Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2013 по делу n А53-32079/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Первичные учетные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В Определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи в силу Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О и от 04.06.2007   №366-О-П.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определено,    что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Следовательно,      искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика в заявителя.

Налоговый орган в обоснование принятого решения представил материалы встречных проверок контрагентов заявителя.

ИФНС России №8 по г.Москве письмом от 28.02.2012 сообщила, что ООО «Флагман» состояла на налоговом учете с 02.10.2007 в связи с реорганизацией в форме присоединения изменило наименование в ООО «Меркадель» и снято с налогового учета 09.02.2011 года. Одновременно сообщено, что последняя бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.10.2010, последняя налоговая отчетность за 9 месяцев 2010, находилось на общей системе налогообложения, по юридическому адресу не располагается.

ИФНС России №10 по г.Москве письмом от 21.02.2012 сообщила, что ООО «ИнтерСтрой» состояло на налоговом учете с 29.12.2008, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2010 года, общество не относилось к категории не представлявших или представлявших «нулевую» отчетность, находилось на общей системе налогообложения, имущество, транспортные средства отсутствуют. ООО «ИнтерСтрой» снято с налогового учета в связи с реорганизацией при слиянии с ООО «Декор».

Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области сообщила, что ООО «Статус» состояло на налоговом учете с 10.11.2009 по 10.10.2011, с 10.10.2011 по 31.12.2011 находилось в Краснодарском крае, прекратило деятельность путем реорганизации в форме слияния с ООО «Гранит». ООО «Статус» не имело высокий уровень налоговых вычетов, численность сотрудников 1-2 человека.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол допроса от 29.11.2010 свидетеля Полякова В.А., который являлся учредителем ООО «Флагман».

Поляков В.А, в ходе допроса сообщил, что действительно учредил в 2007 году ООО «Флагман», однако не может сообщить где располагалась данная фирма, на какой системе налогообложения она находится, чем занималось предприятие он не знает, никаких лицензий на ООО «Флагман» не получал. В ходе допроса Поляков В.А., пояснил, что     в период  с декабря 2007  по 8 ноября 2010 находился в  колонии строгого режима и всей деятельностью ООО «Флагман» занималась директор Готовец Л.П. у которой и находятся все финансовые документы.

Из протоколов допросов от 29.11.2010 года и 10.02.2012 директора Готовец Л.П., (она же Белоусова Л.П.) следует, что по просьбе ее мужа Белоусова В.Е. согласилась быть номинальным директором ООО «Флагман», чем будет заниматься фирма не знала, отчетность подписывала, которую приносил Белоусов В.Е. Одновременно из протокола допроса следует, что Белоусов В.Е. работал в банке ООО КБ «РостФинансбанке» в должности завхоза, в его обязанности входил мелкий ремонт, обслуживание хозяйственной части и командировки в  дополнительные офисы банка по Ростовской области. Белоусова Л.П. сообщила, что договоры не заключала, и доверенности никому не выдавала, кто представлял    отчетность и бухгалтерский учет не знает, на пластиковую карту на мое имя поступали денежные средства в сумме 30000руб., в банке сотрудников не знаю, печать общества   хранилась   дома.

Налоговым органом в материалы дела представлено постановление о возбуждении уголовного деле и принятие его к производству от 24.01.2012 года. Из которого следует, что неустановленные лица в целях достижения преступных намерений связанных с осуществлением деятельности посредством созданного ООО «Флагман» введя в заблуждение директора ООО «Флагман» Готовец Л.П. уговорили ее подписать договор банковского счета, дополнительное соглашение и незаконно получили электронный носитель и пароль. Затем перечисляли денежные средства на расчетные счета сторонних организаций вносили заведомо ложные сведения   о содержании финансовой операции.

25.05.2012 СЧ СУ УМВД России  по г.Ростову-на-Дону вынесено Постановление о возбуждении уголовного дела в отношении Пронина А.Е.,    Слободнюка А.А., Слепаковой И.Р., Прониной О.А. и неустановленных лиц по ст.172 п.п. «а,б» ч.2   УК РФ.

В ходе предварительного следствия по данному делу были установлены данные, что ООО «Флагман» в период с 13.10.2008 до 24.12.2010 использовалось ОПГ в составе Пронина А.Е., Слободнюка А.А., Слепаковой И.Р., Прониной О.А. для предоставления неограниченному кругу юридических и физических лиц услуги по осуществлению незаконных банковских операций, позволявших заказчику незаконной банковской операции неправомерно обналичить денежные средства, а именно – перечислить денежные средства транзитом на расчетный счет коммерческой организации, либо физического лица, указываемых заказчиком незаконной банковской операции, либо его представителем (для неправомерного получения вычета по НДС, создания видимости правомерности уменьшения размера получаемой прибыли и пр.)

