Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2013 по делу n А32-22649/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

"РЖД", а также факт отражения операций по аренде имущества в бухгалтерском учете. Факт перечисления арендной платы налоговым органом не оспаривается.

Из пояснений заявителя следует, что для проведения реконструкции гидротехнических сооружений пляжного комплекса будущей гостиницы обществом заключен договор аренды недвижимого имущества от 08.06.2007 г. № ЦРИА/4/А/0611010000/07/001330 с ОАО «РЖД», дополнительными соглашениями № 1 и № 2.

Наличие оборудованного пляжа оказывает существенное влияние на присвоение гостинице определенной категории (класса отеля). Чем выше категория (класс отеля), тем более высокие требования предъявляются к гостинице в части уровня сервиса, оборудования, расположения и т.д. Присвоение более высокой категории (класса) гостинице увеличивает стоимость оказываемых гостиницей услуг.

Для ведения строительства гидротехнических сооружений обществу было выдано Решение о предоставлении водного объекта в пользование от 26.05.2010 г. № В0-00.00.00.000-М-РЛБВ-Т-2010-00669/00, выданное Кубанским бассейновым водным управлением Федерального агентства водных ресурсов, на основании положительного заключения государственной экспертизы проектной документации от 19.02.2010 г. № 129-10/ГГЭ-6498/07. Срок действия решения - по 31 декабря 2012 года.

Указанные документы представлены обществом в Межрайонную ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю письмом № 92 от 20.02.2012 г.

В 2010 году, в связи с изменением состава акционеров общества была пересмотрена концепция строительства, изменено название гостиницы и номерной фонд. Указанные изменения были внесены в Постановление Правительства РФ № 991 Постановлением от 08.09.2010 г. №696 «О внесении изменений в Программу строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта» и сопровождались подписанием нового Дополнительного соглашения от 15.02.2011 г. к Соглашению об организации строительства олимпийского объекта федерального значения.

Согласно изменениям, внесенным в Постановление Правительства РФ № 991 ив Соглашение об организации строительства, объектом строительства является Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров.

Изменение концепции строительства, а именно изменение названия гостиницы и номерного фонда, не привело к изменению проектной и иной документации по строительству гидротехнических сооружений пляжного комплекса (поскольку проект и экспертиза подготовлены исключительно в отношении гидротехнических сооружений и не содержат разделов, касающихся проекта гостиницы).

В настоящее время заявитель осуществляет строительство комплекса берегозащитных сооружений на основании проектной документации «Реконструкция гидротехнических сооружений пятизвездочной гостиницы «Камелия» на 300 номеров в Хостинском районе г. Сочи» и Решения о предоставлении водного объекта в пользование от 26.05.2010 г. № В0-00.00.00.000-М-РЛБВ-Т-2010-00669/00, выданного Кубанским бассейновым водным управлением Федерального агентства водных ресурсов.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что доводы налогового органа об отсутствии у общества положительного заключения государственной экспертизы проектной документации, и разрешения на строительство в части строительства гидротехнических сооружений пляжного комплекса не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Возводимый Обществом объект предназначен для оказания гостиничных услуг, оказание которых согласно положениям НК РФ не является видом деятельности, освобождаемым от обложения НДС.

Как правомерно указал суд первой инстанции, подтверждением факта направленности деятельности общества на оказание услуг, облагаемых НДС является договор об организации размещения гостей XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи № АСМ/11/08/03-4 от 03.08.2011 г. с Автономной некоммерческой организацией «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи».

НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от наличия или отсутствия у него в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отклонил  довод налогового органа о том, что расходы, связанные с арендой недвижимого имущества никаким образом не использовались в операциях облагаемых НДС, как необоснованный.

Суд первой инстанции правомерно принял во внимание постановление суда кассационной инстанции от 21.02.2013 по делу № А32-8543/2012, которым подтверждена правомерность требований общества по аналогичным обстоятельствам, относительно обоснованности возмещения НДС за 1 квартал 2011, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2013 N 15АП-1274/2013 по делу № А32-16156/2012, которым подтверждена правомерность требований общества по аналогичным обстоятельствам, относительно обоснованности возмещения НДС за 3 квартал 2010.

Кроме того, налоговым органом отказано в возмещении обществу сумм НДС по договору № 1196 от 15.06.2011 г. с контрагентом Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, 15.06.2011 ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» заключило договор № 1196 с иностранной организацией Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс (именуемое в дальнейшем «Консультант»). Предмет договора № 1196 от 15.06.2011 заключается в оказании иностранным партнером консультационных услуг в рамках реализации проекта строительства «Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров», расположенного по адресу: г. Сочи, Курортный проспект, 89.

Объем оказываемых услуг по договору включает: Предварительная стадия - экспертиза существующих планировок кухонной и ресторанной зон на соответствие концепции.

По результату оказания услуг согласно п. 1.1 Договора Консультант представляет Заказчику Основной Отчет на английском языке в печатном виде, а также электронную версию в формате PDF. Стоимость услуг оказываемых Консультантом по договору составляет 3600 евро, не включая НДС.

После подписания договора и получении оригинала счета, в течении 7 рабочих дней Заказчик (ОАО «Пансионат с лечением «Камелия») уплачивает аванс в размере 1800 евро, не включая НДС.

Окончательный расчет производится в размере 1800 евро, не включая НДС в течение 10 рабочих дней после получения Отчета согласно п. 3.3 договора и подписания акта об оказании услуг.

