Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2013 по делу n А53-32736/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-32736/2012

06 сентября 2013 года                                                                       15АП-9313/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В. 

судей И.Г. Винокур, А.Н. Герасименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Чудиновой М.Г.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области представитель Голосная О.Г. по доверенности от 09.01.2013 г.

от закрытого акционерного общества "Солнечный рай" представитель Свистунов С.О., Дьяконов В.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.05.2013 по делу № А53-32736/2012 по заявлению закрытого акционерного общества "Солнечный рай"

ИНН 6167088966 ОГРН 1066167035340 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области о признании незаконным решения, принятое в составе судьи Штыренко М.Е.,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Солнечный рай» (далее также – общество, заявитель, налогоплательщик, ЗАО «Солнечный рай») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения МРИ ФНС России № 25 по Ростовской области (далее также – инспекция, налоговый орган) № 473 от 10.07.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части выводов о завышении ЗАО «Солнечный рай» внереализационных расходов в 2009 году на 33 433 244 рубля и в 2010 году на 27 420 366 рублей; выводов об уменьшении исчисленной в завышенных размерах суммы убытка, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год в размере 33 433 244 рубля; в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в размере 5 484 073,20 рублей, а также соответствующих пеней и штрафных санкций (с учетом уточнений). Заявленные требования мотивированы тем, что общество правомерно отнесло проценты по кредиту к внереализационным расходам в 2008, 2009 годах, поскольку какие-либо ограничения по учету процентов в зависимости от целей использования заемных средств законодателем не установлены.

Решением суда от 14.05.2013 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель закрытого акционерного общества "Солнечный рай" заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств в обоснование возражений на доводы апелляционной жалобы и во исполнение определения суда апелляционной инстанции.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области не возражал против удовлетворения ходатайства.

Суд с учетом положений аб. 2 ч. 2 ст. 268 АПК РФ удовлетворил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, как представленных  в обоснование возражений на доводы апелляционной жалобы.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области пояснил, что не возражает против рассмотрения апелляционной жалобы в данном судебном заседании, пояснил, что времени для ознакомления с дополнительно представленными и приобщенными в материалы дела доказательствами налоговому органу не требуется.

Представитель закрытого акционерного общества "Солнечный рай" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 30.09.2011 по 25.05.2012 МРИ ФНС России № 25 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Солнечный рай», по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 473 от 01.07.2012 (л.д. 20-61 т. 3).

По результатам рассмотрения указанного акта руководителем МРИ ФНС России № 25 по Ростовской области принято решение № 473 от 10.07.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговой правонарушения, которым ООО «Солнечный рай» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 17.592.207 рублей, налогу на прибыль организаций в сумме 5.610.485 рублей, пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 2.866.532 рубля, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2018 рублей. Общество привлечено к ответственности в виде штрафов в общей сумме 1.167.634 рубля. А также обществу предложено уменьшить исчисленный в завышенном размере убыток, отраженный в налоговой декларации за 2009 году в сумме 33.800.857 рублей.

ООО «Солнечный рай» не согласилось с указанным решением налоговой инспекции в части:

-    выводов о завышении внереализационных расходов в 2009 году на 33.433.244 рубля, в 2010 году на 27.420.366 рублей;

-   выводов об уменьшении исчисленной в завышенных размерах суммы убытка, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год в размере 33.433.244 рубля;

-   в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в размере 5.484.073,20 рублей, а также соответствующих пеней и штрафных санкций.

Основанием для выводов налоговой инспекции о завышении обществом внереализационных расходов в 2009 году на 33.433.244 рубля, в 2010 году на 27.420.366 рублей послужили следующие обстоятельства.

27.06.2006 между ООО «ГК «Русагро» (Продавец) и ЗАО «Солнечный рай» (покупатель) был заключен договор № 120ГКРА, по условиям которого Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а покупатель принять и оплатить доли в уставных капиталах и акции хозяйственных обществ, в том числе:

доли в уставном капитале ООО «Завод по экстракции растительных масел» (100%);

доли в уставном капитале ООО «Лабинский маслоэкстракционный завод (89,99%);

доли в уставном капитале ООО «Масло» (100 %);

173 675 312 акций ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский»;

87 235 акций ОАО «Маслоэкстракционный завод «Лискинский».

В целях оплаты приобретенных долей и акций 26.07.2006 между ОАО «Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации» (кредитор) и ЗАО «Солнечный рай» (заемщик) был заключен договор № 9366 об открытии невозобновляемой кредитной линии, по которому кредитор обязуется открыть заемщику невозобновляемую кредитную линию с лимитом 175.000.000 долларов США с выборкой суммы кредита в рублях по курсу Банка России на дату выдачи кредита для целевого использования на срок до 25.07.2016 под переменную процентную ставку, максимальное значение которой 11,5 % годовых, а Заемщик обязуется возвратить кредитору прилученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере и сроки, установленные договором.

Кредит предоставляется для осуществления платежей по договору № 120 ГК РА, заключенному с ООО «Группа компаний «Русагро» 27.06.2006, в том числе путем формирования Заемщиком у Кредитора покрытия по аккредитивам, открываемым в соответствии с заключенным заемщиком договором купли-продажи, а также для возмещения ранее понесенных затрат по уплате задатка по договору купли-продажи.

То есть денежные средства по договору № 9366 от 26.07.2006 предоставлялись в кредит для осуществления платежей по договору купли-продажи долей в уставных капиталах и акций в хозяйственных обществах, заключенному с ООО «Группа компаний «Русагро».

В итоге по договору купли-продажи № 120 ГК РА от 27.06.2006, заключенному между ЗАО «Солнечный рай» были приобретены:

-   доля в уставном капитале ООО «Завод по экстракции растительных масел» (100%) принятая к учету стоимость доли - 204.775.412 рублей,

-    доли в уставном капитале ООО «Лабинский маслоэкстракционный завод (89,99%), принятая к учету стоимость доли - 771.372.200 рублей,

-  доли в уставном капитале ООО «Масло» (100 %), принятая к учету стоимость доли - 1.163.457.000 рубля;

-      обыкновенные именные акции эмитента ОАО «Масложиркомбинат «Краснодарский» в количестве 173 675 312  штук, принятая к учету стоимость акций - 1.612.460.797 рублей;

- обыкновенные именные акции ОАО «Маслоэкстракционный завод «Лискинский» в количестве 87 235 штук, принятая к учету стоимость акций - 560.015.322 рубля.

Общая балансовая стоимость долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью и акций открытых акционерных обществ, приобретенных и принятых к учету ЗАО «Солнечный рай» составляла 4.312.080.731 рубль.

В последующем 28.01.2008 ЗАО «Солнечный рай» по договорам купли-продажи акций, заключенным с ООО «Сельскохозяйственный Торговый Дом», реализовало последнему:

-      15.300.000 акций ОАО «Маслоэжиркомбинат Краснодарский» по цене 9,16 рублей каждая, на общую сумму 140.148.000 рублей.

-   18.700 акций ОАО «Масложиркомбинат «Лискинский» по цене 6.419,62 рублей каждая, на общую сумму 120.046.894 рубля.

То есть заявитель реализовал акции по той же цене, что и приобрел.

Указанные обстоятельства лицами, участвующими в деле, не оспариваются.

Налоговая инспекция полагает, что расходы в виде процентов по кредиту на приобретение акций, реализованных в последующем по покупной цене, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, в связи с чем не являются внереализационными расходами при исчислении налога на прибыль.

Налоговой инспекцией определена сумма указанных расходов следующим образом: общая сумма процентов по договору № 9366 от 26.07.2006 - 1.008.257.277 рублей была включена ЗАО в состав внереализационных расходов, в том числе:

-  в 2009 году - 553.941.039 рублей;

-  в 2010 году - 454.316.238 рублей.

Из полученной суммы кредита на приобретение ценных бумаг - акций ОАО «Маслоэжиркомбинат Краснодарский» и ОАО «Масложиркомбинат «Лискинский» было израсходовано 50,38 %.

В связи с этим сумма процентов, приходящаяся на указанную сумму кредита, составляет 507.960.017 рублей, в том числе:

-  в 2009 году - 279.075.496 рублей (553.941.404 х 50,38%);

-  в 2010 году - 228.884.521 рубль (454.316.238 х 50.38%).

Удельный вес стоимости акций ОАО «Маслоэжиркомбинат Краснодарский» и ОАО «Масложиркомбинат «Лискинский», реализованных по ценам, не превышающим принятую к учету покупную стоимость, в сумме затрат на приобретение ценных бумаг в рамках догвоора купли-продажи № 120 ГК РА от 26.07.2006, составляет 11,98 % (260 194 899 : 2 172 476 119 руб.).

Сумма расходов в виде процентов по договору об открытии невозобновляемой кредитной линии № 9366 от 26.07.2006, начисленных ЗАО «Солнечный рай» в проверяемом периоде и непосредственно связанных с приобретением реализованных ценных бумаг, составляет 60.853.610 рублей, в том числе:

-  в 2009 году - 33.433.244 (279.075.496 х 11,98%);

-  в 2010 году - 27.420.366 рублей (228.884.521 руб. х 11,98 %).

Таким образом, общая сумма расходов в виде процентов по договору об открытии не возобновляемой кредитной линии № 9366 от 26.07.2006, не подлежащих учету в составе внереализационных расходов ЗАО «Солнечный рай», в проверяемом периоде составляет 60.853.610 рублей, в том числе:

-  в 2009 году - 33.433.244 (279.075.496 руб. х 11,98 %);

-  в 2010 году - 27.420.366 рублей (228.884.521 руб. х 11,98 %).

Указанные суммы исключены из расходов общества при исчислении налога на прибыль за 2008, 2009 годы.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, определяемых с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами