Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2013 по делу n А32-22649/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2, указанная налоговая декларация подается в налоговый орган без включения в ее состав Раздела 2 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента». При этом налоговый орган, получивший уточненную налоговую декларацию по НДС без включения в нее раздела 2 считает, что сведения отраженные в разделе 2 предыдущей налоговой декларации за тот же период достоверны и оставлены без изменения налогоплательщиком.

В соответствии с вышеизложенным, 27.09.2011 г. общество представило в налоговый орган 4-ю уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 г. без включения в ее состав Раздела 2 декларации, поскольку не вносило изменения в раздел 2 декларации, а уточнило налоговые вычеты по НДС в разделе 3 декларации.

По мнению общества, оно, действуя в качестве налогового агента, выполнило свою обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм налога, а также по отражению в разделе 2 налоговых деклараций по НДС за 2 и 3 квартал 2011 года сумм налога, исчисленных за контрагента Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс в полном объеме.

Как правильно указал суд первой инстанции,  неправомерным ставить право налогоплательщика на применение им налоговых вычетов в зависимость от отражения либо не отражения сумм налога в Разделе 2 налоговой декларации по НДС, поскольку данное право возникает у общества при наличии счета-фактуры, составленного им от имени продавца, принятия на учет товаров (работ, услуг), наличия первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога в бюджет.

При таких обстоятельствах обществом правомерно был применен налоговый вычет по НДС в 3 квартале 2011 г. в сумме 26 522 рубля по договору № 1196 от 15.06.2011 г. с контрагентом Дизайн фо Кейтеринг Лтд т/а Хамбл Арнольд Эссошиейтс.

Как следует из оспариваемых актов, налоговый орган при принятии решения об отказе в возмещении обществу сумм НДС по произведенным им расходам в 3 квартале 2011 г. сослался на несоблюдение условий для получения налогового вычета, в том числе на отсутствие у общества разрешения на строительство.

В 3 квартале 2011 г. обществом были осуществлены расходы в отношении работ (услуг) по созданию проектной документации (по которой получено положительное заключение государственной экспертизы и разрешение на строительство) в соответствии с договорами:

-       № 04-0889 от 02.08.2011 г. с контрагентом ООО «Красноярскметропроект» (сумма «входного» НДС 146 949,56 руб.);

-       № 35 от 29.07.2011 г. с контрагентом ООО «ЭнергоТелеКом» (сумма «входного» НДС 31 678,22 руб.);

-       № 04-129/1234 от 26.08.2011 г. с контрагентом МУП г. Сочи «Муниципальный институт генплана» (сумма «входного» НДС 8 793,73 руб.).

Так, 02.08.2011 ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» заключило договор на выполнение проектных работ № 04-0889 с Обществом с ограниченной ответственностью «Красноярскметропроект». В соответствии с данным договором Исполнитель (ООО «Красноярскметропроект», ООО «КМП») принимает на себя обязательство по разработке проектной документации стадии Проект для объекта «Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)», расположенный по адресу: 354002, Краснодарский край, г. Сочи, Курортный проспект, 89: сводный план сетей инженерно-технического обеспечения с обозначением мест технического обеспечения; а также проектной документации по внутриплощадочным инженерным сетям в объеме, необходимом для обоснования и защиты принятых проектных решений по сводному плану.

Стоимость работ по договору № 04-0889 от 02.08.2011 г. составляет 963 336,00 руб., в том числе НДС 18% равный 146 949,56 руб.

Заявителем представлены следующие документы:

-акт сдачи-приемки выполненных работ от 16.08.2011 г. на сумму 963 336,00 руб., в том числе НДС 18% равный 146 949,56 руб.;

-накладная № 1031С от 22.08.2011 г. по препровождении. Проектной документации по объекту «Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)», полученная 25.08.2011 г. генеральным директором ОАО «Пансионат с лечением «Камелия»;

-счет-фактура № 134 от 16.08.2011 г. на сумму 963 336,00 руб., в том числе НДС 18% равный 146 949,56 руб.

29 июля 2011 г. ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» заключило с контрагентом ООО «ЭнергоТелеКом» договор № 35 на выполнение проектных работ.

В соответствии с заключенным договором ООО «ЭнергоТелеКом» принял на себя обязательство разработать и согласовать с Сочинским УЭС проектную документацию для строительства сетей связи (телефонизации и радиофикации) объекта «Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)», расположенного по адресу: 354000, Краснодарский край, г. Сочи, Курортный проспект, 89.

Стоимость работ по договору № 35 от 29.07.2011 г. составляет 207 668,34 руб., в том числе НДС 18% равный 31 678,22 руб.

ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» представило по договору № 35 от 29.07.2011 г. следующую первичную документацию:

-счет-фактура № 00000075 от 07.09.2011 г. на сумму 207 668,34 руб., в том числе НДС 18% 31 678,22 руб. на выполненную по договору № 35 от 29.07.2011 г. проектную документацию для строительства сетей связи (телефонизации и радиофикации) объекта Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)» в Хостинском районе г. Сои Курортный проспект, 89;

-акт сдачи-приемки проектных работ № 1 от 07.09.2011 на сумму 207 668,34 руб., в том числе НДС 18% 31 678,22 руб.;

-товарная накладная № 1 от 07.09.2011 на передачу окончательной проектной документации дм строительства сетей связи (телефонизации и радиофикации) объекта Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)» в Хостинском районе г. Сои Курортный проспект, 89.

26.08.2011 ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» заключило договор № 04-129/1234, в соответствии с которым Муниципальное унитарное предприятие г. Сочи «Муниципальный институт генплана» приняло на себя обязательство по проведению работ, связанных с определением текущих координат и высот при помощи спутникового геодезического GPS-приемника.

В пункте 1.2. договора прописано, что работы выполняются по объекту Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров в Хостинском районе г. Сочи (проектирование, строительство).

Стоимость работ по договору № 04-129/1234 от 26.08.2011 г. составляет 57 647,00 руб., в том числе НДС 18% равный 8 793,00 руб.

ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» представлены первичные документы:

-акт сдачи-приемки выполненных работ от 15.09.2011г. по договору № 04-129/1234 от 26.08.2011 г., а именно о том, что Подрядчиком (МУЛ г. Сочи «МИГ») выполнены для Заказчика (ОАО «Пансионрт с лечением «Камелия») следующие виды работ: определение текущих координат и высот точек при помощи спутникового геодезического GPS-приемника по объекту «Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров в Хостинском районе г. Сочи (проектирование, строительство) по адресу: г. Сочи, Курортный проспект, 89. Сумма по акту составляет 57 647,81руб., в том числе НДС 18% равный 8 793,73 руб.;

-счет-фактура № 4700 от 15.09.2011 г. на сумму 57 647,81 руб., в том числе НДС 18% равный 8 793,73 руб. по оказанным услугам - определение текущих координат и высот точек при помощи спутникового геодезического GPS-приемника по объекту «Многофункциональный апарт-отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров в Хостинском районе г. Сочи (проектирование, строительство) по адресу: г. Сочи, Курортный проспект, 89.

Указанными контрагентами оказаны услуги на общую сумму 1 228 651,34 руб., в том числе НДС 187 421,51 руб.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщику предоставляется право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Таким образом, названные нормы не ставят право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от наличия или отсутствия у него в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС.

Основанием для отказа обществу в возмещении из федерального бюджета денежных средств послужил вывод инспекции об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов ввиду отсутствия у него разрешения на строительство объекта "Многофункциональный апарт-отель "Камелия", в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров", а также положительного заключения государственной экспертизы проектной документации, отсутствие деятельности общества по осуществлению операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что понесенные обществом расходы обусловлены необходимостью осуществления им финансово-хозяйственной деятельности, имеющей своей целью строительство гостиничного комплекса, и в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

Судом первой инстанции правильно установлено, что все работы (услуги) по договорам, в отношении которых обществу отказано в возмещении НДС, выполнены (оказаны) в полном объеме.

За выполненные работы (оказанные услуги) контрагенты выставили обществу счета-фактуры, предъявив в соответствии со статьей 168 Кодекса к уплате НДС, а общество приняло эти работы (услуги) к учету, что подтверждается актами о приеме выполненных работ (оказанных услуг) и в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса заявило к возмещению указанную в счетах-фактурах сумму НДС.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа о несоблюдении заявителем при проектировании и строительстве гостиничного комплекса норм градостроительного законодательства, правил получения  и  уточнения  (внесения  изменений)  проектно-разрешительной  документации, как необоснованные, поскольку у общества отсутствовала обязанность предоставлять в инспекцию проектно-сметную документацию и доказывать ее соответствие требованиям нормативных актов, в отношении которых налоговые органы не уполномочены осуществлять контрольные функции.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы инспекции о том, что общество не осуществляет основную деятельность и, следовательно, расходы на приобретение услуг в 3 квартале 2011 года не используются для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Из материалов дела усматривается, что 06.02.2012 получило положительное заключение государственной экспертизы N 080-12/ГГЭ-7691/05 по проектной документации "Многофункциональный апарт-отель "Камелия", в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)", выданное ФАУ "Глав-госэкспертиза России". Копия указанного документа была представлена Обществом в Межрайонную ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю письмом за №92 от 20.02.2012 года.

Для получения разрешения на строительство в соответствии с нормами Градостроительного кодекса РФ и во исполнение Соглашения об организации строительства олимпийского объекта федерального значения от 24.06.2009 г. №02-02/4-1171 в редакции Дополнительного соглашения № 1 от 15.02.2011 г. Общество 22.02.2012 года подало Заявление о выдаче разрешения на строительство (исх. № 68 от 09.02.2012) в Министерство регионального развития РФ.

12 марта 2012 Министерство регионального развития Российской Федерации выдало разрешение на строительство объекта - "Многофункциональный апарт-отель "Камелия", в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)" за номером N RU23309000-345.

В возражениях на акт проверки общество поставило инспекцию в известность о передаче проектной документации на государственную экспертизу, после которой будет оформляться разрешение на строительство, а также о том, что расходы общества на услуги по проектированию, консультированию, не требуют наличия положительного заключения государственной экспертизы по проектной документации и разрешения на строительство.

Полученное обществом Положительное заключение государственной экспертизы по проектной документации «Многофункциональный апарт - отель «Камелия», в том числе пятизвездочная гостиница на 200 номеров (проектные и изыскательские работы, строительство)» и разрешение на строительство служит подтверждением, что разработанная Обществом проектная документация будет, использована обществом при строительстве Объекта, направленностью которого является оказание гостиничных услуг, оказание которых согласно НК РФ является видом деятельности облагаемым НДС.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 N 991 утверждена Программа строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта (далее - Программа). Пунктом 200 Программы предусмотрено, что общество является ответственным исполнителем проектных и изыскательских работ, а также строительства олимпийского объекта "Многофункциональный апарт-отель "Камелия", в том числе