Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n А32-17462/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-17462/2012

30 августа 2013 года                                                                          15АП-3444/2013

                                                                                                        15АП-4749/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 августа 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Н.В. Сулименко

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.Р. Люлькиной,

при участии:

от ООО «Универсал» - представитель Крюков В.В. по доверенности от 22.04.2013, представитель Погорелова О.Н. по доверенности от 11.04.2013,

от ИФНС России по г. Анапа Краснодарского края - представитель Коваленко А.В. по доверенности от 12.08.2013, представитель Бокова О.Ю. по доверенности от 12.01.2013, представитель Захарова Н.К. по доверенности от 04.04.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края, общества с ограниченной ответственностью "Универсал"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.01.2013  по делу № А32-17462/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Универсал"

к заинтересованному лицу - ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края

о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Универсал" (далее – ООО «Универсал», общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее – Инспекция) о признании недействительным решения №6Д от 23.04.2012 в части доначисления НДС в размере 21 885 262 руб., налога на прибыль в размере 5 081 244 руб., соответствующих пеней и штрафа.

Решением суда от 17.01.2013 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа № 6Д от 23.04.2012 в части доначисления НДС в размере 18 242 313 руб. и налога на прибыль в размере 3 408 198 руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявления отказано. С Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Универсал» в возмещение судебных расходов взыскано 2 000 руб. Обеспечительные меры, принятые определением суда от 22.06.2012 по делу №А32-17462/2012, отменены.

Общество с ограниченной ответственностью "Универсал", ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обжаловали решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа ООО «Универсал» в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции ФНС по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 23.04.2012 № 6Д. Просит решение Инспекции ФНС по городу-курорту Анапа Краснодарского края признать недействительным в части доначисления НДС в размере 2 385 839 руб. и налога на прибыль в размере 1 637 046 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов (эпизод по взаимоотношениям с ООО «СтройЛидер»). В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Инспекция в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения Инспекции ФНС по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 23.04.2012 № 6Д о привлечении ООО «Универсал» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 18 242 313 руб. и налога на прибыль в размере 3 408 198 руб., а также соответствующей пени и штрафа, принять в данной части новый судебный акт, в удовлетворении требований налогоплательщика отказать.

В письменных отзывах на апелляционную жалобу заявитель и заинтересованное лицо отклонили взаимные доводы и возражения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

В судебном заседании 13.08.2013 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 15 часов 30 минут 20.08.2013. После перерыва судебное заседание продолжено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края была проведена выездная налоговая проверка ООО "Универсал" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов за период с 23.06.2008 по 31.12.2009, по НДС за период с 23.06.2008 по 31.12.2010, по НДФЛ за период с 01.11.2010 по 31.01.2011.

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 17.02.2012 N 6 Д.

13.03.2012 обществом "Универсал" в ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края представлены письменные возражения по акту проверки.

Рассмотрение материалов проверки состоялось 16.03.2012 в присутствии представителей ООО "Универсал".

По итогам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Инспекции вынесено Решение от 26.03.2012 N 3/7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 23.04.2012.

Рассмотрение материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначено и состоялось 17.04.2012 в присутствии представителя ООО "Универсал".

По результатам рассмотрения материалов проверки и материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края принято решение от 23.04.2012 N 6 Д "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым обществу доначислен НДС в размере 22 005 067 руб., в том числе: за 4 кв. 2008 г. – в размере 265 454 руб., 2 кв. 2009 г. – в размере 3 368 203 руб., 3 кв. 2009 г. – в размере 1 335 729 руб., 4 кв. 2009 г. – в размере 3 808 220 руб.; 1 кв. 2010 г. – в размере 7 710 020 руб.; 2 кв. 2010 г. – в размере 4 812 378 руб.; 4 кв. 2010 г. – в размере 705 063 руб.; налог на прибыль в размере 5 081 244 руб., в том числе: за 2008 год -108 041 руб. (К/б -78 780 руб., в Ф/б - 29 261 руб.), за 2009 год - 4 973 203 руб. (К/б - 4 475 882 руб., в Ф/б - 497 321 руб.). Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде наложения штрафных санкций в размере 497 320 руб., за неуплату НДС в виде наложения штрафных санкций в размере 2 173 961 руб.; по статье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в виде наложения штрафных санкций в размере 12 878 руб. На неуплаченные суммы налогов начислены пени в сумме 5 657 755 руб.

По итогам выездной налоговой проверки инспекция доначислила налог на добавленную стоимость в связи с непринятием вычета по взаимоотношениям общества с

ООО "НикосТрейд" - 4 квартал 2008 г.; 2 и 4 квартал 2009 г.; 1 квартал 2010 г. в общей сумме 272 669 руб.;

ООО "ЮнитаГрупп" - 4 квартал 2008 г.; 2 квартал 2009 г. в общей сумме 191 395 руб.;

ООО "ИнтелВест" - 2, 3, 4 кварталы 2009 г.; 1 квартал 2010 г. в общей сумме 1 013 590 руб.;

ООО "Строй Лидер" - 2, 3 кварталы 2009 г. в общей сумме 2 385 839 руб.;

ООО "ЭксиКом" - 2 квартал 2009 г. в общей сумме 544 068 руб.;

ООО "Строй-Инвест" - 3, 4 кварталы 2009 г.; 1, 2 кварталы 2010 г. в общей сумме 14 888 196 руб.;

ООО "Дельта" - 1 квартал 2010 г. в общей сумме 86 526 руб.;

ООО "Строймаш" - 2 квартал 2010 г. в общей сумме 788 228 руб.;

ООО "МиниТорг" - 4 квартал 2010 г. в общей сумме 457 650 руб.;

ООО "ЭкспоСтройГрупп" - 4 квартал 2010 г. в общей сумме 127 607 руб.

По итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику доначислен налог на прибыль в общей сумме 5 081 243 руб., в том числе по взаимоотношениям с ООО «НикосТрейд» - 312 499 руб., с ООО «СтройИнвест» - 3 095 698 руб., с ООО «СтройЛидер» - 1 673 046 руб.   

Проверив законность и обоснованность обжалованного судебного акта, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налогоплательщик не подтвердил документально право на получение налоговой выгоды в отношении операций с ООО «НикосТрейд», ООО «СтройИнвест», ООО «СтройЛидер».    

Проверкой установлено, что ООО "Универсал" заявило налоговую выгоду по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль в отношении хозяйственных операций с ООО «НикосТрейд» по договору на оказание транспортных услуг N 1/6 от 01.10.2008. Налогоплательщиком в нарушение статьи 252 НК РФ в состав расходов за 2008 - 2009 отнесены затраты по оказанию данных услуг в размере 1 472 457 руб. (без НДС), в том числе:  

в 2008 г. оказано услуг ООО "НикосТрейд" и отнесено на затраты 450 169 руб. (без НДС) (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", акты N 628 от 29.10.2008, N 702 от 17.11.2008, N 735 от 28.11.2008, N 801 от 05.12.2008, N 845 от 22.12.2008).

- в 2009 оказано услуг ООО "НикосТрейд" и отнесено на расходы 1 022 288 руб. (без НДС) (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", акты N 50 от 09.02.2009, N 155 от 11.03.2009, акт N 201 от 23.03.2009, N 243 от 02.04.2009, N 250 от 03.04.2009, N 259 от 06.04.2009, N 273 от 10.04.2009, N 289 от 21.04.2009, N 300 от 28.04.2009, N 322 от 11.05.2009, N 345 от 25.06.2009.

Документы, подтверждающие оказание транспортных услуг, ООО "Универсал" по требованию о представлении документов (информации) N 5787 от 11.11.2011 представлены не были.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу о том, что первичные документы по данной сделке в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ нельзя признать надлежащими документами, подтверждающими налоговые вычеты по НДС. В результате проверки этой сделки доначислен НДС за 4 кв. 2008 г., 2, 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г.

В ходе проверки достоверности представленных налогоплательщиком документов, инспекцией установлено, что ООО "НикосТрейд" поставлено на учет 23.11.2007; учредителем организации является Конюшев Е.А., руководителем - Тюрин Д.П.; на момент проведения контрольных мероприятий операции по открытым счетам в банках приостановлены; последняя налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2010 г. (по НДС - за 4 квартал 2010 г.); руководитель по вызову инспекции не явился.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что согласно базе данных ЦОД АИС за ООО "НикосТрейд" ИНН 7701756479 транспортные средства не числятся; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ организацией не подавались.

Из анализа представленной ООО КБ "Нэклис-Банк" выписки по расчетному счету ООО "Никос Трейд" (исх. N 01-04/2722 от 06.12.2011) следует, что у ООО "НикосТрейд" отсутствуют перечисления за аренду помещений, техники, коммунальные услуги, расходование денежных средств на выплату заработной платы.

ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза подписей руководителя ООО "Никос Трейд" Тюрина Д.П., проставленных на счетах-фактурах и актах об оказании услуг, на основании которых налогоплательщиком - ООО "Универсал" предъявлен к вычету НДС. Согласно Экспертному заключению от 16.12.2011 N 2011/12-179э подписи в счетах-фактурах, актах об оказании услуг от имени Тюрина Д.П. выполнены неустановленным лицом.

ООО "Строй-Инвест" 

В ходе проверки установлено, что ООО "Универсал" в 2009 - 2010 заявило налоговую выгоду по первичным документам, оформленным с ООО "Строй-Инвест" по договору подряда N 58 от 01.04.2009. Налогоплательщиком учтены расходы в размере 15 478 492 руб. (без НДС) (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", акты б/н, б/д на сумму 107 063 руб., 247 169 руб., 56 253 руб., 49 214 руб., акты N 88 от 30.06.2009, N 103 от 31.08.2009, N 104 от 31.08.2009, N 105 от 31.08.2009, N 106 от 31.08.2009.

В результате проверкой произведено доначисление налога на прибыль за 2009 год в сумме 3 095 698.40 руб. (15 478 492 руб. х 20%).

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу о том, что первичные документы по данной сделке в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ нельзя признать надлежащими документами, служащими основанием для подтверждения налогового вычета по НДС. В результате проверки этой сделки доначислен НДС за 3, 4 кв. 2009 и 1, 2 кв. 2010 в сумме 14 888 196 руб., заявленный налогоплательщиком в декларации в составе налогового вычета по НДС, в том числе:

- в третьем квартале 2009 сумма НДС 1 008 390 руб. (счета-фактуры N 87 от 30.06.2009, N 88 от 30.06.2009, N 106 от 31.08.2009, N 107 от 31.08.2009, НДС в сумме 264 239 руб. документально по требованию о представлении документов (информации) N 5684 от 05.10.2011 ООО "Универсал" не подтвержден);

- в четвертом квартале 2009 сумма НДС 3 370 965 руб. (счета-фактуры N 183 от 16.10.2009, N 188 от 30.10.2009, N 211 от 27.11.2009, N 159 от 27.11.2009, N 233 от 31.12.2009, N 213 от 31.12.2009, N 236 от 31.12.2009, N 214 от 31.12.2009, N 234 от 31.12.2009, N 235 от 31.12.2009);

- в первом квартале 2010 сумма НДС 7 358 849 руб. (счета-фактуры N 49 от 28.02.2010, N 48 от 28.02.2010, N 13 от 31.01.2010, N 12 от 31.01.2010, N 11 от 31.01.2010, N 10 от 31.01.2010, N 9 от 31.01.2010, N 8 от 31.01.2010, N 7 от 31.01.2010, N 6 от 31.01.2010, N 5 от 31.01.2010, N 19 от 31.01.2010, N 90 от 31.03.2010, N 91 от 31.03.2010, N 92 от 31.03.2010, N 93 от 31.03.2010, N 94 от 31.03.2010, N 57 от 28.02.2010, N 56 от 28.02.2010, N 55 от 28.02.2010, N 54 от 28.02.2010, N 53 от 28.02.2010, N 52 от 28.02.2010, N 51 от 28.02.2010, N 50 от