Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 по делу n А32-1499/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документ с ЭЦП считается принятым налоговым органом с момента получения налогоплательщиком из налогового органа (гл. 3 Временного регламента, утвержденного Приказом N САЭ-3-13/848@, п. 1 Временного регламента, утвержденного Приказом N ММ-3-6/50@): заверенного ЭЦП налогового органа протокола входного контроля, содержащего информацию о приеме, и квитанции о приеме, содержащей заверенный ЭЦП налогового органа представленный налогоплательщиком документ.

Согласно пп. 1 пункта 155 раздела 21 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению Порядка их заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н (далее по тексту - Административный регламент), при получении налоговой декларации (расчета) в электронном виде по ТКС должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по ТКС, с использованием программных средств налогового органа, не позднее следующего рабочего дня за днем получения налоговой декларации (расчета) проверяет наличие обстоятельств, предусмотренных пунктами 133 и 136 Административного регламента.

Пунктом 136 Административного регламента перечислены реквизиты, наличие которых является обязательным в налоговой декларации:

для организации: полного наименования организации (ее обособленного подразделения); ИНН, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации; вида документа: первичный (корректирующий);  наименования налогового органа; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Как установлено судом первой инстанции, ООО «Русджам-Кубань» 15.04.2008 представило первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года (per. № 4929289) с нулевыми показателями.

30.09.2010 заявителем в адрес инспекции через специализированного оператора связи ООО «НОВАГ-СЕРВИС» направлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой заявлено право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 26 362 399 руб.

Как установлено судом, в поданной 30.09.2010 декларации налогоплательщиком неверно указан реквизит декларации «вид документа» - вместо «корректирующий» указан «первичный», в связи с чем, указанная декларация не была принята.

По результатам входного контроля был сформирован и направлен налогоплательщику протокол от 04.10.2010, который содержал предложения по устранению выявленных налоговым органом ошибок и о повторном направлении декларации.

Согласно информации ООО «Новаг-Сервис» от 17.05.2012 № 12496, в рамках договора ООО «Новаг-Сервис» с ООО «Русджам-Кубань» подтверждено направление спецоператором в ИФНС России по г. Крымску файла отчетности, который был подписан сертификатом, выданным на имя Зверевой Евгении Михайловны, с приложением копии файла отчетности (Приложение № 2), согласно которому подтверждена отправка 15.04.2008 спецоператором первичной декларации по НДС за 1 квартал 2008 года.

Указанным письмом от 17.05.2012 № 12496 также подтверждается повторное направление через спецоператора в ИФНС России по г. Крымску файла отчетности, первичная декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, который был подписан сертификатом, выданным на имя Зверевой Евгении Михайловны. С приложением копии файла отчетности (Приложение № 2), согласно которому подтверждена отправка 30.09.2010 спецоператором с признаком «первичной» декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, файл подписан, статус документа «получен ответ», что означает, что протокол прислан из налогового органа, но не был прочитан пользователем, также отражен скрипшот, согласно которому налогоплательщик открывал файлы, направленные этой же датой и размещенные таким же образом файлы, которые были прочитаны и имеют статус «завершенных». Вышеуказанным документом также сообщено, что все, пришедшие из налоговой службы файлы ожидают просмотра клиентом на сервере mns.tax23.ru, и подтверждено, что в период с 14.09.2010 по 01.03.2011 обращений в ООО «Новаг-Сервис» с просьбой оказания технической помощи ООО «Русджам-Кубань» не поступало.

Из письма ООО «Новаг-Сервис» от 04.09.2012 № 21673/ОПК следует, что статусы в системе «Контур-Экстерн» для документооборотов обозначались как: «Документооборот завершен». Это означает, что полученный протокол просмотрен налогоплательщиком, подписан и подпись была направлена в налоговый орган. Статус «Получен ответ» обозначает, что протокол получен налогоплательщиком, но не просмотрен и не подписан. В период с 30.09.2010 по 20.07.2012 у файла декларации по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика ООО «Русджам-Кубань» (ИНН 2337032797 КПП 701001) статус «Документооборот завершен» сменился на «Получен ответ» в связи с повторной отправкой протокола Инспекцией ФНС России по г. Крымску Краснодарского края в адрес указанного налогоплательщика. Изменения статуса документа не влияет на возможность ознакомления налогоплательщиком ООО «Русджам-Кубань» с ответными документами, отправленными Инспекцией ФНС России по г. Крымску Краснодарского края.

Учитывая вышеизложенное, суд обоснованно указал, что этим документом подтверждается повторное направление ООО «Русджам-Кубань» декларации по НДС за 1 квартал 2008 года с признаком «первичная» (именно это и явилось причиной для отказа в принятии данного документа налоговым органом); факт размещения файла отчета об отказе в принятии декларации по НДС за 1 квартал 2008 года с признаком «первичная», направленного 30.09.2010 на сервер mns.tax23.ru; факт наличия у ООО «Русджам-Кубань» возможности открыть и просмотреть файлы, отправленные 30.09.2010; факт отсутствия обращений ООО «Русджам-Кубань» в ООО «Новаг-Сервис» за технической помощью по поводу отсутствия возможности открытия спорного файла.

Таким образом, налоговым органом, в соответствии с законодательством, был направлен спорный файл в адрес налогоплательщика, спецоператором было обеспечено размещение спорного файла на mns.tax23.ru, однако, самим налогоплательщиком не предприняты действия по ознакомлению с файлом и исправлению недостатков, послуживших основанием для отклонения файла.  

Исходя из фактических обстоятельств дела, суд пришел к обоснованному выводу о том, что корректировку налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2008 года заявитель осуществил лишь 23.05.2011 путем направления по ТКС соответствующей уточненной налоговой декларации. Таким образом, право на возмещение налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года было заявлено ООО «Русджам-Кубань» за пределами срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, следовательно, у ИФНС России по г. Крымску имелись правовые основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 г.

Довод Общества о том, что при  подаче уточненной декларации в мае 2011 года им, по существу, устранены технические ошибки ранее поданной декларации 30.09.2010, судом апелляционной инстанции не принимается по следующим основаниям.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение сумм НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, реализуется посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главах 13 и 21 Кодекса.

Под несоблюдением налогоплательщиком установленной Кодексом административной процедуры возмещения НДС следует понимать, в том числе, непредставление в налоговый орган налоговой декларации по утвержденной форме.

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

На основании пункта 7 статьи 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, со дня официального опубликования актов, утверждающих новые формы налоговых деклараций (расчетов), в которых указано на их вступление (применение), начиная с представления декларации (расчета) за соответствующий налоговый (отчетный) период, следует применять утвержденные ими формы налоговых деклараций (расчетов).

В спорный период приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, зарегистрированным в Минюсте РФ 14 апреля 2008 года N 11521, был утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию, в том числе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения.

В соответствии с пунктами 128, 129 и 132 Административного Регламента налоговая декларация (расчет) может быть представлена в инспекцию ФНС России, исполняющую государственную функцию, на бумажном носителе налогоплательщиком (его представителем) лично или в виде почтового отправления с описью вложения, заверенной должностным лицом отделения связи, либо передана в электронном виде по ТКС, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Должностные лица налогового органа, в обязанности которых входит прием налоговых деклараций (расчетов), обязаны: 1) проверить у налогоплательщика (его представителя), представившего налоговую декларацию (расчет) лично, документы, подтверждающие личность и соответствующее полномочие уполномоченного представителя налогоплательщика; 2) проверить, соответствует ли налоговая декларация (расчет) установленной форме (установленному формату); 3) регистрировать налоговую декларацию (расчет), представленную по установленной форме установленному формату), в информационном ресурсе инспекции ФНС России "Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности"; 4) по просьбе налогоплательщика (его представителя) проставить на представленной им копии налоговой декларации (расчета) отметку о принятии налоговой декларации (расчета) и дату ее приема.

Как указано в пункте 133 Административного регламента налоговая декларация (расчет) не принимается у налогоплательщика (его представителя), в том числе:

- при отсутствии документов, подтверждающих в установленном порядке личность и полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика на представление им налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ уполномоченного представителя налогоплательщика предъявить такие документы (подпункт 2);

- при представлении налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) и не в установленном порядке (подпункт 3);

- при отсутствии в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика) или представителя налогоплательщика, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и (или) печати подпункт 4).

Таким образом, пп. 3 п. 133 Административного регламента прямо предусматривает отказ в принятии декларации в случае нарушения порядка подачи декларации.

Фактические обстоятельства дела не свидетельствуют о допущенном налоговым органом нарушении порядка принятия уточненной налоговой декларации и иных противоправных действий, направленных на нарушение прав и законных интересов общества.

Суд первой инстанции, правильно отметил, что 30.09.2010 налогоплательщиком в налоговый орган представлена не уточненная декларация, а вторая первичная, предоставление которой нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Общество не обратилось в налоговый орган до истечения трехлетнего срока с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченного налога (до 31.03.2011). Заявление о возмещении налога на добавленную стоимость поступило в налоговый орган только 08.08.2011, то есть с пропуском установленного законом срока.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в указанном Определении п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации - в силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в сохраняющих свою силу решениях, - предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В рассматриваемом деле таких обстоятельств судом не установлено.

Из представленных в материалы дела документов не следует, что налоговый орган препятствовал возмещению сумм из бюджета, либо не исполнял свои