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Флагман» следует, что на расчетный счет в КБ «АНТАЛБАНК» ООО за 2009 год поступили денежные средства в сумме 22 851 529 руб. с назначением платежа «за выполненные работы», «за стройматериалы», в течение одного-двух операционных дней списание осуществлялось с назначением платежа «за выполненные работы» в адрес ООО «СтройПрогрессГрупп» ИНН 7708650489.

На расчетный счет ООО «Флагман» в ООО КБ «РостФинанс» за 2009 год поступили денежные средства в сумме 910 380 587 руб.

Проверкой установлено, что заявитель также перечислял денежные средства на данный счет.

Из анализа данного счета следует, что перечисление денежных средств осуществлялось на выплату заработной платы только в адрес Готовец Л.П., обществом производилась   в минимальных суммах   уплата налогов   в бюджет.

Все  денежные средства, поступившие в  оплату за  выполненные работы в течение одного операционного дня перечислялись на расчетные счета ООО «СтройПрогрессГрупп» ИНН 7708650489 , ООО «МашСтанОпт» ИНН 5027145387.

Движение денежных средств по расчетному счету контрагентов носило транзитный характер, при этом установлено, что общество не осуществляло    оплату расходов, свойственных предприятиям, ведущим обычную финансово-хозяйственную деятельность.

Согласно базы данных Удаленный доступ МРИ ЦОД ФНС России в отношении ООО «СтройПрогрессГрупп» и ООО «МашСтанОпт» установлено следующее:

ООО «СтройПрогрессГрупп» ИНН 7708650489 было зарегистрировано в качестве юридического лица 09.10.2007     ИФНС России №8 по г.Москве.

В связи с изменением местонахождения 31.12.2008г. данное общество было снято с налогового адрес и переведено в МРИ ФНС России №17 по Московской области, адрес регистрации: Московская область, Люберецкий район, р.п .Томилино, ул. Гаршина, 11А.

Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах: производство малярных и стекольных работ.

Информация           о наличии недвижимого имущества и транспортных средств в Федеральном информационном ресурсе «ЮЛ.Имущество» и «ЮЛ.Транспорт» у   ООО «СтройПрогрессГрупп» отсутствует.

По данным Федерального информационного ресурса «Сведения о доходах физических лиц» справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «СтройПрогрессГрупп» не представлялись.

Руководителем общества с даты регистрации является Кувшинова Валентина Александровна, зарегистрированная по адресу: Московская область, г.Реутов, ул.Молодежная,2,469.

Согласно Федеральных информационных ресурсов Кувшинова Валентина Александровна в 2009-2012 годы не получала денежных доходов, а следовательно не имела официально зарегистрированного   места осуществления трудовой деятельности.

ООО «МашСтанОпт» ИНН 5027145387 зарегистрировано в качестве юридического лица 06.02.2009. МРИ ФНС России №17 по Московской области, адрес регистрации: Московская область, Люберецкий район, р.п .Томилино, ул. Гоголя, 3.

Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах: Оптовая торговля машинами и оборудованием.

Информация о наличии недвижимого имущества и транспортных средств в Федеральном информационном ресурсе «ЮЛ.Имущество» и «ЮЛ.Транспорт» у ООО «МашСтанОпт» отсутствует.

По данным Федерального информационного ресурса «Сведения о доходах физических лиц» справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «МашстанОпт» за весь период   с даты регистрации не представлялись.

Руководителем общества с даты регистрации является Калашников    Александр Сергеевич, зарегистрированный по адресу: г.Москва, ул.Краснодонская, 34,2,84

Согласно Федеральных информационных ресурсов Калашников Александр Сергеевич в 2009-2012 не получал денежных доходов, а следовательно не имел официально зарегистрированного   места осуществления трудовой деятельности.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол допроса от 02.08.2012 Хафизова И.Ю., из которого следует, что Хафизов И.Ю. принимал работы у заявителя. Одновременно Хафизов И.Ю. сообщил, что ООО ГК «С-Дон-Юг» привлекало субподрядные организации, но организация ООО «Флагман» им не назвала.

Из протокола допроса свидетеля от 30.07.2012 года Водяницкого А.Н. следует, что МУП «УКС» не отслеживало заключение договоров ООО ГК «С-Дон-Юг» с его субподрядчиками.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что учредителем ООО «ИнтерСтрой» являлась Слонько Татьяна Викторовна. Руководителем ООО «ИнтерСтрой» в период с даты регистрации по 08.12.2009 являлся Гелюсов Александр Сергеевич, с 09.12.2009 решением Слонько Т.В. генеральным директором ООО «ИнтерСтрой» была назначена Орлова Ирина Михайловна.

Из представленного в материалы дела протокола допроса от 23.10.2012 Слонько Татьяны Викторовны следует, что она длительное время знакома со Слепаковой Изабеллой Робертовной.

В 2007 году Слонько Т.В. устроилась к ней на работу, Слепакова И.Р. являлась индивидуальным предпринимателем и осуществляла деятельность по оказанию бухгалтерских услуг. Слонько Т.В. осуществляла техническую обработку первичных бухгалтерских документов,