Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2013 по делу n А32-12177/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

связанных с ее получением.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О указал, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного уклонения от уплаты налогов, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Из смысла статьи 117 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", статьи 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" можно сделать вывод, что предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовать свои уставные цели.

При проведении выездной налоговой проверки в отношении заявителя по результатам деятельности ХСП «Хлеб-Сервис» за период 2008-2010 гг. установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении обществом льгот, предусмотренных пп. 2 п. 3 ст. 149 и пп.2 абз.20 п.1 ст.239 НК РФ, в отношении коммерческой деятельности осуществление операций производству и реализации хлебобулочных и кондитерских изделий.

Материалами дела подтверждается, что наибольшую часть доходов налогоплательщика составляют доходы, полученные от деятельности ХСП «Хлеб-Сервис»: 2008 год - 99,8%; 2009 год - 97,64%; 2010 год - 99,31%.

Деятельность ХСП «Хлеб-Сервис» по производству хлебобулочной и кондитерской продукции осуществляется на оборудовании и в производственных помещениях (строениях), арендованных у ООО «Геленджикский хлебозавод» (ранее ОАО «Геленджикский хлебозавод») по договору аренды оборудования № 1 от 19.08.1998.

ГГО ККОООО ВОИ в счет задолженности по арендной плате оборудования для производства названной продукции реализовало ООО «Геленджикский хлебозавод» оборудование по договору купли-продажи имущества от 22.03.2010 года, о чем свидетельствует товарная накладная № ГБ/1 от 31.03.2010, счет-фактура № 2276 от 31.03.2010, акт приема-передачи оборудования от 31.03.2010, акты о приеме-передаче объекта основных средств № 239, 240, 287, 288, 289, 290, 309, 311, 312, 332, 340, 341, 357, 360, 361, 362, 367, 372, 383, 387, 389, 390, 391, 395, 396, 397, 398, 399, 400 от 31.03.2010.

Передача (реализация) имущества для производства хлебобулочной и кондитерской продукции арендатору свидетельствует о том, что общество понеся затраты по арендной плате и приобретению части имущества не стало собственником части имущества производства хлебобулочной и кондитерской продукции, фактически собственником и распорядителем имущества остался ООО «Геленджикский хлебозавод». Следовательно и затраты общества по приобретению, ремонту, наладки названного оборудования не имели положительного экономического эффекта, а напротив повлекли отрицательный, то есть в результате несения названных затрат общество осталось без собственного оборудования.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проверены первичные и аналитические документы бухгалтерского учета общества, проведен анализ социальной деятельности общества и затрат на нее.

Так, прибыль после налогообложения по результатам коммерческой деятельности хозрасчетного структурного подразделения составила:

2008

2009

2010

всего

Налоговая база

10591918

4931505

8662339

налог на прибыль

2542061

986301

1712468

Прибыль после налогообложения

8049857

3945204

6949871

18944932

Вопреки утверждениям заявителя, изложенным в апелляционной жалобе, полученная прибыль не направлялась на уставные цели общественной организации инвалидов и оставалась на балансе ХСП «Хлеб-Сервис», в дальнейшем расходовалась по усмотрению ХСП «Хлеб-Сервис», т.е. не передавалась на баланс общества, что подтверждается данными главной книги ХСП «Хлеб-Сервис» по счету 99 «прибыли и убытки» и данными главной книги общества по счету 99.

Расходование чистой прибыли, полученной от коммерческой деятельности ХСП «Хлеб-Сервис» осуществлялось, согласно главным книгам ХСП «Хлеб-Сервис», на расходы, учитываемые по счету 76 «расчеты с дебиторами/кредиторами и счету 68/9 «расчеты по налогу на прибыль», т.е. не на уставные цели общественной организации.

Действительно на уставные цели организации направлялись отчисления, однако эти суммы незначительны по сравнению с полученными льготами по уплате налогов и по сравнению с доходами от реализации.

Доля суммы средств, направленных на уставную деятельность в суммах налоговых льгот составляет: 4 квартал 2008г. - 4,5%, 2009г.-5,3 %, 2010г.- 7,9 %.

Удельный вес суммы расходов, направленных на уставные цели в общей сумме выручки, полученной от коммерческой деятельности и облагаемой по общеустановленной системе налогообложения равен: в 4 квартале 2008 года- 1,07%, в 2009 году - 0,8%, в 2010 году - 1,08%.

Расчет удельного веса суммы расходов направленной на уставные цели в общей сумме выручки полученной от коммерческой деятельности за 4 кв. 2008 года

4 кв.

Доходы от реализации

43896737

Отчисления на уставную деятельность

468737

Удельный вес 1.07%

Расчет удельного веса суммы расходов направленной на уставные цели в общей сумме выручки полученной от коммерческой деятельности за 2009 год

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

Год

Доходы от реализации

40563030

51745423

75350831

52603566

220262850

Отчисления на уставную деятельность

327533

478331

292409

669492

1767765

Удельный вес

0.81%

0.92%

0.39%

1.27%

0.80%

Расчет удельного веса суммы расходов направленной на уставные цели в общей

сумме

выручки полученной от коммерческой деятельности за 2010год

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

Год

Доходы от

реализации

66422189

61352167

85865154

58160182

271799692

Отчисления на

уставную

деятельность

284060

373567

721763

1564688

2944078

Удельный вес

0.43%

0.61%

0.84%

2.69%

1.08%

При этом, произведенные отчисления на уставную деятельность от коммерческой деятельности ХСП «Хлеб-Сервис» производились за счет себестоимости произведенной продукции, как сумма расходов на основании п.39 статьи 264 НК РФ в виде средств, направленных на осуществление уставной деятельности организации инвалидов и цели, указанные в п.п.38 статьи 264 НК РФ.

Для ведения деятельности ХСП «Хлеб-Сервис» и других видов коммерческой деятельности, организацией привлечены физические лица, не являющиеся членами организации, с которыми заключены трудовые договоры (справка исх. №173 от 29.12.2011).

Удельный вес численности и фонда оплаты труда работников ХСП «Хлеб-Сервис» в численности и ФОТ в целом по организации составляют (согласно приложению № 2 к решению № 8 от 11.03.2012).:

-численность 2008г - 95,6% , 2009г. -95,8%, 2010г. - 94,7%;

- ФОТ 2008г. - 97,7%, 2009г.- 97,5%, 2010г. -98,4%.

При этом среднесписочная численность инвалидов ХСП «Хлеб-Сервис» составила (приложение № 7 к акту):

4 квартал 2008г.-6,6 чел. или 1,2 % в численности работников ХСП;

2009. - 5,5 чел. или 0,9 % в численности работников ХСП;

2010 - 5 чел. или 1,3 % в численности работников ХСП.

Пунктом 9 Устава установлено: члены ВОИ уплачивают вступительные и ежегодные взносы. Вступительный взнос равен размеру фактических затрат на изготовление и оформление членского билета, годовой размер членского взноса в ГО ВОИ составляет 5% от минимального месячного размера оплаты труда.

Вместе с тем, работники ХСП «Хлеб-Сервис» не уплачивают членские взносы и не имеют членских билетов общественной организации, что подтверждается справкой за подписью председателя ГГО ККОООО ВОИ № 173 от 29.12.2011, а также списками инвалидов и сотрудников общества, представленным в инспекцию для подтверждения права на льготы, а также в суд (т. 3, т. 12).

Всего численность работающих в организации инвалидов и их официальных представителей, являющихся членами ГГО ККОООО ВОИ составляет в 2008 г. - 2,7 % к общей численности, в 2009 г.- 3,1% к общей численности, в 2010 г.- 2,8 % к общей численности (расчет удельного веса численности инвалидов в общей численности организации, в том числе по кварталам в приложениях № 4, 5, 6, 7 к решению № 8 от 11.03.2012).

ФОТ работающих в организации инвалидов и их официальных представителей, являющихся членами ВОИ ГГО ККОООО составляет: 2008 - 1,8%, 2009 год - 1,7 % , 2010 год - 1,4 % (расчет удельного веса ФОТ инвалидов в общем ФОТ организации, в том числе по кварталам в приложениях № № 4, 5, 6, 7 к решению № 8 от 11.03.2012).

Согласно данным формы 4-ФСС РФ за 2008 год среднесписочная численность работающих в организации составила 335 человек, из них 317 человек задействованы в работе ХСП «Хлеб-Сервис», в том числе количество работающих инвалидов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 составило 8 человек, расчет среднесписочной численности по кварталам изложена в приложении №7 к решению.18 человек заняты в иной сфере деятельности общества, осуществляемой ГГО ККОООО ВОИ. Фонд оплаты труда работников за 2008 года составил 60 608 415рубля. Согласно справке, предоставленной заявителем при проведении проверки, фонд заработной платы инвалидов, задействованных в деятельности организации составил 355 508 руб. или 0,6 %. в общем фонде заработной платы.

Удельный вес суммы расходов, направленной на уставные цели в 4 квартале 2008 года, в общей сумме выручки (43 896 737 рубля), полученной от коммерческой деятельности, составил 468 737 рубля или 1,07 процента.

Согласно данным формы 4-ФСС РФ за 2009 год среднесписочная численность работающих в организации составила 369 человека, из них 344 человека задействованы в работе ХСП «Хлеб-Сервис», в том числе количество работающих инвалидов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010г составило 8 человек, расчет среднесписочной численности по кварталам изложена в приложении №7 к решению. 25 человек заняты в иной сфере деятельности ВОИ. Фонд оплаты труда работников за 2009 года составил 67 835 136,76 рубля. Согласно справке, предоставленной Заявителем при проведении ВНП, фонд заработной платы инвалидов, задействованных в деятельности организации за 2009 год составил 398 673 руб. или 0,5 %. в общем фонде заработной платы.

Удельный вес суммы расходов, направленной на уставные цели в 2009 году в общей сумме выручки (220 262 850 рублей), полученной от коммерческой деятельности, составил 1 767 765 рубля или 0,80 % процента.

Согласно данным формы 4-ФСС РФ за 2010 год среднесписочная численность работающих в организации составила 425 человек, из них 400 человек задействованы в работе ХСП «Хлеб-Сервис», в том числе количество работающих инвалидов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010г составило 8 человек, расчет среднесписочной численности по кварталам изложена в приложении №7 к решению. 25 человек заняты в иной сфере деятельности Заявителя, осуществляемой ВОИ. Фонд оплаты труда работников за 2010 года составил 94 968 444,94 рубля. Согласно справке, предоставленной   Заявителем   при   проведении   ВНП,   фонд   заработной   платы   инвалидов, задействованных в деятельности организации составил 579 293 руб. или 0,6 %. в общем фонде заработной платы.

Удельный вес суммы расходов, направленной на уставные цели в 2010 году в общей сумме выручки (271 799 692 рубля), полученной от коммерческой деятельности, составил 2 944 078 рублей или 1,08 %