Налогоплательщиком представлена следующая первичная документация, связанная с финансово-хозяйственной деятельностью Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс:

акт приемки услуг от 08.08.2011 г. по договору № 1196 от 15.06.2011 г. на оказанные услуги по экспертизе существующих планировок кухонной и ресторанной зон на сумму 3600 евро, кроме того НДС 18% составляющий 648 евро, по официальному курсу ЦБ РФ на 08.08.2011 г. (39,9625) составляет 143 865,00 руб., кроме того НДС 18% равный 25 895,70 руб.;

счет-фактура № 103 от 08.08.2011 г. на сумму 3 600 евро, кроме того НДС 648 евро за оказанные консультационные услуги. В графе 7 счета-фактуры «Налоговая ставка» указана ставка НДС «18/118»; в графе 8 «Сумма налога» указана сумма 648 евро; в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указана сумма 4 248,00 евро. Счет-фактура выставлена ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» самостоятельно в свой адрес;

платежное поручение № 388 от 02.09.2011 г. на сумму 13 437,32 руб.;

отчет на 11 листах, составленный на английском языке, по консультационным услугам «Предварительная стадия - экспертиза существующих планировок кухонной и ресторанной зон на соответствие концепции» от 13.07.2011 г.

Причиной отказа в возмещении обществу НДС послужили:

неправомерно произведенный, по мнению налогового органа, перерасчет стоимости оказанных услуг в рубли;

неполное исчисление обществом в качестве налогового агента сумм НДС в декларациях, а именно: исчисление только части заявленной к вычету суммы НДС, равной 13 437,00 руб.

Пунктом 4 ст. 174 НК РФ установлен особый порядок уплаты НДС при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков: уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным налогоплательщикам.

Пунктом 5 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае приобретения у иностранных лиц вышеуказанных работ (услуг) за иностранную валюту НДС исчисляется в рублях.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ налоговый агент составляет счет-фактуру от имени продавца (иностранной организации) при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Исчисление суммы налога производится налоговым агентом при оплате товаров (работ, услуг) в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов.

В связи с этим при приобретении обществом услуг по договору № 1196 сумма налога по данной операции исчисляется исходя из курса Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату оплаты услуг.

Пунктом 4 ст. 173 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что из приведенных выше положений НК РФ следует, что суммы налога, уплаченные обществом в бюджет за контрагента Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс принимаются к вычету, исчисленные в рублях по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (дату перечисления денежных средств в оплату услуг по договору) и фактически уплаченные в бюджет.

Аналогичная позиция приведена в Письмах Минфина РФ от 01.11.2010 г. № 03-07­08/303, от 03.07.2007 г. № 03-07-08/170.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводу налогового органа со ссылкой на п. 1 ст. 172 НК РФ с указанием того, что суммы налога, уплаченные обществом в бюджет за контрагента Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс, должны быть приняты к вычету по курсу ЦБ РФ на дату оприходования услуг (в сумме 25 895,70 руб. - 648 Евро по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету услуг 08.08.2011 г. - 39,9625 руб.).

Согласно позиции Минфина РФ от 03.07.2007 г. № 03-07-08/170 предусмотренная п. 1 ст. 172 НК РФ норма о пересчете иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) не применяется, в случае уплаты НДС налоговыми агентами.

С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налогоплательщиком правомерно произведен перерасчет стоимости оказанных услуг в рубли, а именно налог принят к вычету по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг по договору в размере 26 522 руб.:

-момент перечисления авансового платежа в сумме 13 085 руб. (324 Евро по курсу ЦБ РФ на 30.06.2011 г. - 40,3870);

-в момент окончательной оплаты принятых к учету услуг в сумме 13 437 руб. (324 Евро по курсу ЦБ РФ на 02.09.2011 г. - 41,4732).

Согласно позиции ФНС РФ, приведенной в письме от 12.08.2009 №ШС-22-3/634@ (согласованной с Минфином РФ от 03.08.2009 № 03-07-15/119) суммы налога с аванса, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет).

При таких обстоятельствах, общество правомерно приняло к налоговому вычету в 3 квартале 2011 года НДС в сумме 26 522 руб. в размере фактически уплаченной суммы налога после принятия к учету в 3 квартале 2011 года услуг, согласно акту оказанных услуг от 08.08.2011 года по договору № 1196 от 15.06.2011 г.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа о неполном исчислении обществом сумм НДС в качестве налогового агента как  необоснованные, поскольку основаны на не представлении в составе 4-ой уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 г. Раздела 2 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента», в котором общество, согласно мнению должностного лица, должно было отразить сумму налога в размере 13 085 руб., исчисленную к уплате в бюджет на дату перечисления авансового платежа контрагенту Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс.

В соответствии с п. 2 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина РФ № 104Н от 15.10.2009 г., общество, при обнаружении ошибки в поданной им в налоговый орган первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 г., 16.09.2011 г. представило 2-ую уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 г., в которой во 2-м разделе декларации отразило сумму налога в размере 13 085 рублей, исчисленную к уплате в бюджет, по налогоплательщику - продавцу Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс.

В соответствии с абз. 2 п. 2 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС общество 20.09.2011 г. представило в налоговый орган 3-ю уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 г., в которой в Разделе 2 декларации уточнило код операции 1011707 по строке 070.

Пунктом 6 ст. 81 НК РФ установлен порядок представления уточненного расчета, представляемого налоговым агентом.

Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ, в случае, если налогоплательщиком при подаче уточненной налоговой декларации по НДС не вносятся изменения (уточнения) в Раздел