Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2013 по делу n А53-30654/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в котором в качестве поставщика указано ООО Торговая Компания «Вишневогорский ГОК», а грузоотправителем ОАО «Вишневогорский ГОК», поскольку именно оно является владельцем подъездных путей. Покупателем и грузополучателем, с отгрузочными реквизитами: станция Локомотивстрой СКЖД, является ОАО Фирма «Актис».

Факты отгрузки ООО «ТК «Вишневогорский ГОК» в адрес ОАО Фирма «Актис» полевого шпата железнодорожным транспортом, его получения, оприходования и оплаты товара, в том числе стоимости его доставки, в полном объеме подтверждается представленными в материалы дела документами (транспортными накладными, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями).

Таким образом, довод инспекции о том, что общество не представило документы по взаимоотношениям с ОАО Вишневогорский ГОК, Маук, ОАО «РЖД», является необоснованным и несоответствующим материалам дела.

Довод налоговой инспекции о том, что стоимость услуг по перевозке полевого шпата не включена в стоимость товара, указанные услуги фактически оказаны ОАО «РЖД», а не поставщиком общества - ООО «ТК «Вишневогорский ГОК», который в данном случае является посредником при оказании этих услуг, в связи с чем, отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по выставленным поставщиками счетами-фактурами, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.

На основании статей 421, 424, 485, 510 Гражданского кодекса Российской федерации стороны договора поставки вправе определить цену по гражданско-правовому договору (в том числе, цену товара, иные платежи во исполнение договора), порядок ее определения, порядок оплаты и доставки товара по своему усмотрению, если иное не предусмотрено законом.

Компенсация обществом поставщику стоимости доставки товара железнодорожным транспортом по существу является частью встречного предоставления по договору поставки № 46/15-7 от 15.10.2010, а не оплатой за транспортные услуги, которые налогоплательщику не оказывались (статья 424 Гражданского кодекса Российской Федерации). Согласованный сторонами договора поставки № 46/15-7 от 15.10.2010 порядок определения цены по договору не противоречит требованиям действующего законодательства. Обязанность по оплате стоимости доставки товара вытекает из обязательственных отношений по поставке товара, участниками которых являются общество и его поставщик, а не ОАО «РЖД», фактически осуществившее транспортировку товара. Указанный договор поставки не возлагает на ООО «ТК «Вишневогорский ГОК» обязательства посреднического характера, свойственные договорам поручения, комиссии или агентирования.

Наличие задолженности по договору поставки № 46/15-7 от 15.10.2010 ОАО Фирма «Актис» перед «ТК «Вишневогорский ГОК» за поставленный товар не может служить основанием для отказа в возмещении суммы НДС, так как указанный договор является долгосрочным, действующим, по нему до настоящего времени осуществляются операции – поставка полевого шпата и оплата по договору, в том числе возмещение затрат поставщика, связанных с транспортировкой.

Кроме того, в соответствии с условиями договора поставки № 46/15-7 от 15.10.2010, а именно: пунктом 6.5, расчеты по договору производятся путем предварительной оплаты платежными поручениями. В соответствии с пунктом 6.6 указанного договора, в случае несвоевременной оплаты (равно как и неоплаты) поставщик имеет право отгрузить продукцию при ее наличии и в сроки, согласованные поставщиком. Таким образом, ОАО Фирма «Актис» на основании заключенного договора осуществляло оплату по договору без выделения в платежных поручениях сумм на возмещение затрат поставщика на организацию перевозок.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что в данном случае имело место выставление ООО «ТК «Вишневогорский ГОК» счетов-фактур по транспортным услугам и, соответственно, ОАО Фирма «Актис» не имело право на налоговые вычеты, является ошибочным.

Налоговая инспекция не представила доказательства фиктивности хозяйственных операций, по которым заявлен к вычету НДС, совершения обществом и его контрагентом согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, и наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что инспекция необоснованно отказала обществу в налоговых вычетах НДС в сумме 488 721,80 руб. по счетам-фактурам ООО «ТК «Вишневогорский ГОК».

Инспекция отказала обществу в налоговом вычете НДС в сумме 570 898,60 руб. по счетам-фактурам ООО «ОйлГасСервис».

Основанием для отказа послужили следующие обстоятельства.

Основной вид деятельности общества - производство полых стеклянных изделий. Общество в 3 квартале 2001 года осуществляло производство и реализацию стеклотары, в том числе и за пределы таможенной территории Российской   Федерации.

В 3 квартале ООО «ОйлГасСервис» выставило обществу следующие счета-фактуры: - №   54   от   31.07.2011   на   сумму   31   400,98   руб.,   в   том   числе   НДС 4 789,98 руб. (текущий ремонт трубопровода технической воды);

- № 160 от 31.08.2011 на сумму 2 774 498,59 руб., в том числе НДС 423 228,60 руб. (система оборотного водоснабжения для III очереди стеклотарного производства);

-  № 155 от 31.08.2011 на сумму 54 539,35 руб., в том числе НДС 8 319,56  руб. (прокладка трубопровода технической воды);

-   № 161 от 30.09.2011 на сумму 403 191,84 руб., в том числе НДС 61 503,84 руб. (автомобильные весы фундамент);

-  № 23 от 30.09.2011 на сумму 478 926,67 руб., в том числе НДС 73 056,61 руб. (монтаж крана подвесного).

У ООО «ОйлГасСервис» открыто обособленное подразделение по адресу: г. Новочеркасск, Харьковское ш.,11. При этом договор аренды нежилых помещений № 1 от 11.01.2011 заключен с обществом. Генеральным директором ООО «ОйлГасСервис» является Кутырев А.Е. - сын финансового директора общества Кутыревой Т.Н.

Основной вид деятельности ООО «ОйлГасСервис» - строительство зданий и сооружений. На балансе собственные основные средства отсутствуют. ООО «ОйлГасСервис» арендует у общества основные средства. Хозяйственный инвентарь и дизтопливо так же закупает у общества. Кроме того, ООО «ОйлГасСервис» арендует машины и механизмы у ООО «Эскорт», которое является взаимозависимым по отношению к обществу (руководителем и учредителем ООО Фирма «Актис» и ООО «Эскорт» является одно и тоже физическое лицо – Базиян В.К.

Фактическая среднесписочная численность работников ООО «ОйлГасСервис» на 01.01.2011 составляла 46 человек. До 2011 года ООО «ОйлГасСервис» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы организации, уменьшенные на величину расходов. Со 2 квартала 2011 года организация утратила право применения упрощенной системы  налогообложения в результате численности работников более 100 человек. Согласно представленной декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, сумма налога к уплате составила 211,0 тыс. руб. при выручке от реализации 13,3 млн. руб., при этом процент налоговых вычетов составил 95.

По адресу регистрации: г. Ростов на Дону, ул. Вавилова, 56, организация не находится. Фактически общество и ООО «ОйлГасСервис» располагаются по одному адресу: г. Новочеркасск, Харьковское ш., 11, - по месту нахождения обособленных подразделений. На общую территорию ведет единая проходная, территориальное деление носит чисто условный характер. Бухгалтерия, юристы и руководящий состав указанных организаций располагаются в одном офисном здании. Учредителем ООО «ОйлГасСервис» является Пятницков О.А., он же является должностным лицом взаимозависимых организаций ООО «Универсал», ООО «Литмаш».

Единственными заказчиками работ ООО «ОйлГасСервис» являются общество и ООО «Эскорт». Счета организаций расположены в одних и тех же кредитных учреждениях, на предприятии используется система банк-клиент и доступ к ключам с электронно-цифровой подписью имеют одни и те же физические лица.

В ходе камеральной проверки общество по требованию налогового органа представило договор подряда на выполнение комплекса строительно-монтажных работ № 49 от 14.04.2011, в соответствии с которым ООО «ОйлГасСервис»    (Генеральный подрядчик) обязуется выполнить на строительстве III очереди стеклотарного производства ОАО Фирма «Акгис» (Заказчик) по адресу: г. Новочеркасск. Харьковское ш., 11 А, работы, указанные в графике выполнения работ (Приложение № 1 к договору) в установленный договором срок.

ООО «ОйлГасСервис» по требованию налогового органа представило два договора подряда на выполнение комплекса строительно-монтажных работ с одним номером и от одной даты - № 49 от 14.04.2011., из которых усматривается, что по состоянию на 01.07.2011 ООО «ОйлГасСервис» заключало договоры подряда, подлежащие исполнению, без НДС и согласно одноименному договору - с НДС.

В соответствии с п.2.1. договора № 49 от 14.04.2011 стоимость подлежащих выполнению работ определяется договорной ценой, которая на момент подписания договора составляет 169 086 376 руб. без НДС. Дополнительное соглашение № 1 от 01.07.2011 о внесении изменений в договор подряда на выполнение комплекса строительно-монтажных работ № 49 от 14.02.2011г. устанавливает новую стоимость подлежащих выполнению работ в сумме 171 933 690,0 руб. без НДС. В соглашении № 2 от 01.09.2011 к договору № 49 от 14.02.2011г., дополняющим Приложение № 1 к указанному договору новыми видами работ, срок выполнения которых - октябрь 2011 года, стоимость новых видов работ указана уже с НДС.

Таким образом, договор на выполнение субподрядных работ № 49 от 14.04.2011 не содержит изменений в части отражения стоимости ранее указанных работ с выделением сумм налога на добавленную стоимость. Следовательно, ООО «ОйлГасСервис» работы в 3 квартале 2011 года выполняло согласно условиям договора без НДС.

