Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2013 по делу n А32-18904/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-18904/2012

24 августа 2013 года                                                                          15АП-6724/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 августа 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Н.В. Сулименко

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.Г. Чудиновой,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Астэк» - представитель Тринос Н.И. по доверенности от 12.08.2013, представитель Молодцова Е.С. по доверенности от 12.11.2012,

от ИФНС по г. Крымску - представитель Понаморенко И.Н. по доверенности от 24.06.2013, представитель Северинова Т.Г. по доверенности от 19.09.2012, представитель  Коваленко А.В. по доверенности от 12.08.2013,

от УФНС по Краснодарскому краю - представитель Коваленко А.В. по доверенности от 05.08.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Астэк»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.03.2013 по делу № А32-18904/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Астэк» к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску Краснодарского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения в части,

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Астэк" (далее – ООО «Астэк», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску Краснодарского края (далее – Инспекция, заинтересованное лицо), Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее – Управление) о признании недействительным решения N 9 от 19.03.2012 в части:

- привлечения к ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2009 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа 251 990,60 руб. в ФБ, в размере 2 408 082 руб. в КБ;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в виде штрафа 260 925,53 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в виде штрафа 1 659 968,20 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в виде штрафа 31 201,60 руб.;

- начисления пени по состоянию на 19.03.2012 по следующим налоговым платежам и в следующих размерах: НДС – 10 828 511, 17 руб.; налог на прибыль в КБ -17 168 503,09 руб.; налог на прибыль в ФБ-6 117 694,38 руб.;

- определения суммы 97 473 900 рублей в качестве недоимки по следующим налоговым платежам - НДС за 1 квартал 2008 г. – 922 431 руб.; НДС за 2 квартал 2008 г.- 8 504 929 руб.; НДС за 3 квартал 2008 г. – 11 913 675 руб.; НДС за 1 квартал 2009 г. – 1 979 703 руб.; НДС за 2 квартал 2009 г.-10 287 209 руб.; налог на прибыль в КБ за 2008 г. – 36 617 629 руб.; налог на прибыль в КБ за 2008 г. – 12 282 741 руб.; налог на прибыль в ФБ за 2008 г. – 13 600 834 руб.; налог на прибыль в ФБ за 2009 г. – 1 364 749 руб.;

- уменьшения заявленного к возмещению из бюджета НДС в соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ за 1 квартал 2008 г. в размере 1 704 120 руб.;

- установления обязанности, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением суда от 21.03.2013 в удовлетворении заявления отказано.

Общество  с ограниченной ответственностью "Астэк" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что судом не дана надлежащая правовая оценка имеющимся в материалах доказательствам и фактическим обстоятельствам дела. Общество считает, что подтвердило первичными документами право на получение налоговой выгоды; товар реально приобретался и использовался в производстве товаров. Инспекцией не доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.  

В письменном отзыве на апелляционную жалобу инспекция отклонила доводы общества, указала на то, что документы налогоплательщика содержат недостоверные и противоречивые сведения, составлены для создания фиктивного документооборота, в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Считает, что выводы суда соответствуют исследованным по делу обстоятельствами и нормам налогового законодательства.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали, представили дополнительные пояснения в их обоснование.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Астэк" по вопросам соблюдения правильности и своевременности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 17.02.2012 N 1.

Налоговый орган уведомил ООО "Астэк" о времени и месте рассмотрения материалов проверки извещением от 19.01.2012 N 09-23/00249, которое вручено лично 20.01.2012 руководителю ООО "Астэк" Ждановой А.В., о чем свидетельствует соответствующая отметка на извещении.

Не согласившись с предложениями проверяющего, изложенными в акте выездной налоговой проверки, ООО "Астэк" представило письменные возражения на акт проверки.

На рассмотрение материалов налоговой проверки ООО "Астэк" явку представителя не обеспечило, в связи с чем, заместителем начальника инспекции принято решение о переносе рассмотрения материалов проверки на 20 февраля 2012 года, о чем свидетельствует протокол от 14.02.2012 N 83.

ООО "Астэк" уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки извещением от 14.02.2012 N 09-23/00846, которое вручено 14.02.2012 лично руководителю ООО "Астэк" Ждановой А.В., о чем свидетельствует соответствующая отметка на извещении.

14.02.2012 ООО "Астэк" в полном объеме ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки, что отражено в протоколе от 14.02.2012 N 1.

Акт выездной налоговой проверки от 17.01.2012 N 1 и другие материалы проверки, а также представленные письменные возражения были рассмотрены 20.02.2012 в присутствии представителей ООО "Астэк" Ждановой А.В, Корнышевой Г.А. По результатам рассмотрения заместителем начальника инспекции принято решение от 20.02.2012 N 1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Извещением от 28.02.2012 N 09-23/01065 налоговый орган известил о том, что рассмотрение материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, материалов налоговой проверки, а также представленных письменных возражений и принятие решения по акту от 17.01.2012 N 1 состоится 19.03.2012 в 16 часов 00 мин. Кроме того, сообщено о возможности ознакомления с материалами проверки с 14.03.2012.

Как следует из протокола от 19.03.2012 N 2, материалы выездной налоговой проверки, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также возражения налогоплательщика на акт проверки рассмотрены 19.03.2012 инспекцией в присутствии представителей ООО "Астэк" Ждановой А.В. и Корнышевой Г.А.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 9 от 19.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения налогового органа. Вывод суда первой инстанции соответствует имеющимся в деле документам.

Досудебный порядок обжалования решения налоговой инспекции обществом соблюден.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 11.05.2012 N 20-12-474 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края от N 9 от 19.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено и вступило в законную силу.

Реализуя право на судебную защиту, ООО «Астэк» в порядке, определенном статьями 138 Налогового кодекса Российской Федерации и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оспорило в судебном порядке решение Инспекции N 9 от 19.03.2012  в указанной части.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

 Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).       

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Соответствующие разъяснения содержатся также в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.    

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные