009/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Колос" ОГРН 1086165007664 к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Маковкиной И.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Колос" (далее – ООО «Колос», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 26.10.2011 № 63.

Указанным решением обществу доначислено 64 167 834,11 руб. налога на добавленную стоимость за 2009 год, 14 707 869,36 руб. пени, 12 831 944,88 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 26.11.2012 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 26.10.2011 № 63, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. С Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу общества с ограниченной ответственностью «Колос» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

Решение мотивировано тем, что налоговым органом незаконным методом определена сумма налога на добавленную стоимость; общество не заявляло вычет налога в отношении хозяйственных операций с организациями, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.  

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указывает: в ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик производил расчеты за приобретенный товар без уплаты поставщикам сумм НДС. В ходе проверки общество не представило документы, обосновывающие вычеты по НДС. Заявитель, представляя в суд первой инстанции доказательства в обоснование правомерности применения им вычетов по НДС, не доказал невозможность представления этих документов налоговому органу в ходе проведения контрольных мероприятий. По мнению инспекции, проведенный налоговым органом анализ представленных в суд документов свидетельствует о том, что обществом не выполнено ни одно из условий, предусмотренных законом для применения вычетов. По мнению налогового органа, общество является «фирмой-посредником», участвующей в формировании документооборота с целью получения формального права на налоговый вычет.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу общество указало на несостоятельность доводов инспекции, ссылаясь на то, что вычет по товару,  приобретенному у сельхозпроизводителей, им не применялся, доначисление сумм налога путем увеличения покупной цены на ставку налога противоречит установленному налоговым законодательством порядку определения НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 19.11.2008 по 31.12.2009 (НДФЛ за период с 19.11.2008 по 31.05.2010), по результатам которой составила акт от 08.08.2011 N 63.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, а также материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговая инспекция приняла решение от 26.10.2011 N 63 о доначислении 64 167 834 рублей 11 копеек НДС за 2009 год, 14 707 869 рублей 36 копеек пени, 12 831 944 рублей 88 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением УФНС России по Ростовской области от 11.01.2012 N 15-14/34 решение от 26.10.2011 N 63 оставлено без изменения и утверждено.

Основанием для вынесения решения от 26.10.2011 N 63 послужили следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки общество умышлено, без представления доказательств наличия уважительных причин, уклонилось от представления документов, подтверждающих право на вычет налога на добавленную стоимость.

По данным анализа выписок банка по расчетным счетам ООО "Колос", полученных в ходе контрольных мероприятий, инспекция пришла к выводу, что налоговый вычет по НДС за 2009 год должен составлять: за 1 квартал 2009 г. - 16 384 786 рублей; за 2 квартал 2009 г. - 33 162 164 рубля; за 3 квартал 2009 г. - 36 804 675 рублей; за 4 квартал 2009 г. - 2 482 990 рублей. Различие в суммах налогового вычета по НДС составляет: за 1 квартал 2009 г. - 35 232 097 рублей, за 2 квартал 2009 г. - 23 922 875 рублей, за 3 квартал 2009 г. - 31 356 213 рублей, за 4 квартал 2009 г. - 8 438 188 рублей.

Как установлено инспекцией в ходе проверки, на расчетный счет общества за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 поступили денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) в размере 1 961 611 472 рублей, из них: 10 449 339 рублей без НДС, 127 224 170 рублей, в том числе НДС по ставке 18 %, 1 823 937 963 рубля, в том числе НДС по ставке 10%.

С расчетного счета общество перечислило денежные средства за приобретенные товары (работы, услуги) в размере 1 978 923 789 рублей, из них: 1 164 624 763 руб. - без уплаты НДС, 574 048 467 рублей, в том числе с  НДС по ставке 10 %, 240 250 558 рублей, в том числе НДС по ставке 18 %.

Проверкой установлено, что денежные средства на закупку товара в размере 1 164 624 763 рублей без НДС перечислялись ООО "Колос" на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, крестьянских-фермерских хозяйств и организаций, находящихся на специальных налоговых режимах (УСНО, ЕСХН), с назначением платежа "за пшеницу", "за подсолнечник", "за ячмень", "за с/х продукцию" и т. д.

Денежные средства за реализованный товар в размере 1 823 937 963 рублей, в т. ч. НДС 10% - 165 812 542 руб., перечислены на расчетные счета ООО "Колос" с назначением платежа "за с/х продукцию". В рамках истребования документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках налоговой инспекцией от контрагентов получены документы на приобретение товара ООО "Колос" в сумме 641 705 410 рублей без НДС.

На основе анализа полученной информации налоговый орган пришел к выводу о том, что согласно представленным в налоговую инспекцию декларациям по НДС за 2009 год общество необоснованно исчислило сумму НДС по ставке 10 %, предъявляемую налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащую вычету. Учитывая, что встречными проверками подтверждается покупка с/х продукции ООО "Колос" на сумму 641 705 410 рублей без НДС, в ходе проверки инспекцией установлено неправомерное завышение налогового вычета по ставке НДС 10 % в размере 64 170 538 руб., в том числе: за 1 квартал 2009 г. - 19 993 635 руб., за 2 квартал 2009 г. - 18 733 443 руб., за 3 квартал 2009 г. - 20 171 290 руб., за 4 квартал 2009 г. - 5 272 172 руб.

По результатам проверки установлено отсутствие оплаты налогоплательщиком сумм НДС в адрес контрагентов.

В пояснениях от 04.09.2012 налоговый орган указал, что ввиду непредставления налогоплательщиком документов на проверку было принято решение получить соответствующие материалы от поставщиков сельхозпродукции, находящихся на ЕСХН, в ходе встречных проверок. По мере получения копий документов на каждую сумму, выставленную в счете-фактуре без НДС, начислялся налог на добавленную стоимость в размере 10 % от стоимости продукции, из чего в итоге сложилась сумма 64 170 538 руб.

В результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о злоупотреблении предприятием правом на вычет по НДС. Инспекция пришла к выводу, что ООО "Колос" является "фирмой-посредником", деятельность которой направлена на удлинение цепочки поставщиков, организация также участвует в формировании документооборота, необходимого для получения формального права на налоговый вычет при отсутствии первичной документации.

Суд первой инстанции признал незаконным решение инспекции от 26.10.2011 № 63, указав, что инспекцией применен не соответствующий закону метод начисления налога на добавленную стоимость. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не заявлял вычеты налога на добавленную стоимость в отношении хозяйственных операций по приобретению сельхозпродукции у товаропроизводителей. Суд признал представленные обществом в суд первичные документы, не являвшиеся предметом налоговой проверки, надлежащими доказательствами, подтверждающими вычет по налогу на добавленную стоимость. 

Однако, судом первой инстанции не учтено следующее.

Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции, основанием для его принятия явилось непредставление обществом документов, подтверждающих получение и принятие к учету обществом товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым заявлены налоговые вычеты в 2009 году, а именно: счетов-фактур и товарных накладных, а также документов, подтверждающих использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности предприятия, признаваемой объектом обложения НДС, регистров бухучета.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Так, согласно статье 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно подпунктам 3, 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. При этом, как следует из статьи 173 НК РФ, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Основанием для применения налоговых вычетов по НДС является наличие счетов-фактур, составленных и предъявленных продавцами в соответствии с положениями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении налогоплательщиками товаров (работ услуг), и оприходование указанных товаров в учете налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на применение налоговых вычетов может быть реализовано лишь в случае предоставления заинтересованным лицом законодательно установленного перечня надлежащим образом оформленных документов, в том числе, счетов-фактур.

В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при