Кроме того, согласно выписке банка по расчетному счету общество перечисляло денежные средства по договору № 49 от 14.02.2011г. до 01.07.2011 в адрес ООО «ОйлГасСервис» без НДС. В остальных платежных документах отсутствует указание на расчеты с учетом НДС или без учета НДС, имеется только ссылка на номер договора: «№ 49 от 14.04.2011».

Поскольку в договоре стоимость работ указана без НДС, платежные поручения содержат ссылку только на указанный договор, следовательно, оплата по указанному договору поступала ООО «ОйлГасСервис» без НДС.

Общество представило акты выполненных работ формы № КС-2, в которых стоимость работ указана без НДС.

Таким образом, в соответствии с актами выполненных работ формы КС-2, работы и услуги, оказанные ООО «ОйлГасСервис», приняты на учет без НДС.

В справках формы КС-3 внесенные изменения вписаны от руки и при этом не заверены надлежащим образом.

ООО «ОйлГасСервис» в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были затребованы полные книги покупок за 3 квартал 2011 для анализа источника формирования вычетов. Однако указанные документы по требованию не представлены.

По совокупности указанных обстоятельств инспекция пришла к выводу о том, что цепочка поставщиков создана для формирования документооборота и искусственного удорожания работ, с целью получения обществом необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость.

Вывод инспекции  обоснованно признан судом первой инстанции не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и материалам дела ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, общество (заказчик) и ООО «ОйлГасСервис» (генеральный подрядчик) заключили договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ от 14.04.2011 № 49, согласован график выполнения работ. Соглашением от 01.07.2011 № 1 стоимость работ по договору установлена 171 933 690 рублей без НДС.

В соглашении от 01.09.2011 № 2 установлена цена договора 203 415 469, в том числе НДС; в соглашении от 02.09.2011 № 3 – 203 980 066 рублей 20 копеек, в том числе НДС.

В рамках исполнения договора ООО «ОйлГасСервис» в 3 квартале 2011 осуществило работы по текущему ремонту трубопровода технической воды); по СМР системы оборотного водоснабжения для III очереди стеклотарного производства); по прокладке трубопровода технической воды; по СМР по фундаменту автомобильных весов; по монтажу крана подвесного, что отражено в актах формы КС-2 и справках формы КС-3 за период с 01.07.2011 по 30.09.2011.

По выполненным работам ООО «ОйлГасСервис» в адрес общества в 3 квартале 2011 выставлены счета-фактуры в которых НДС выделен: № 54 от 31.07.2011 на сумму 31 400,98 руб., в том числе НДС 4 789,98 руб.; № 160 от 31.08.2011 на сумму 2 774 498,59 руб., в том числе НДС 423 228,60 руб.; № 155 от 31.08.2011 на сумму 54 539,35 руб., в том числе НДС 8 319,56 руб.; № 161 от 30.09.2011 на сумму 403 191,84 руб., в том числе НДС 61 503,84 руб.; № 23 от 30.09.2011 на сумму 478 926,67 руб., в том числе НДС 73 056,61 руб.

Оплата указанного объема работ произведена платежными поручениями № 4942 от 29.07.2011, № 04656 от 19.07.2011 г., № 4632 от 18.07.2011 г., № 04477 от 11.07.2011 г., № 04454 от 07.07.2011 г., № 04401 от 07.07.2011 г., № 04333 от 06.07.2011 г, № 04334 от 06.07.2011 г., № 04382 от 06.07.2011 г., № 4301 от 05.07.2011 г., № 4256 от 04.07.2011 г., № 04232 от 01.07.2011 г.

Судом обоснованно не принят довод инспекции о том, что денежные средства, уплаченные ООО «ОйлГасСервис» по договору от 14.04.2011 № 49 возвращены обществу как документально не подтвержденный.

Как следует из платежных поручений и письма ООО «ОйлГасСервис» от 28.03.2012 № 29, возврат произведен по договору от 27.05.2011 № 42.

В платежных поручениях № 04477 от 11.07.2011 г., № 04454 от 07.07.2011 г., № 04401 от 07.07.2011 г., № 04333 от 06.07.2011 г, № 04334 от 06.07.2011 г., № 04382 от 06.07.2011 г., № 4301 от 05.07.2011 г., № 4256 от 04.07.2011 г., № 04232 от 01.07.2011 г. в графе «Назначение платежа» указано «НДС не облагается». Письмами, адресованными ООО «ОйлГасСервис», общество просило изменить назначение платежа и считать его с суммой НДС, выделенной по каждому факту оплаты (т. 3).

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) – объекта налогообложения.

По смыслу статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений