Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2013 по делу n А53-31268/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

                                           +!3J8JD7-ebaaac!

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-31268/2012

26 сентября 2013 года                                                                       15АП-8167/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 сентября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чудиновой М.Г.

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области: представитель Голосная О.Г. по доверенности от 09.01.2013, представитель Харенко Г.В. по доверенности от 08.07.2013

от ОАО «Чистый город»: представитель Подрезов А.С. по доверенности от 01.10.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.04.2013 по делу № А53-31268/2012 по заявлению открытого акционерного общества «Чистый город» к заинтересованному лицу: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области о признании недействительным решения принятое в составе судьи Штыренко М.Е.

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Чистый город» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области № 449 от 06.08.2012 в части доначисления налога на прибыль 13 798 016 руб., НДС 11 530 255 руб., соответствующих пени и штрафов по статье 122 НК РФ.

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговым органом необоснованно исключены из состава расходов общества 64 056 966 руб., учитывая, что последние возникли в связи с исполнением обществом требований закона, от исполнения которого ОАО «Чистый город» не может отказаться.

Решением суда от 24.04.2013 требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме. Суд признал обоснованным доводы налогоплательщика об осуществлении им социально значимой деятельности, указал, что несмотря на то, что налогоплательщиком допущены грубые нарушения в порядке учета доходов и расходов, таковые не влекут за собой доначисления налогов, поскольку денежные средства, подлежащие уплате ОАО «Полигон» за размещение отходов, должны были пройти в учете общества транзитом, уменьшение доходов общества и уменьшение расходов должно было быть произведено в одинаковом размере.

Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать. Инспекция указывает на ряд противоречий в решении суда в части выводов по расчету налогов. Полагает, что налоговым органом произведен расчет налогов на основании сведений и документов, представленных самим налогоплательщиком, исходя из различных видов осуществляемой им деятельности.

Налоговый орган представил дополнение к апелляционной жалобе, в котором в систематизированном виде изложил порядок расчета суммы выручки за размещение твердых отходов производства и потребления (далее – ТОПП), исключенной из состава выручки общества, и расчета расходов и налоговых вычетов. Из данного расчета следует, что поскольку обществом допущены грубые нарушения порядка учета доходов и расходов, отсутствовал раздельный учет по видам деятельности, инспекцией применен расчетный метод. Методику расчетного метода налоговый орган изложил в дополнение к апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Распоряжением председателя коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2013 в соответствии со статьей 18 АПК РФ в связи с пребыванием в отпуске судьи Николаева Д.В. произведена замена судьи в составе суда по делу № А53-31268/2012 на судью Стрекачёва А.Н.

В судебном заседании ОАО «Чистый город» заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений к отзыву на апелляционную жалобу.

Суд определил приобщить пояснения к материалам дела.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ОАО «Чистый город» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 30.05.2011 по 26.03.2012 инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Чистый город» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2008 по 30.05.2011, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 449 от 25.05.2012

По результатам рассмотрения данного акта налоговым органом было принято решение № 449 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ОАО «Чистый город» доначислена недоимка по НДС в сумме 11 530 255 руб., налогу на имущество в сумме 364 545 руб., налогу на прибыль в сумме 18 029 769 руб., пени в сумме 4 693 892 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в общей сумме 1 466 168 руб.

ОАО «Чистый город» с указанным решением не согласилось в части доначисления налога на прибыль в сумме 13 798 016 руб., НДС в сумме 11 530 255 руб., соответствующих штрафов и пеней.

Основанием для доначисления налогов на прибыль и НДС в оспариваемых суммах послужили следующие обстоятельства.

Взаимоотношениям между ОАО «Полигон» и ОАО «Чистый город» осуществлялись на основании двух договоров – № 5/07/Р/313/07 от 01.05.2007 и № 1/07/р218/07 от 01.01.2007.

По договору № 1/07/р218/07 от 01.01.2007 ОАО «Полигон» приняло на себя обязательства осуществлять учет, прием и размещение отходов на полигоне ТОПП, расположенном в Северо-Западном промрайоне города, от юридических и физических лиц, состоящих в договорных отношениях с МУ «Чистый город», а последнее обязывалось ежемесячно, в полном объеме производить оплату за выполненные работы по учету, приему и размещению отходов.

По указанному договору ОАО «Полигон» осуществляло регистрацию магнитных ключей всех автотранспортных средств, привозящих отходы на полигон, определяло вид поступивших отходов и осуществляло размещение поступающих отходов (пункты 2.12, 2.1.3, 2.1.5 договора).

После приема отходов ОАО «Полигон» осуществляло обработку данных. Общую информацию за определенный период о количестве и видах принятых отходов, а также информацию по каждому отдельному пользователю, ежемесячно, до 5-го числа месяца, следующего за отчетным, передавало МУ «Чистый город».

Стоимость услуг определялась приложением № 1 к договору и составляла с 01.01.2008 – 384,18 руб. за 1 тонну, с 01.01.2009 – 436 руб. за 1 тонну, с 01.01.2010 – 436,35 руб. за 1 тонну.

Объем оказанных услуг определялся ежемесячно составляемыми актами выполненных работ. Акты составлялись МУ «Чистый город», на основании информации, полученной от ОАО «Полигон».

Оплата оказанных услуг производилась на основании актов до 29 числа месяца, следующего за отчетным.

Как следует из постановлений мэра г. Ростова-на-Дону № 926 от 10.09.2007, № 1249 от 25.11.2008, № 966 от 24.11.2009 «Об установлении тарифа на услугу по утилизации (захоронению) твердых отходов производства и потребления, оказываемую ОАО «Полигон», с 01.01.2008 был установлен тариф – 384,18 руб. за 1 тонну, с 01.01.2009 – 436,07 руб. за тонну, с 01.01.2010 – 436,35 руб. за тонну.

Оплата за услуги по договору № 1/07/р218/07 от 01.01.2007 была установлена в соответствии с тарифами, установленными актами исполнительной власти.

Таким образом, из анализа условий договора следует, что производителем (исполнителем) услуг по учету, приему и размещению отходов на полигоне является ОАО «Полигон»; заказчиком (потребителем) услуг, оказываемых ОАО «Полигон» являются юридические и физические лица, в том числе предприниматели; ОАО «Чистый город» (МУ «Чистый город», МП «Чистый город» – правопредшественники общества) не приобретает услуги ОАО «Полигон» по размещению ТОПП третьих лиц на полигоне, а осуществляет лишь перечисление денежных средств в адрес ОАО «Полигон» за услуги, оказанные физическим и юридическим лицам по размещению их ТОПП на полигоне.

По договору № 5/07/Р/313/07 от 01.05.2007 ОАО «Полигон» поручает и обязуется оплатить, а МУ «Чистый город» обязуется совершать от своего имени действия, связанные с заключением договоров с юридическими и физическими лицами индивидуальными предпринимателями на размещение твердых отходов производства и потребления, смета, органических, промышленных и строительных отходов на полигоне ТОПП в Северо-Западном промрайоне города, абонентским и юридическим обслуживанием заключенных договоров, ведением коммерческой переписки, сбором и перечислением денежных средств.

Права и обязанности по сделкам, совершенным МУ «Чистый город» в соответствии с договором, возникают непосредственно у МУ «Чистый город».

Поручение считается выполненным после фактического размещения отходов на полигоне и поступления денежных средств за услуги по размещению на расчетный счет ОАО «Полигон».

МУ «Чистый город» обязано заключать договоры на размещение отходов на полигоне с юридическими, физическими лицами и индивидуальными предпринимателями по цене согласно утвержденному тарифу за размещение 1 тонны отходов.

Оплата оказанных услуг осуществляется по цене согласно утвержденному тарифу за размещение 1 тонны отходов.

Оплата услуг, оказываемых ОАО «Чистый город», за каждую тонну отходов составляет 91,91 руб.

Дополнительным соглашением от 28.12.2007 стороны установили, что с 01.01.2008 стоимость услуг, оказываемых МП «Чистый город» составляет 142 руб. за 1 тонну.

Дополнительным соглашением от 01.01.2009 стоимость оказанных заявителем услуг с 01.01.2009 была установлена – 150 руб. за 1 тонну.

Дополнительным соглашением от 11.01.2009 стороны изменили порядок расчетов и установили, что суммы, причитающиеся МП «Чистый город» удерживаются из сумм ОАО «Полигон».

Порядок оплаты был установлен пунктом 2.2 договора, согласно которому оплата услуг осуществляется на основании акта оказанных услуг и счета-фактуры, не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным.

По данному договору МУ «Чистый город» по поручению ОАО «Полигон» заключало с юридическими и физическими лицами договоры на размещение ТОПП, собирало денежные средства за оказанные услуги по размещению и перечисляло их ОАО «Полигон», лицу, которое фактически оказывало услуги.

За оказанные услуги МУ «Чистый город» получало вознаграждение, исходя из фактической массы размещенных отходов.

Анализ условий сделки позволяет заключить, что указанный договор является агентским.

ОАО «Чистый город» не вело раздельного учета по указанным договорам. Всю выручки, полученную от данной деятельности отражало на счете 90, в том числе:

- выручку за услуги по размещению ТОПП на полигоне ОАО «Полигон», полученную от физических и юридических лиц;

- выручку за услуги по сбору и вывозу, оказываемые ОАО «Чистый город», полученную от физических и юридических лиц;

- выручку за услуги по выполнению поручения, полученную от ОАО «Полигон».

В состав себестоимости услуг ОАО «Чистый город» включало суммы, выставленные ОАО «Полигон» за услуги по размещению ТОПП, что составило без учета НДС – 574 650 852 руб., в том числе в 2008 году – 185 910 809 руб., в 2009 году – 194 688 868 руб., в 2010 году – 194 051 175 руб.

Инспекция пришла к выводу о том, что ОАО «Чистый город» неправомерно включало в состав собственных доходов и расходов от реализации суммы, связанные с размещением ТОПП на полигоне, поскольку не осуществляет деятельность по размещению (захоронению) ТОПП.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества в части признания недействительным доначисления налога на прибыль, исходил из того, что несмотря на нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета посреднических операций ОАО «Чистый город» по названным договорам с ОАО «Полигон», они не оказали влияния на размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2008 – 2009 годах и, соответственно, на размер обязательств по уплате данного налога. Данный вывод суда основан на том, что общество при вывозе мусора фактически лишено возможности определить превышение его фактической массы над нормативно установленной, в то время как за захороненные отходы ОАО «Чистый город» оплачивает ОАО «Полигон» большую сумму, исходя из фактической массы ТОПП, при этом не имеет возможности довзыскать образовавшуюся разницу с конечного потребителя услуги – населения.

Рассмотрев материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Следует признать обоснованным вывод инспекции о том, что ОАО «Чистый город» неправомерно включало в состав собственных доходов и расходов от реализации суммы, связанные с размещением ТОПП на полигоне, поскольку не осуществляет деятельность по размещению (захоронению) ТОПП.

В соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» деятельность по размещению отходов носит специализированный характер и осуществляется в специально оборудованных местах.

ОАО «Чистый город» не осуществляло эксплуатацию, не имело на балансе либо в аренде (фактическом пользовании) какие-либо объекты размещения отходов – специально оборудованные сооружения, предназначенные для размещения отходов (полигон, шламохранилище, хвостохранилище, отвал горных пород