Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2013 по делу n А32-12177/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

процента.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному и неподлежащему переоценке выводу о том, что абсолютное большинство работающих в обществе сотрудников являются работниками ХСП «Хлеб-Сервис» и не являются инвалидами.

Сумма выручки установлена на основании данных счетов 90 и субсчетов к нему Главных книг общества и ХСП «Хлеб-Сервис». При этом сумма выручки уменьшена на сумму исчисленного НДС по обратной ставке в части реализованной хлебобулочной продукции (приложение № 8 к решению). Сумма расходов на уставные цели определена на основании данных счета 79/3.

В то же время сумма заявленных льгот по НДС и ЕСН составила:

период

НДС (руб.)

ЕСН (руб.)

1

4 квартал 2008 г.

6 133 161,0

4286868,0 (год)

2

1 квартал 2009 г.

5 475 528,0

3

2 квартал 2009 г.

5 669 222,0

4

3 квартал 2009 г.

10 442 490,0

5

4 квартал 2009 г.

6 885 920,0

5024446,0 (год)

6

1 квартал 2010 г.

9 438 869,0

7

2 квартал 2010 г.

8 367 575,0

8

3 квартал 2010 г.

11 823 963,0

9

4 квартал 2010 г.

7 621 421,0

всего

71 858 151,0

9 311 314,0

Сумма средств, направленных на уставную деятельность (включая заработную плату работников, занятых в социальных программах, и затраты правления Всероссийского общества инвалидов) - 5 180 058 руб. или 7,2 процента от суммы налоговой льготы, то есть налоговая выгода несоразмерна этой сумме.

С учетом изложенного удельный вес численности и ФОТ работников ХСП «Хлеб-Сервис» в численности и фонда оплаты труда (ФОТ) в целом по организации составлял: Численность: 2008 год - 95,6%; 2009 год - 95,8%; 2010 год - 94,7%. ФОТ: 2008 год - 97,7%; 2009 год - 97,5%; 2010 год - 98,4%.

Для ведения деятельности ХСП «Хлеб-Сервис» и других видов коммерческой деятельности, организацией привлечены физические лица, не являющиеся членами организации, с которыми заключены трудовые договоры (справка исх. №173 от 29.12.2011).

Численность работающих в обществе инвалидов и их официальных представителей, являющихся членами ГГО ККОООО ВОИ, по отношению к общей численности работников составила: в 2008 году - 2,7 %; в 2009 году - 3,1%; в 2010 году - 2,8 %.

Фонд оплаты труда работающих в организации инвалидов и их официальных представителей, являющихся членами ГГО ККОООО ВОИ, по отношению к ФОТ в целом по организации составил: в 2008 году - 1,8%; в 2009 году -1,7 %; в 2010 году - 1,4 %.

Сумма средств, направленных на уставную деятельность (включая заработную плату работников, занятых в социальных программах, и затраты правления Всероссийского общества инвалидов), составила: за 4 квартал 2008 года - 468 737 руб., за 2009 год -1 764 765 руб., за 2010 год - 2 944 078 руб.

Удельный вес суммы расходов, направленных на уставные цели в общей сумме выручки, полученной от коммерческой деятельности и облагаемой по общеустановленной системе налогообложения равен: в 4 квартале 2008 года -1,07%, в 2009 году - 0,8%, в 2010 году - 1,08%.

Сумма заявленных обществом в проверяемом периоде льгот составила всего 97 801 617 руб., в том числе: в 4 квартале 2008 года - 10 464 147 руб. (НДС - 6 177 279 руб., ЕСН -4 286 868 руб.), в 2009 году - 33 564 945 руб. (НДС - 28 540 499 руб., ЕСН - 5 024 446 руб.), в 2010 году - НДС -37 304 975 руб.

Доля суммы средств, направленных на уставную деятельность в суммах налоговых льгот составила: в 4 квартале 2008 года - 4,5%, в 2009 году - 5,3%, в 2010 году - 7,9%, то есть налоговая выгода несоразмерна этим показателям.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, а также интеграция их в общество, являющиеся целью деятельности организации, не были в ее деятельности приоритетными.

При этом следует учитывать, что статус общественной организации инвалидов не может использоваться преимущественно для получения налоговой выгоды, что имеет место в рассматриваемой ситуации.

О получении необоснованной налоговой выгоды также свидетельствует совокупность следующих обстоятельств: хозрасчетное предприятие ГГО ККОООО ВОИ «Хлеб-Сервис» юридически входя в состав общественной организации, фактически имело признаки самостоятельного юридического лица: является отдельным, самостоятельным подразделением ГГО ККОООО ВОИ, имеющим угловой штамп, печать, самостоятельный баланс, расчетный счет, отчетность в контролирующие органы представлялась от имени хозрасчетного предприятия со структурным построением - директор, заместитель директора по производственным и коммерческим вопросам, бухгалтер, работники, в гражданско-правовых отношениях ХСП «Хлеб-Сервис» выступало в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта, заключая договора от своего имени. ХСП «Хлеб-Сервис» не отвечает по обязательствам ГГО ККОООО ВОИ и в свою очередь ГГО ККОООО ВОИ не отвечает по обязательствам и долгам ХСП «Хлеб-Сервис» (п. 4.5 Положения ХСП «Хлеб-Сервис»).

Деятельность по производству хлебобулочной и кондитерской продукции осуществляется на оборудовании и в производственных помещениях (строениях) арендованных у ООО «Геленджикский хлебозавод» (ранее ОАО «Геленджикский хлебозавод») по договору аренды оборудования № 1 от 19.08.1998. Обновление, модернизация основных средств сторонней организации - ООО «Геленджикский хлебзавод», произведена за счет общественной организации, путем приобретения оборудования и отнесения расходов по его приобретению и наладке в затраты путем начисления амортизации, получения на эти цели кредитов банков, отнесения во внереализационные расходы процентов по кредитам банков, что в свою очередь уменьшало прибыль некоммерческой общественной организации, которую она (некоммерческая общественная) обязана направлять на уставную, социальную деятельность - нужды инвалидов. В дальнейшем, в счет задолженности по арендной плате, приобретенное оборудование на сумму 17 800 000 руб. реализовано арендодателю ООО «Геленджикскому заводу». Таким образом, для общества указанные операции ХСП «Хлеб-Сервис» не имели положительного экономического эффекта для осуществления уставной деятельности.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что из анализа численности сотрудников общества, фонде оплаты труда инвалидов, суммах налоговых льгот, следует, что в проверяемом периоде коммерческая деятельность ГГО ККОООО ВОИ в лице его ХСП «Хлеб-Сервис», имеющим признаки самостоятельного юридического лица, осуществлялась не для выполнения целей и задач общественной организации инвалидов. Основной целью деятельности организации фактически являлось получение доходов и налоговой выгоды в виде налоговых льгот, установленных законодательством для общественных организаций инвалидов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции, о чем свидетельствуют низкий процент вовлеченных в деятельность организации инвалидов, высокий процент заработной платы работников, не являющихся инвалидами, занятых в предпринимательской деятельности, низкая доля расходов, направленных на уставные цели организации.

С учетом изложенного в проверяемый период посредством применения налоговых льгот ГГО ККОООО ВОИ получила преимущественное положение по сравнению с другими хозяйствующими субъектами, в том числе в виде возможности обновления основных средств для производства хлебобулочной и кондитерской продукции, которые в дальнейшем в счет погашения задолженности по арендной плате были реализованы ООО «Геленджикский хлебозавод».

Данные обстоятельства свидетельствуют о неправомерном применении обществом льгот, предусмотренных пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ и п.п. 2 п.1 статьи 239 НК РФ, поскольку общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять названные льготы.

Кроме того, судом установлено, что согласно сведениям ФНС, находящимся на официальном сайте в сети Интернет, ГГО ККОООО ВОИ зарегистрировано в качестве юридического лица ООО "Хозяйственное специализированное предприятие "Хлеб-сервис" Геленджикской городской организации Краснодарской краевой организации общероссийской общественной организации "Всероссийское общество инвалидов" (ВОИ)" ИНН 2304033428, ОГРН 1032301871348, юридический адрес: Краснодарский край, г. Геленджик, ул. Вишневая, 49, то есть по адресу общества.

В соответствии со статьей 33 Федерального закона от 24.11.1995 № 181 -ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Налоговая выгода может быть признана обоснованной с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». При этом следует учитывать, что статус общественной организации инвалидов не может использоваться преимущественно для получения налоговой выгоды, как это имеет место в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготы, предусмотренные подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Данный вывод согласуется с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 № 1814/10 по делу № А76-9350/2009.

В нарушение статьи 65 АПК РФ доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

Документы, подтверждающие затраты общества на социальные нужды (т. 6 - 11) свидетельствуют о незначительных затратах общества на указанные нужды в совокупности доходов общества; выплаты инвалидам составляют в среднем от 100 до 300 рублей и носят нерегулярный характер.

Судом не установлено и обществом не заявлено доводов о наличии арифметических расхождений в расчетах, произведенных инспекцией при вынесении обжалуемого ненормативного правового акта. Начисления ЕСН произведены в соответствии со статьей 243 Налогового кодекса РФ.

Общество ссылается на акт проверки филиала № 10 ГУ Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 37осс от 21.05.2012 и акт Управления ПФ РФ в г-к Геленджике №033/004/1619-2012 от 21.05.2012.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, результаты данных проверок не могут являться основанием для признания недействительным обжалуемого решения налогового органа, поскольку налогооблагаемая база у НДС и база у страховых взносов на обязательное социальное и пенсионное страхование различна; в рамках выездной налоговой проверки собрана достаточная доказательственная база, подтверждающая необоснованное получение налоговой выгоды; в указанных актах проверки отсутствует оценка документов, обстоятельств и деятельности ГГО ККОООО ВОИ и его ХСП «Хлеб-Сервис» проверяющими иных структур не дана.

Налоговый орган обосновано в ходе проверки налогоплательщика сделал вывод о создании схемы получения необоснованной налоговой выгоды по НДС и ЕСН.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Названной нормой установлена обязанность налогоплательщика определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ), облагаемых по разным ставкам.

В пункте 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пунктам 1, 2, 4 статьи 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В пункте 4 статьи 170 Кодекса определено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным