Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А53-34850/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-34850/2012

19 сентября 2013 года                                                                           15АП-8123/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чудиновой М.Г.

при участии:

от ООО «Цитрин»: представитель Журба Н.В. по доверенности от 14.01.2013, представитель Филатов В.Д. по доверенности от 31.08.2013, представитель Клейменов Ш.Т. по доверенности от 31.08.2013

от Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области: представитель Бражникова О.Г. по доверенности от 11.01.2013 рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.04.2013 по делу № А53-34850/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Цитрин»

к заинтересованному лицу: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области

об оспаривании решения

принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Цитрин» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Ростовской области о признании недействительным решения № 08-15/09223 от 13.09.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Определением суда первой инстанции от 21.01.2013 произведена замена заинтересованного лица – Межрайонной ИФНС России № 19 по Ростовской, на его процессуального правопреемника – Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 22.04.2013 решение налогового органа признано недействительным в части доначисления НДС 1 215 536 руб., налога на прибыль 1 080 417 руб., пени 380 337,54 руб., штрафа 459 191 руб.; в остальной части требований отказано.

Судом признано обоснованным право налогоплательщика на вычеты по НДС и на учет расходов по хозяйственным операциям с ООО «ДВ ГРУП». Суд указал, что в период совершения хозяйственных операций ООО «ДВ ГРУП» представляло отчетность, указывала в ней достаточную базу для начисления НДС, доказательств мнимости деятельности общества в данный период не представлено. Суд отклонил доводы инспекции на отсутствие упоминания об ООО «ДВ ГРУП» в железнодорожных накладных со ссылками на то, что общество являлось экспедитором, а не грузоотправителем. Отсутствие в счете-фактуре номера ГТД не является основанием к признанию данного документа несоответствующим статье 169 НК РФ.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила судебный акт отменить в части удовлетворения требований налогоплательщика.

Распоряжением председателя коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2013 в соответствии со статьей 18 АПК РФ в связи с пребыванием в отпуске судьи Николаева Д.В. произведена замена судьи в составе суда по делу № А53-34850/2012 на судью Стрекачёва А.Н.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Представители лиц, участвующих в деле, против применения части 5 статьи 268 АПК РФ возражений не заявили.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить в части удовлетворенных требований.

Представители ООО «Цитрин» поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Цитрин», ИНН 6166047300, по вопросам правильности исчисления и перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 29.02.2012.

По результатам проверки составлен акт № 08-15/07839 от 10.08.2012.

Налогоплательщик уведомлен должным образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки (уведомление № 08-15/07840 от 10.08.2012 получено руководителем организации 10.08.2012).

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ налогоплательщиком представлены возражения по акту налоговой проверки № 08-15/07839 от 10.08.2012.

Рассмотрение материалов налоговой проверки проходило 04.09.2012 в присутствии руководителя общества.

По результатам рассмотрения принято решение от 13.09.2012 № 08-15/09223 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество за неуплату налогов привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 243 107 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 216 084 руб. Обществу доначислены НДС в сумме 1 215 536 руб., налог на прибыль в сумме 1 080 417 руб., пеня по НДС в сумме 185 477,28 руб., по налогу на прибыль – в сумме 194 860,26 руб. Кроме того, обществу предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 2 364 086 руб. за 2009 год.

Не согласившись с решением инспекции общество в соответствии со статьей 101.2 НК РФ обжаловало его в УФНС России по Ростовской области.

УФНС России по Ростовской области решением от 30.10.2012 № 15-14/4316 оставило решение инспекции без изменения, а жалобу без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 НК РФ ООО «Цитрин» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Обязанность по составлению счетов-фактур, являющихся основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.

Право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с предъявлением НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) – объекта налогообложения.

Для признания за налогоплательщиком права на налоговую выгоду требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, наличие документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Инспекция в апелляционной жалобе указывает на отсутствие у общества права на применение вычета по НДС и включения в состав затрат расходов по приобретению товара у ООО «ДВ Групп» ввиду непредставления надлежащих документов, подтверждающих реальность хозяйственных взаимоотношений с контрагентом.

Однако данный довод не может быть принят судом апелляционной инстанции во внимание ввиду следующего.

Факты поступления товара покупателю (налогоплательщику), последующая реализация налогоплательщиком этого товара подтверждается товарными накладными, товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, поступившими от поставщика, актами выполненных работ, платежными поручениями на оплату полученного товара; счетами-фактурами, полученными от перевозчиков товаров, платежными поручениями за перевозки товаров, накладными со станции поступления товара; договорами, товарными накладные, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными по реализации полученного товара покупателям, а именно:

1. Счет-фактура от 15.07.2009 № Вл_ДВ 0045/4, доставка товара, сумма 67 000 руб., в т.ч. НДС 10 220 руб. (т. 8 л.д. 159).

Оплата произведена ООО «Цитрин» ООО «ДВ ГРУП» платежными поручениями от 14.07.2009 № 443 в сумме 61 200 руб., в т.ч. НДС 9 336,59 руб.; от 15.07.2009 № 446 в сумме 13 800 руб., в т.ч. НДС 2 105,08 руб. Итого: 75 000 руб.

Услуги по доставке оказаны в соответствии с договором транспортной экспедиции от 10.07.2009 № 10.07.09ДВ, заключенным ООО «Цитрин» с ООО «ДВ ГРУП». Подтверждением оказанных услуг являются следующие документы:

-          акт от 15.07.2009 № Вл_180 на сумму 67 000 руб. с указанием номера контейнера, который соответствует номеру указанному в железнодорожной накладной – VLLU3443017;

-          накладная на перевозку груза в универсальном контейнере МПС от 22.07.2009 № ЭЯ 798549 (номер контейнера VLLU3443017) с отметкой в графе «Особые заявления и отметки отправителя»: «Груз для ООО «Цитрин» г. Ростов-на-Дону [phone] Елена Ивановна» (т.д. 8 л. 114), то есть указаны: организация, телефон, имя и отчество директора.

В связи с нахождением продавца в г. Владивостоке и с целью оперативной поставки товара ООО «Цитрин» был заключен с продавцом – ООО «ДВ ГРУП», договор транспортной экспедиции от 10.07.2009 № 10.07.09ДВ.

Транспортные перевозки товара осуществлялись по железной дороге в универсальных контейнерах.

Услуги ООО «ДВ ГРУП» состояли в том, что ООО «ДВ ГРУП» организовывало отправку товара, для чего общество от своего имени заключало договоры перевозки, погрузки-разгрузки, хранения и другие сделки, необходимые для выполнения своих обязательств перед ООО «Цитрин», с учетом специфики перевозимого груза ОАО «РЖД» по железной дороге в универсальных контейнерах.

Услуги по доставке груза от ст. Владивосток до ст. «Ростов-Товарный» ООО «Цитрин» полностью оплатило ООО «ДВ ГРУП».

Доставка контейнера от ст. «Ростов-Товарный» СКав.ЖД до склада ООО «Цитрин» осуществляло ООО «Логистик Сервис», указанное в железнодорожной накладной как грузополучатель на ст. ««Ростов-Товарный»» и подтверждается документами:

-  счетом-фактурой от 11.08.2009 № 00000042 в сумме 9 000 руб.,

-  актом выполненных работ от 11.08.2009 № 00000043,

-  платежным поручением от 08.09.2009 № 00504 в сумме 9 000 руб.

2. Счет-фактура от 13.08.2009 № 175, покупка баннерной ткани, сумма 804 796 руб., в т.ч. НДС 122 765 руб. (т. 8 л.д. 161).

Оплата произведена ООО «Цитрин» ООО «ДВ ГРУП» платежными поручениями: от 13.08.2009 № 520 в сумме 200 000 руб., в т.ч. НДС 30 508,47 руб.; от 02.09.2009 № 574 в сумме 220 000 руб., в т.ч. НДС 33 559,32 руб.; от 03.09.2009 № 577 в сумме 130 000 руб., в т.ч. НДС 19 830,51 руб.; от 07.09.2009 № 583 в сумме 103 900 руб., в т.ч. НДС 15 849,15 руб.; от 07.09.2009 № 584 в сумме 222 100 руб., в т.ч. НДС 33 879,66 руб. Итого: